醫(yī)院成本核算在績效考核中的應用

常錚

摘要：在當前我國經濟走勢放緩的大背景下，醫(yī)院的經營發(fā)展也受到了一定程度的影響。而新醫(yī)改政策的頒布更是限制了公立醫(yī)院的經營收入，醫(yī)院無法再像之前一樣獲得較高的藥品差價。但與此同時，隨公立醫(yī)院規(guī)模的擴大、設備的更新換代，醫(yī)院維持日常運營所需的資金不斷在增加，導致醫(yī)院總成本呈現上漲趨勢，實施全方位的成本管控、提高工作效率成為醫(yī)院應對市場變動的主要手段。本文首先概述了全成本核算相關概念以及成本核算和績效分配之間的關系，并分析在績效考核中應用全成本核算的優(yōu)勢，最后提出加強醫(yī)院成本核算在績效考核中應用的措施。

關鍵詞：公立醫(yī)院;成本核算;績效考核

一、相關概念綜述

（一）成本核算定義及其特點

醫(yī)院經營中的成本可以分為直接成本和間接成本，而成本核算是指將醫(yī)院各經營活動所產生的各類資源耗費按照既定的標準或對象進行歸集和分配。其主要具有以下幾個特點：第一，全過程性。醫(yī)院各科室的工作量、效率、工作質量以及設備和材料的使用情況等最終都會通過直接成本或間接成本反映出來，而全成本核算也是對醫(yī)院各成本開展核算工作，并按相應的分攤標準將總成本進行分攤。第二，全員性。不管是臨床科室還是職能科室，或是行政后勤部門，都應算入成本控制中，不設例外。第三，技術經濟性。利用成本核算，醫(yī)院可以將發(fā)生的每一項成本進行分解、控制，并在最后進行績效核算考核，進而實現有效的成本控制。

（二）成本核算和績效分配之間的聯系

首先，績效考核指的是通過科學的考核方式對人員工作完成情況的、職責履行情況等進行判定，并將結果回饋給員工的過程。醫(yī)院可以通過績效考核來約束員工的行為，同時也可以通過考核目標的調整來提高員工的工作效率，最終達到降低成本的目的。而醫(yī)院實施成本核算也旨在降低醫(yī)院的成本支出。其次，成本核算工作順利開展的重要前提是對醫(yī)院經營數據進行收集和歸集，而這也是績效考核的基礎。

二、績效考核中應用成本核算的優(yōu)劣勢

（一）應用優(yōu)勢

1.提高考核結果的有效性。醫(yī)院績效考核的效果很大程度上取決于考核指標編制的有效性，為了實現成本管控，醫(yī)院勢必要在績效指標中加入考核各人員在成本管控中所做出貢獻的指標，而成本核算將各項成本進行分解，為績效考核指標的編制提供信息支撐，提高績效指標的科學性，進而提高考核結果的有效性。比如部分醫(yī)院的科室績效已經轉換為：科室績效=（收入-支出）*分配比例+號費+百元消耗+藥品扣款+十大指標+單病種、慢性病、臨床路徑獎勵+工作量獎勵。其中，支出為科室直接成本和分攤的間接成本之和，直接成本是和診療項目對應的成本，醫(yī)院可以參考收入的核算看出具體診療項目的運營效果。而間接成本的加入使得臨床科室對醫(yī)療資源投入產出比有更切身的感知和反饋。另外，百元消耗核算方法為[科室上月收入*消耗定額-（衛(wèi)生材料+其他材料+低值易耗材料+氧氣費50%）]*30%，若百元消耗超支就扣款，節(jié)約則獎勵，從而鼓勵科室加強成本控制。

2.優(yōu)化醫(yī)院資源配置。成本核算可以幫助醫(yī)院將各項成本合理分攤到各科室，績效考核可以進一步考核各員工在診療中的效率，并通過嚴明的賞罰制度來加強成本控制。由此來說，將成本核算和績效考核結合起來可以有效地提高各科室職員節(jié)約成本的意識、資源利用率，比如在病床的周轉率上，由于當前醫(yī)院各科室的工作效率和科室診治病人有很大關系，工作效率的提升將會縮短平均住院日，增加科室診治量，從而加快病床周轉率，提高醫(yī)療資源的利用效率。

3.提升醫(yī)療服務水平。通過嚴格的績效考核制度，醫(yī)院可以加強各科室節(jié)約成本的意識，有利于成本管控工作的進行。而對工作效率的要求也會激發(fā)人員工作的積極性，進而促進醫(yī)療服務水平的提升。

（二）應用中面臨的挑戰(zhàn)

1.財務數據準確性得不到保障

當前，大部分醫(yī)院開展成本核算和績效考核都是基于財務部門提供的財務數據，但對財務管理的忽視使得數據的錄入、加工過程缺乏嚴格的監(jiān)督，無法保證財務數據的準確性和有效性，管理人員基于財務報表、財務數據分析出的醫(yī)院收支以及經營情況等也容易偏離實際，進而影響到成本核算和績效考核的有效性，管理層所制定的管理制度也和實際需求出現偏差，增加醫(yī)院財務風險。

2.成本核算的歸集和分攤存在難度

當前，醫(yī)院所實施的新醫(yī)院財務制度將重心從核算轉型管理，但醫(yī)院財務人員專業(yè)能力的不足、制度的不完善導致其在費用的劃撥上存在主觀臆斷問題。同時，醫(yī)院成本核算科目受到會計科目的變化而變化，分攤系數、規(guī)則同樣都和以往不同，對于財務人員的能力提出了較高的要求，而當前醫(yī)院也處于財務管理轉型期間，新的管理制度、管理模式還不成熟，財務人員在作業(yè)時難免會按照舊習慣進行，而且醫(yī)院對于成本核算的重視并未達到該有的高度，導致醫(yī)院成本核算的歸集和分攤存在一定的難度，進而影響到績效指標的編制。

三、加強成本核算在績效考核中應用的措施

（一）完善績效考核制度

醫(yī)院想要將成本核算融入到績效考核中，構建科學的績效考核制度是首要任務。在績效指標的編制過程中，首先醫(yī)院要遵循“按勞分配、效率優(yōu)先”的原則，再以“工作效率、管理效能、服務質量、勞動紀律”四個方面的各項重要指標進行全方位考核，考核結果作為衡量績效工資的依據。其次，統(tǒng)一各項收入、成本的界定和核算方式，然后按照比例將各項成本分攤到各科室考核人員，提高績效考核的有效性。

（二）以績效來加強分攤的合理性

醫(yī)院的成本核算涉及到各經濟活動，成本分攤較為復雜，而醫(yī)院可以利用績效評價來對成本的各項指標進行分解，并對項目中導致成本較高的原因進行分析，從而保證分攤的合理性，并幫助管理人員及時采取科學的措施降低成本。比如，由于人員專業(yè)能力較弱，不了解發(fā)票時效性，導致認證過期，從而導致材料成本增加，減少了醫(yī)院利潤，而利用績效考核可以分析出該項目資金節(jié)源失敗的原因，將成本合理分攤到該人員。同時，利用考核獎罰制度還可以提高該員工的工作認真度和自身業(yè)務的認知水平，進而促進醫(yī)院成本管控水平的提升。

（三）設置三層次的成本核算

在加強成本核算的有效性上，醫(yī)院可以通過三層成本核算法來實現。首先，第一層成本核算是整體核算，將醫(yī)院經營產生的總成本劃分到各科室，進而進行細化管理。第二層是指部門核算，以科室、部門成本為基礎，開展成本分解、分攤工作。第三層是按項目劃分成本，比如按醫(yī)療項目來進行成本分攤。

（四）完善內部控制，加強對會計核算的監(jiān)管

內部控制可以幫助機構規(guī)范各員工行為以及各活動的運行等，所以醫(yī)院可以通過進一步完善內部控制來加強對會計核算工作的管制，使其嚴格按照規(guī)章制度進行，并將各部分權責落實到具體個人，確保核算到每一筆資金，規(guī)避成本核算過程中的財務風險。醫(yī)院在完善內部控制時也可以從風險控制出發(fā)，借助風險識別來檢測單位內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，再通過風險評估來分析影響大單位內部控制的關鍵因素，由管理人員針對性地進行整改、完善。

（五）加強人才培養(yǎng)

將成本核算應用到績效考核需要財務人員發(fā)揮管理職能，財務人員的專業(yè)能力將直接影響到成本核算的應用效果，所以，醫(yī)院還要加強財務人員培養(yǎng)。首先，樹立正確的財務管理思想，加強戰(zhàn)略財務管理。其次，邀請專業(yè)人士定期對財務人員開展專業(yè)知識、管理知識等的培訓，及時更新醫(yī)院財務人員的知識儲備，實現業(yè)務型、管理型財務人員的轉型。

四、結束語

在當前的時代背景下，新醫(yī)改政策等制度給醫(yī)院的發(fā)展帶來了較大的機遇，但同時也對醫(yī)院內部管理水平提出了較高的要求，加強成本管控以及人才儲備是醫(yī)院提高自身競爭力的重要手段。在加強成本核算在績效考核中的應用時，醫(yī)院可以從完善績效考核制度、以績效來加強分攤的合理性、設置三層次的成本核算、完善內部控制以及加強人才培養(yǎng)五方面來采取措施，推動醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻：

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