教育稅收優(yōu)惠政策的國際比較

摘要：教育稅收優(yōu)惠政策是各國政府發(fā)展教育的重要手段之一。各國政府對學(xué)校以及接受教育的學(xué)生個人和家庭在不同環(huán)節(jié)提供多種稅收優(yōu)惠以減輕學(xué)生個人以及家庭教育負擔(dān)，達到刺激教育投資、擴大就業(yè)機會以及促進經(jīng)濟發(fā)展等目的。美國、英國、日本的教育稅收優(yōu)惠法規(guī)在其法規(guī)制定以及實施方面較為完善，學(xué)習(xí)和借鑒其對于我國教育稅收優(yōu)惠政策的制定和完善有一定的意義。

關(guān)鍵詞：教育;稅收優(yōu)惠政策;比較

一、我國的教育稅收優(yōu)惠政策

教育稅收優(yōu)惠是指國家各級教育財政機構(gòu)或稅務(wù)部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和政策，配合國家在一定時期的政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展目標(biāo)，利用稅收制度所采取的相應(yīng)激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)。教育稅收優(yōu)惠政策是間接增加教育經(jīng)費的重要手段。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國已形成了以營業(yè)稅、所得稅為主體，兼涉增值稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅、車船使用稅、耕地占用稅等的教育稅收優(yōu)惠體系。

二、教育稅收優(yōu)惠政策的國際比較

稅收優(yōu)惠政策對促進教育事業(yè)發(fā)展具有重要作用。發(fā)達國家通過多年實踐，制定了較為完善的各項教育稅收優(yōu)惠政策，有效地補充了教育資金和帶動了教育投資。按照受益對象不同，主要包括針對學(xué)校、個人和社會三種類型的優(yōu)惠政策。

（一）美國的教育稅收優(yōu)惠政策

美國是典型的聯(lián)邦制國家，聯(lián)邦憲法規(guī)定，聯(lián)邦政府擁有財政開支權(quán)、征稅權(quán)等，但對教育公共服務(wù)并不承擔(dān)直接的事權(quán)與支出責(zé)任，能夠通過財政稅收政策間接管理和影響教育，教育事權(quán)主要由各州政府行使。

1.對學(xué)校的教育稅收優(yōu)惠政策

聯(lián)邦所得稅法規(guī)定，除了私立的營利性院校外，大多數(shù)非營利性教育機構(gòu)都享有不同程度的免稅優(yōu)惠政策。除免除非營利性院校財產(chǎn)稅的免稅法規(guī)外，政府還出臺了一些減免高等院校稅收的法規(guī)條款，如允許大學(xué)科研資助經(jīng)費進行稅前扣除，以及對高校獲得的捐贈物品的增值部分按評估價進行稅收減免、對慈善捐贈的所得稅進行減免等。另外，教育機構(gòu)和宗教機構(gòu)開辦的企業(yè)可免繳企業(yè)所得稅。

2.對個人或家庭的教育稅收優(yōu)惠政策

為了提高全民受教育程度、接受高等教育和終身教育，美國的教育稅收優(yōu)惠政策十分注重鼓勵個人和家庭增加教育投入，政府主要在個人所得稅法中對不同形式的教育支出實行了多種稅收減免的優(yōu)惠政策。主要包括：教育儲蓄相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、教育貸款利息抵減政策、兒童撫養(yǎng)和教育費用抵免政策、高等教育相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、與工作相關(guān)的教育費用扣除和雇主提供教育援助扣除政策等。

3.對社會投入的教育稅收優(yōu)惠政策

為了鼓勵社會各界增加對教育的支出，美國政府主要在企業(yè)所得稅法和個人所得稅法中對各種教育捐贈實行稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定，企業(yè)、社會團體和個人用于教育的費用支出和對教育的捐贈支出可享受各種稅收優(yōu)惠政策包括鼓勵對教育進行捐贈的稅收優(yōu)惠政策、鼓勵對教育和研發(fā)進行投入的稅收優(yōu)惠政策以及鼓勵對教育事業(yè)進行遺產(chǎn)贈與的稅收優(yōu)惠政策。

（二）英國的教育稅收優(yōu)惠政策

英國歷來十分重視教育事業(yè)，實施了一系列支持教育發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。英國的稅收制度是以所得稅為主體，輔之以增值稅、消費稅等間接稅和其他稅種的稅制體系。因此，政府制定的教育稅收優(yōu)惠政策也主要是對學(xué)校、企業(yè)、個人或家庭的收入所得進行減免。

1.對學(xué)校的教育稅收優(yōu)惠政策

英國稅法規(guī)定，教育屬于非營利性事業(yè)，對于中學(xué)、學(xué)院和大學(xué)等學(xué)校獲得的中央和地方政府的教育撥款，企業(yè)和個人的捐贈、贊助資金，以及對外提供技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)和服務(wù)性活動取得的收入，只要用于學(xué)校辦學(xué)，均予以免稅。

2.對個人或家庭的教育稅收優(yōu)惠政策

為了減輕家庭承擔(dān)子女教育成本的負擔(dān)，英國政府不僅加大了教育財政投入，還主要在個人所得稅中制定了多種減免家庭撫養(yǎng)和教育費用的稅收優(yōu)惠政策，包括對學(xué)前教育支出的減免措施、對非學(xué)前教育支出的減免措施以及對社會投入的教育稅收優(yōu)惠政策。

3.對社會投入的教育稅收優(yōu)惠政策

英國政府對社會投入教育制定的稅收優(yōu)惠政策主要是為了鼓勵社會積極捐贈和增加教育投入。為了鼓勵企業(yè)更多的投入職業(yè)教育，對于企業(yè)利用自有資金為職業(yè)學(xué)校建立實驗室、實訓(xùn)車間、提供先進技術(shù)的設(shè)施設(shè)備和直接捐贈等行為，給予減免企業(yè)所得稅。同時，政府還向與職業(yè)院校合作并為學(xué)生提供培訓(xùn)項目和實習(xí)崗位的企業(yè)給予工資補助金，并適當(dāng)減免企業(yè)所得稅。另外，為進一步降低學(xué)前教育機構(gòu)的辦學(xué)成本，對學(xué)前教育機構(gòu)辦學(xué)時因占用的土地、租用的房屋設(shè)備等發(fā)生的教育成本支出，全部予以免稅。

（三）日本的教育稅收優(yōu)惠政策

近年來，日本政府加大了對教育捐贈的稅收優(yōu)惠力度，鼓勵社會、企業(yè)和個人通過各種渠道支持教育事業(yè)發(fā)展，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個人所得稅中對捐贈的稅收抵扣政策中。對各級學(xué)校的教育稅收優(yōu)惠政策，包括：針對學(xué)前教育機構(gòu)的免稅政策、針對國立大學(xué)BOT運作模式的減稅政策、針對學(xué)校接受捐贈的稅收抵免政策;對個人捐贈或贈與的教育稅收優(yōu)惠政策，包括：個人捐贈的稅收抵扣方式、直系親屬贈與資金的免稅政策;對法人組織的教育稅收優(yōu)惠政策，包括：法人組織以信托形式進行公益性捐贈的利息免稅政策、法人組織中個人捐贈獎學(xué)金計劃的稅收抵扣政策、鼓勵企業(yè)研發(fā)的稅收抵扣政策、鼓勵企業(yè)投入職業(yè)教育的稅收優(yōu)惠政策。

三、各國教育稅收優(yōu)惠政策的特點與啟示

縱觀美國、英國和日本制定的有關(guān)教育的稅收優(yōu)惠政策，對教育事業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了至關(guān)重要的影響。這些發(fā)達國家的經(jīng)驗值得我們借鑒，概括起來主要有如下幾點：

1.教育稅收優(yōu)惠政策的受益對象以受教育者個人為主

教育不僅是政府的一項公共服務(wù)，更是家庭的一項重要的投資。教育稅收優(yōu)惠政策的受益對象是受教育者個人，更能直接有效地促進個人及其家庭對教育的投資。為此，美國政府制定的教育稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在個人所得稅中，無論是處于學(xué)前教育、高等教育還是職業(yè)教育階段，其費用支出包括學(xué)費、雜費和生活費在內(nèi)的各項開支不超過一定的稅收抵扣限額均可以在個人所得稅中抵扣，并且滿足一定條件的教育儲蓄利息可以免稅以及教育貸款利息可以抵扣應(yīng)稅所得。在英國，家庭承擔(dān)子女的學(xué)前教育撫養(yǎng)費用和非學(xué)前教育階段的教育費用也都可以納入家長的個人所得稅費用扣除范圍按定額標(biāo)準(zhǔn)扣除。

2、公益性目的是教育稅收優(yōu)惠政策制定的基本依據(jù)

公益性是教育的根本屬性，也是各國制定教育稅收優(yōu)惠政策的基本依據(jù)。美國對學(xué)校進行稅收減免，主要是對學(xué)校免稅資格進行認定，無論學(xué)校是公立還是私立，只要辦學(xué)目的是非營利性的，均可享有所得稅的免稅資格。英國的稅收優(yōu)惠力度也較大，同樣也不區(qū)分學(xué)校性質(zhì)，不論學(xué)校獲取教育資金的來源如何，只要用于辦學(xué)，均可以免稅。而日本政府對各級教育的稅收優(yōu)惠政策有所不同，對于學(xué)前教育，采取免征所得稅、個人所得稅和避免稅收滯納金處罰的形式;對于義務(wù)教育，按照學(xué)校規(guī)模確定捐贈扣除限額，有助于擴大學(xué)校規(guī)模和優(yōu)化配置學(xué)校資源;對于高等教育，通過多個稅種稅基減半的形式來鼓勵國立大學(xué)采取BOT形式建設(shè)學(xué)校。

3.稅收優(yōu)惠政策注重鼓勵社會和個人進行教育捐贈

各國都大力鼓勵社會各界和個人加大對教育尤其是高等教育的捐贈，制定了多種關(guān)于捐贈扣除的稅收優(yōu)惠政策，并盡可能簡化捐贈者申請稅前扣除的認定程度，以減少捐贈成本。如美國，根據(jù)捐贈的用途不同，是直接用于教會、教育機構(gòu)和其他非營利組織的教育支出，還是校企合作進行教育與研究的科研費用，適用不同的稅收抵扣率。英國政府則鼓勵社會各界和個人通過獎學(xué)金和科研項目形式對學(xué)校捐贈，鼓勵企業(yè)通過職業(yè)培訓(xùn)、校企合作和捐贈等形式投入職業(yè)教育，對學(xué)前教育投入進行稅收減免。日本政府?dāng)U大了贈與資金用于教育的減免范圍并簡化了免稅申請程序，而且各級政府均通過設(shè)置捐贈扣除限額公式從不同程度上鼓勵個人捐贈，以及通過免稅和稅收抵減措施來鼓勵法人組織采取信托、獎學(xué)金形式進行捐贈與企業(yè)研發(fā)、投入職業(yè)教育等。

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作者簡介：秦路杰（1995-），女，漢族，湖北襄陽市人，教育學(xué)碩士，單位：武漢大學(xué)教育科學(xué)研究院教育經(jīng)濟與管理專業(yè)，研究方向：教育政策。