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    關(guān)于建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目差額納稅的探討

    2020-03-31 03:09趙金磊許麗平
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年8期
    關(guān)鍵詞:建筑業(yè)政策

    趙金磊 許麗平

    摘要:隨著全面“營(yíng)改增”政策的實(shí)施,國家考慮到建筑施工企業(yè)的特殊性,原營(yíng)業(yè)稅下的差額納稅政策可以繼續(xù)使用,企業(yè)可以從總包金額中扣除分包金額進(jìn)行納稅。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人,還有小規(guī)模納稅人,可以繼續(xù)享受該差額征稅政策,最大限度消除重復(fù)征稅。本文通過中鐵A局差額納稅的實(shí)踐,總結(jié)出差額納稅的方式方法,可供同類企業(yè)借鑒使用。

    關(guān)鍵詞:建筑業(yè);政策;簡(jiǎn)易計(jì)稅;差額納稅

    自2016年5月1日起,全國范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革,建筑業(yè)在建的施工項(xiàng)目分為兩類,一類是實(shí)行新稅率的新項(xiàng)目,即一般計(jì)稅項(xiàng)目;一類是實(shí)行3%稅率的老項(xiàng)目,即簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。本文重點(diǎn)研究簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的差額納稅問題,通過加強(qiáng)分包方向總包方開具3%稅率增值稅發(fā)票的管理,總包方再繳稅的時(shí)候就可以扣除分包方已經(jīng)開具的發(fā)票金額,并向業(yè)主全額開具發(fā)票而按差額進(jìn)行納稅,從而減輕了總包方的稅收負(fù)擔(dān),也規(guī)避了成本項(xiàng)目缺少發(fā)票依據(jù)的企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)。

    建筑業(yè)“營(yíng)改增”后,增值稅有兩種計(jì)稅模式:簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅。本文主要研究簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的差額納稅工作如何開展。建筑業(yè)是“營(yíng)改增”的重難點(diǎn)行業(yè)之一,國家考慮到建筑行業(yè)的特殊性和復(fù)雜性,差額納稅的政策仍可延用。建筑施工企業(yè)的老項(xiàng)目,在2016年5月1日之后,可以選擇采用一般計(jì)稅方法,也可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。經(jīng)過測(cè)算后,如果簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)有利,就選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,但要做好差額納稅工作,延用好國家對(duì)建筑企業(yè)的優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的工程項(xiàng)目,發(fā)票開具工作采用差額納稅、全額開票的方式方法,對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目尤其重要。

    一、差額納稅的政策

    根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局全面施行“營(yíng)改增”的綱領(lǐng)性文件,財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的規(guī)定,營(yíng)改增適用的建筑增值稅納稅人提供服務(wù),不選擇一般計(jì)稅方法,而選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,可以按照其取得的全部?jī)r(jià)款以及價(jià)外費(fèi)用,然后減除支付給符合規(guī)定分包商的分包價(jià)款后的差額作為銷售額,按3%的稅率(即征收率)計(jì)算其應(yīng)納稅額。

    建筑施工企業(yè)一般納稅人根據(jù)政策規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅有三種方式,一是以清包工提供建筑服務(wù)的方式;二是為甲供工程提供的建筑服務(wù);三是企業(yè)施工的是建筑工程老項(xiàng)目,并為老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。

    根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年發(fā)布的第17號(hào)公告的規(guī)定,本公告主要規(guī)范的是納稅人跨縣市區(qū)提供服務(wù)的管理。如果納稅人的建筑工程跨縣市區(qū),向建筑工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向建筑工程施工企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,申報(bào)納稅的金額為取得的全部?jī)r(jià)款以及價(jià)外費(fèi)用,然后減除支付給符合規(guī)定分包商的分包價(jià)款后的差額作為銷售額,按3%的稅率(即征收率)計(jì)算其應(yīng)納稅額。如果分包價(jià)款金額大于總包款金額,可以結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳增值稅的時(shí)候再繼續(xù)扣除。

    應(yīng)預(yù)交增值稅等于全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付的分包款金額除以1.03再乘以0.03。

    總包企業(yè)所扣除的上述分包款,應(yīng)該取得分包商開具的正規(guī)發(fā)票,否則,不能享受并額扣除的優(yōu)惠政策。發(fā)票的備注欄要寫明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣市區(qū),還要注明工程項(xiàng)目的名稱。2016年5月1日以后,分包商不再開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,而開具3%征收率的增值稅發(fā)票。

    根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年發(fā)布的第53號(hào)公告的規(guī)定,本公告主要規(guī)范的是納稅人進(jìn)行差額納稅,總包方和分包方應(yīng)提供哪些資料。建筑施工企業(yè)跨縣市區(qū)提供建筑服務(wù),預(yù)交稅款是在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交,并填寫《增值稅預(yù)交稅款表》,還要出示與發(fā)包方簽訂的建設(shè)施工合同復(fù)印件;與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件;從分包方那兒取得的正規(guī)發(fā)票聯(lián)復(fù)印件,以上資料都要加蓋納稅人的公章。

    二、差額納稅的意義

    中華人民共和國發(fā)票管理辦法的第二十條規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所有單位和個(gè)人,在接受服務(wù)、購買商品以及從事除以之外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),需要支付價(jià)款的,應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的第四條規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除,應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)取得合法有效的憑證,取得合法有效憑證還要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性的原則。

    如果企業(yè)不進(jìn)行差額納稅,我方的協(xié)作隊(duì)伍不向我方開具發(fā)票,則產(chǎn)生未取得合法有效憑證的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn),不能進(jìn)行稅前列支。如果強(qiáng)制要求協(xié)作隊(duì)伍向我方開具發(fā)票,但又未進(jìn)行差額納稅的相關(guān)工作,則會(huì)引起成本增加。所以,差額納稅工作很有必要,僅在操作程序上稍比“營(yíng)改增”以前復(fù)雜,增加很少的差旅費(fèi)等小額成本,可操作性很強(qiáng),意義重大。

    三、差額納稅的實(shí)踐

    為充分利用營(yíng)改增優(yōu)惠政策,對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目中鐵A局著力推行差額納稅工作。經(jīng)統(tǒng)計(jì),2016年全局簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目共計(jì)開票110.71億元,其中抵消分包方發(fā)票18.56億元,差額抵扣率16.77%,減少增值稅支出5406萬元。中鐵A局B公司對(duì)于分包結(jié)算堅(jiān)持先開票后付款的原則,2016年簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目共開票20.37億元,其中抵消分包方發(fā)票7.17億元,差額抵扣率35.2%,減少增值稅支出2151萬元,絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)均較大,有效地防范了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    2017年,中鐵A局簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目共計(jì)開票198.13億元,其中差額抵消分包方發(fā)票55.14億元,差額抵扣率27.83%,減少增值稅支出1.61億元;與2016年16.77%的抵扣率相比,抵扣率提高了11.06%;同時(shí),還有效防范了分包部分的所得稅風(fēng)險(xiǎn)。中鐵A局B公司2017年簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目共開票38.11億元,其中抵消分包方發(fā)票15.22億元,差額抵扣率39.94%,減少增值稅支出0.44億元。

    2018年,中鐵A局簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目共計(jì)開票168.71億元,其中差額抵消分包方發(fā)票97.97億元,差額抵扣率58.07%,減少增值稅支出2.85億元;與2017年27.83%的抵扣率相比,抵扣率提高了30.24%;同時(shí),還有效防范了分包部分的所得稅風(fēng)險(xiǎn)。中鐵十局一公司2018年簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目共開票13.43億元,其中抵消分包方發(fā)票7.26億元,差額抵扣率54.06%,減少增值稅支出0.21億元。大力推行差額納稅,在不增加稅負(fù)的前提下,大量取得勞務(wù)及分包結(jié)算的增值稅發(fā)票,全局的差額抵扣率較2016年提高41.3個(gè)百分點(diǎn)。

    2018年雖然中鐵A局差額納稅抵扣率達(dá)到58.07%,但是,差額納稅管理工作還有提升空間。有的子公司差額納稅抵扣率高達(dá)62.33%,有的子公司仍未認(rèn)識(shí)到差額納稅工作的重要意義,發(fā)票取得率不高,差額納稅在單位之間開展的不均衡。有的勞務(wù)分包結(jié)算仍然采取營(yíng)改增以前的方式,不要求分包方開具發(fā)票,存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于分包發(fā)票開具不及時(shí)、分包結(jié)算滯后等原因,導(dǎo)致差額納稅工作開展不及時(shí),特別是鐵路項(xiàng)目,目前業(yè)主基本上是依據(jù)批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)收取發(fā)票,若分包發(fā)票開具不及時(shí),則會(huì)導(dǎo)致我方給業(yè)主全額開具發(fā)票后,再收到同一項(xiàng)目的分包發(fā)票所含稅款不能抵扣,只能列入成本,造成重復(fù)計(jì)稅。

    加強(qiáng)差額納稅工作有三項(xiàng)具體措施:一是大力加強(qiáng)差額納稅政策的宣貫,利用財(cái)務(wù)講堂等載體多輪次進(jìn)行政策講解和答疑解惑;二是針對(duì)重點(diǎn)單位和項(xiàng)目進(jìn)行督導(dǎo),利用項(xiàng)目檢查等契機(jī),面對(duì)面進(jìn)行差額納稅的籌劃和督導(dǎo);三是制定目標(biāo),加強(qiáng)考核,制定差額納稅工作目標(biāo),定期進(jìn)行考核,上下聯(lián)動(dòng),發(fā)揮各層級(jí)財(cái)稅人員的工作積極性。

    四、差額納稅的借鑒

    充分利用稅收優(yōu)惠政策提前籌劃,從簽訂合同源頭抓起,完善合同條款約定。加強(qiáng)對(duì)分包方的結(jié)算管理,堅(jiān)持做到先開票,后付款,不能突破紅線,建立規(guī)矩意識(shí)。在同分包方訂立分包合同的時(shí)候,明確相關(guān)條款,保證及早取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票,并第一時(shí)間做到差額納稅應(yīng)抵盡抵,避免重復(fù)征稅,減少資金占用。

    確保分包合同的簽訂、分包結(jié)算的辦理及分包發(fā)票的開具等工作在給業(yè)主提供發(fā)票前準(zhǔn)備完畢,不要因延遲收取分包商發(fā)票而導(dǎo)致稅負(fù)增加、資金流出。

    規(guī)范分包管理,用足用好差額納稅政策,納稅人應(yīng)特別注意進(jìn)行差額納稅時(shí)務(wù)必取得合法有效的憑證,發(fā)票備注欄信息一定要規(guī)范完整,以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)濟(jì)效益。差額納稅工作,對(duì)提高企業(yè)管理水平、規(guī)范市場(chǎng)行為、避免重復(fù)征稅具有天然的促進(jìn)作用,這正是差額納稅的積極意義和優(yōu)勢(shì)所在。

    參考文獻(xiàn):

    [1]蓋地主編.建筑業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算與管理操作指南[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版,2017:189-190.

    [2]蓋地主編.建筑施工企業(yè)納稅與籌劃[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版,2017:46-47.

    [3]中國建筑業(yè)協(xié)會(huì).建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施指南[M].中國建筑工業(yè)出版社,2017:55-58.

    [4]龔玉仙.建筑業(yè)營(yíng)改增的主要政策解讀[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版,2018.

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