基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系研究

王一發(fā)

[摘? ? 要] 由于管理會(huì)計(jì)報(bào)告出現(xiàn)的時(shí)間較晚，因此一直沒有固定的內(nèi)容格式與既定的編制標(biāo)準(zhǔn)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系發(fā)展很不完善。本文試圖結(jié)合建筑行業(yè)施工項(xiàng)目特點(diǎn)以及管理會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)用現(xiàn)狀，就如何構(gòu)建一套適合于建筑行業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系提出可行的建議。本文在構(gòu)建理念中引入價(jià)值鏈管理思想，對(duì)建筑企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行了分析，得出企業(yè)在完整價(jià)值鏈中生存發(fā)展需要獲得的信息，增加決策的效率和可行性。

[關(guān)鍵詞] 價(jià)值鏈;管理會(huì)計(jì)報(bào)告;建筑行業(yè)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 009

[中圖分類號(hào)] F234.3? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）05- 0022- 02

1? ? ? 引? ?言

一般的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是針對(duì)外部投資者和債權(quán)人，與之不同的是，管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是運(yùn)用在企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中，最大的作用是提供給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的信息，以方便他們做出決策。但是長(zhǎng)時(shí)間以來，建筑行業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告一直運(yùn)用不良好，側(cè)重成本報(bào)告而忽視了預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)往往可以通過優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈活動(dòng)，來提高企業(yè)整個(gè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，將價(jià)值鏈融入管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，構(gòu)建出一套適用于建筑行業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

2? ? ? 建筑行業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀

目前，管理會(huì)計(jì)報(bào)告在建筑施工企業(yè)總體運(yùn)用情況良好，應(yīng)用程度最高的為成本分析報(bào)告，預(yù)算報(bào)告與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)用程度相對(duì)較低。由此可以反映出目前我國(guó)建筑施工企業(yè)在管理會(huì)計(jì)方面的重點(diǎn)是控制成本，而不重視預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，這主要是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)在一個(gè)項(xiàng)目上的收入是一定的，所以企業(yè)的利潤(rùn)就是收入減去項(xiàng)目的各項(xiàng)成本，故而建筑企業(yè)要想提高利潤(rùn)就必須控制好成本。表現(xiàn)在于預(yù)算報(bào)告往往等同于企業(yè)投標(biāo)時(shí)的預(yù)算方案，極端忽視業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。還有部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員反映，在實(shí)踐中企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的數(shù)據(jù)獲取時(shí)間和方法與財(cái)務(wù)報(bào)表的基本相同，但是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容設(shè)置與表現(xiàn)上卻不及財(cái)務(wù)報(bào)表完整，因此企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告也就得不到經(jīng)營(yíng)管理人員的關(guān)注。而且這份管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)人力資源管理決策中，基本不起作用，企業(yè)的人力部門與財(cái)務(wù)部門除了交流員工薪酬與獎(jiǎng)金、勞務(wù)費(fèi)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇內(nèi)的事外，工作之中很少有交集。雖然企業(yè)的管理人員都認(rèn)同管理會(huì)計(jì)報(bào)告在理論上的意義，但是一到了實(shí)踐運(yùn)用領(lǐng)域卻往往無法推進(jìn)。

3? ? ? 建筑行業(yè)價(jià)值鏈分析

簡(jiǎn)短的縱向產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)菑暮诵钠髽I(yè)上游的供應(yīng)商開始貫穿企業(yè)內(nèi)部的縱向各部門，再到企業(yè)下游的買方市場(chǎng)結(jié)束，這條價(jià)值鏈的優(yōu)化是產(chǎn)品產(chǎn)生成本差異，取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。

建筑企業(yè)在成本費(fèi)用的控制過程中，需要衡量直接相關(guān)的上游供應(yīng)鏈中的供應(yīng)商、下游價(jià)值鏈中的甲方建設(shè)單位所能提供的成本差異空間，這就是縱向價(jià)值鏈在建筑行業(yè)的應(yīng)用。目標(biāo)成本的企劃思想與傳統(tǒng)的正向計(jì)算統(tǒng)計(jì)個(gè)別單位成本，再匯總出總成本草案的方法相反，企業(yè)首先分析價(jià)值鏈下游建設(shè)單位，估算出建設(shè)單位可接受的報(bào)價(jià)，這個(gè)報(bào)價(jià)并不是越低越好，而是越貼近建設(shè)單位的招標(biāo)要求越好。然后企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況以及本年企業(yè)的利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)確定出本項(xiàng)目的期望利潤(rùn)，從而倒擠出項(xiàng)目整體的目標(biāo)成本，有了這個(gè)成本底線或是波動(dòng)中心線后，再?gòu)恼虺霭l(fā)，將個(gè)別成本預(yù)算精細(xì)化，總體將其控制在目標(biāo)成本之內(nèi)。另外，企業(yè)在做全面預(yù)算時(shí)，還要留足風(fēng)險(xiǎn)防范的空間，考慮建筑產(chǎn)品的生命周期，以及售后服務(wù)所需要的可預(yù)見的成本支出。

企業(yè)作為在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中的單位，其在橫向的價(jià)值鏈上存在著大量的同類型企業(yè)，都是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者，企業(yè)要對(duì)它們有充分的了解。包括對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)值鏈分析，在橫向上面對(duì)比分析，才能發(fā)現(xiàn)自家產(chǎn)品與同行業(yè)其他企業(yè)的產(chǎn)品差異在什么地方，然后學(xué)習(xí)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)，消除不利差異;同時(shí)，橫向價(jià)值鏈上也有戰(zhàn)略合作伙伴，不同行業(yè)之間可以通過聯(lián)盟合作，實(shí)現(xiàn)資源整合，比如金融投資企業(yè)可以和高端旅游業(yè)屬于橫向價(jià)值鏈上的跨行業(yè)企業(yè)，但其縱向價(jià)值鏈下游客戶卻具有共性，便可通過戰(zhàn)略聯(lián)盟，以實(shí)現(xiàn)客戶資源整合;同類型存在著競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的企業(yè)也可合作，通過合作，可以共同培養(yǎng)客戶、擴(kuò)大市場(chǎng)達(dá)到雙贏的目標(biāo)。

對(duì)于建筑行業(yè)來說，在制定目標(biāo)成本是同樣要考慮同類型單位的市場(chǎng)行情，了解行業(yè)的平均成本。了解同類型企業(yè)的技術(shù)狀況、財(cái)務(wù)狀況、投標(biāo)數(shù)據(jù)等，在橫向價(jià)值鏈上制定更為有利的與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的博弈或與其他企業(yè)的聯(lián)盟策略，最終實(shí)現(xiàn)各企業(yè)的雙贏，共同發(fā)展壯大建筑行業(yè)。

4? ? ? 建筑行業(yè)基于價(jià)值鏈的管理報(bào)告體系的具體內(nèi)容

在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告三大模塊的基礎(chǔ)上，某些企業(yè)還會(huì)編制經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析等相關(guān)報(bào)告。根據(jù)上文對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與價(jià)值鏈管理的分析結(jié)果，現(xiàn)將該類企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)一步優(yōu)化。

4.1? ?預(yù)算報(bào)告

企業(yè)工程部的采購(gòu)預(yù)算、項(xiàng)目部的施工成本預(yù)算和財(cái)務(wù)部的企業(yè)資金管理預(yù)算看似是各部門內(nèi)各自為政的預(yù)算報(bào)告，但是在實(shí)際制定預(yù)算報(bào)告的過程中，要綜合企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上的各個(gè)部門的情況，不在各部門間獨(dú)立核算編制，而是達(dá)成整體部門、全部?jī)r(jià)值鏈成本的降低。因此，這三大預(yù)算編制部門首先要做好信息資源共享，互相平衡利益，制定出相互聯(lián)系且獨(dú)立完整的預(yù)算報(bào)告。

工程部考慮的成本包括：采購(gòu)發(fā)生以前的工程各項(xiàng)物資詢價(jià)、議價(jià)、談判等費(fèi)用;存貨折舊費(fèi)用。其中，材料的一次購(gòu)買量，安全庫存等數(shù)據(jù)的確定就需要與項(xiàng)目部根據(jù)實(shí)際情況溝通協(xié)商，并非是最節(jié)省采購(gòu)成本的就是整個(gè)價(jià)值鏈上成本控制的最優(yōu)選擇，同樣，采購(gòu)材料的質(zhì)量和價(jià)格要求就需要與項(xiàng)目部和財(cái)務(wù)部認(rèn)真商討后決定，而非工程部自行決定，這都是在事前控制這一步需要做好的多方利益協(xié)商。

項(xiàng)目成本預(yù)算報(bào)告對(duì)于項(xiàng)目成本的分析應(yīng)考慮：直接材料成本、直接人工成本、各項(xiàng)具體的制造費(fèi)用、質(zhì)量成本等，在確定直接材料成本預(yù)算時(shí)，就需要事前充分參考工程部的預(yù)算意見，對(duì)于直接人工成本中員工薪酬獎(jiǎng)金等的預(yù)算就需要與財(cái)務(wù)部的信息對(duì)稱。

資金管理報(bào)告要考慮企業(yè)投資環(huán)境，利息收入，融資渠道等，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有或準(zhǔn)備上馬的工程項(xiàng)目確定企業(yè)合理的自留備用金持有量，將現(xiàn)金流控制在合理水平。在預(yù)算進(jìn)行過程中，隨時(shí)可能會(huì)由于經(jīng)濟(jì)宏觀政策或是市場(chǎng)導(dǎo)向的變化帶來預(yù)算波動(dòng)，這就要求企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上的各部門及時(shí)共享變動(dòng)方案，共同調(diào)整預(yù)算。

4.2? ?成本管理報(bào)告

在傳統(tǒng)的施工企業(yè)管理模式下，企業(yè)總部對(duì)項(xiàng)目部施工項(xiàng)目成本的核算并不及時(shí)，所掌握的資料也不全可靠。由于建筑行業(yè)自身的工作特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目部所在地會(huì)由于公司承包項(xiàng)目所在地的不同而變化，這就導(dǎo)致了項(xiàng)目部與建筑施工企業(yè)的總部很可能長(zhǎng)時(shí)間不是出于統(tǒng)一辦公地，所以有施工任務(wù)的項(xiàng)目部應(yīng)以項(xiàng)目公司制獨(dú)立出來，具備獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算部。

獨(dú)立核算的項(xiàng)目部與公司總部便成了企業(yè)縱向價(jià)值鏈上的兩個(gè)相關(guān)聯(lián)單位，公司總部的整體成本核算與各項(xiàng)目部之間的實(shí)時(shí)核算應(yīng)是上下往復(fù)交流反饋，以便公司總部及時(shí)而準(zhǔn)確地掌握各項(xiàng)目部的成本控制情況，使項(xiàng)目利潤(rùn)更明確，有利于項(xiàng)目部的業(yè)績(jī)考核和企業(yè)整體的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

建筑施工企業(yè)的總部進(jìn)行完成本核算之后，要先與預(yù)算報(bào)告中制定的目標(biāo)成本相對(duì)比，然后將最終結(jié)果反饋給各項(xiàng)目部，以更好地讓各個(gè)項(xiàng)目部將其成本控制在預(yù)算報(bào)告中的目標(biāo)成本之內(nèi)。如果出現(xiàn)成本超支現(xiàn)象，總部要和各項(xiàng)目部共同進(jìn)行成本分析，找出原因，采取有效措施，將成本在以后的經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)控制目標(biāo)成本的范圍。

4.3? ?業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告

企業(yè)業(yè)績(jī)考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目的在于引導(dǎo)和激勵(lì)員工行為，盡量將員工的職業(yè)生涯規(guī)劃與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展二者的近期目標(biāo)統(tǒng)一起來。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)之前成本管理成果的總結(jié)，企業(yè)需要建立一套完整的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告系統(tǒng)，對(duì)于員工階段性工作成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告要在綜合了企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的種種信息之后查看，尤其要注重價(jià)值鏈交點(diǎn)上的業(yè)績(jī)衡量。在衡量指標(biāo)的設(shè)計(jì)中，考慮平衡計(jì)分卡思想提供的四個(gè)維度，這四個(gè)維度涵蓋了企業(yè)的所有評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容，但是由于在實(shí)際報(bào)告編報(bào)部門是根據(jù)作業(yè)管理的責(zé)任主體劃分，不同部門根據(jù)自身的實(shí)際情況編報(bào)的側(cè)重點(diǎn)也會(huì)不同，財(cái)務(wù)部主要涉及維度就是財(cái)務(wù)維度，包括綜合業(yè)務(wù)部門、銷售部門、項(xiàng)目部門本年運(yùn)營(yíng)成果進(jìn)行分析;項(xiàng)目部門主要涉及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)維度，考慮質(zhì)量指標(biāo)、生產(chǎn)率指率、完工程度等;業(yè)務(wù)和銷售部門主要涉及顧客維度，要考慮價(jià)值鏈上下游的客戶維護(hù)指標(biāo)、服務(wù)滿意度指標(biāo)、招投標(biāo)成功率、企業(yè)所占市場(chǎng)份額等。各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)過企業(yè)高級(jí)管理層的匯總后，交由企業(yè)董事會(huì)決策使用，綜合后的內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告不只要交由上級(jí)，還應(yīng)向下級(jí)公開，是企業(yè)內(nèi)部平行部門之間也了解彼此的業(yè)績(jī)情況，對(duì)于那些職能交叉的部門也要進(jìn)行對(duì)比分析，根據(jù)分析結(jié)果重新整合分工。

外部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告主要是分析企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況以及與本企業(yè)之間的關(guān)系。這一外部?jī)r(jià)值鏈上相關(guān)的企業(yè)主要指：材料供應(yīng)商、甲方建設(shè)單位、同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與聯(lián)盟企業(yè)、工程監(jiān)理單位等。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)思路主要考慮到：同行業(yè)平均利潤(rùn)率、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手業(yè)績(jī)分析、甲方單位滿意度調(diào)查、材料供應(yīng)商渠道可靠性、工程監(jiān)理單位的反饋信息，在衡量外部環(huán)境和業(yè)務(wù)往來單位對(duì)本企業(yè)的影響后，就能真正置身于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，進(jìn)行評(píng)價(jià)本企業(yè)在行業(yè)中的地位、估算提升空間、判斷未來發(fā)展方向、選擇合作伙伴等行為。

5? ? ? 結(jié)? ? 論

本文通過對(duì)建筑企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)的分析，將價(jià)值鏈理論引入管理會(huì)計(jì)報(bào)告中，將預(yù)算報(bào)告、成本報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告與建筑行業(yè)的價(jià)值鏈相結(jié)合，更能反映出建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題。為管理者提供有用的內(nèi)部信息，有利于建筑企業(yè)提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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