收付實現(xiàn)制在行政事業(yè)單位會計核算的弊端及發(fā)展趨勢

李群英

從我國當下行政事業(yè)單位的發(fā)展狀況來看，其以收付實現(xiàn)制為基礎展開的會計核算體系隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展已然不能夠適應會計核算的需要。從不同的角度分析可得，收付實現(xiàn)制在會計核算中存在著諸多弊端。相比較而言，權責發(fā)生制的利用能夠在一定程度上提升行政事業(yè)單位的會計核算水平和財務管理的水平。本文以收付實現(xiàn)制在行政事業(yè)單位中存在的弊端進行分析，結合實際通過權責發(fā)生制在會計核算中的具體應用狀況和趨勢來對這一制度融入會計核算的可行性進行分析，并提出相應的合理化建議助推權責發(fā)生制的應用。

隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出了繁榮的景象。為了與時俱進，政府部門也應當不斷深化行政體制改革，增強自身會計核算業(yè)務的能力，從實際的工作開展中意識到收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制二者在行政事業(yè)單位的會計核算中的利與弊，從優(yōu)化資源配置、為民眾提供優(yōu)質(zhì)服務的角度上來不斷優(yōu)化行政事業(yè)單位的會計核算體系。

一、收付實現(xiàn)制在行政事業(yè)單位的會計核算中存在的弊端分析

（一）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負債情況無法得到全面性體現(xiàn)

行政事業(yè)單位的會計核算方法大都是以固定資產(chǎn)的賬面余額為所謂的賬面原值，但是從實際的資金支出或收入的角度來看，沒有真正考慮到在對固定資產(chǎn)使用過程中所產(chǎn)生的計提折舊或者分期攤銷等進行綜合考量，行政事業(yè)單位中的資產(chǎn)賬面價值計量缺少對耗費的考慮，這就無法將行政事業(yè)單位的真實資產(chǎn)負債狀況進行公示或體現(xiàn)，存在著一定的片面性。除此之外，收付實現(xiàn)制的核算方式下，負債這一方的現(xiàn)金流量雖然得到了收錄和和計算，但是從具有跨期性質(zhì)的資金項目來說，這些負債并沒有得到如實的反映，應付但是沒有支付的款項仍然存在于負債之中。以養(yǎng)老金等的福利項目來看，這些具有負債性質(zhì)的款項沒有得到預期的現(xiàn)金支出，這就在一定程度上導致了政府的財務支出狀況受到了一定的隱藏，并沒有真實地體現(xiàn)政府財政資源的狀況，為行政事業(yè)單位的運行帶來一定的資金隱患。

（二）會計核算運用到的信息分析手段無法實現(xiàn)有效對比

從收付實現(xiàn)制本身所具備的特點來看，它具有一定的客觀性和當期可比性。由于收付實現(xiàn)制式以現(xiàn)金收付為基準，在本期實際現(xiàn)款付出或者收入的費用基礎上計入本期的費用處理或者收入處理。這對于反映行政事業(yè)單位本身的現(xiàn)金存量有了一定的反映，對于償還債務、利息支付等都是具有一定的參考價值。從具體的應用案例來看，在收付實現(xiàn)制的會計核算當中，項目在開始之前所產(chǎn)生的前期費用歸入當期的支出列表中，一年之后項目開始，資金款項的下達歸入這一期的收入當中，同一項目的收入和費用并沒有得到有效的匹配，而資金的現(xiàn)實狀況也并沒有得到客觀的反映，這會在一定程度上導致會計核算信息的同類項目資金支出收入無法得到完整的反映，不利于預算執(zhí)行。

（三）收付實現(xiàn)制無法為行政事業(yè)單位的績效評價提供依據(jù)

由于收付實現(xiàn)制是以行政事業(yè)單位本身所實際具有的現(xiàn)金為基礎，因此它是以貨幣的收付狀況來對成本費用進行實際的確認。但是它無法將成本要素和收入狀況進行有效的匹配，這就導致了行政事業(yè)單位的運行費用和政府職能執(zhí)行所產(chǎn)生的成本無法得到有效的記錄和對比。除此之外，稅收作為行政事業(yè)單位不可缺少的內(nèi)容之一，必須對稅收繳納的狀況進行有效監(jiān)督。但是從收付實現(xiàn)制的應用效果來看，它無法對應交稅費的繳納狀況進行及時反映，這會在一定程度上增加稅務部門的稽查工作難度。

二、權責發(fā)生制在行政事業(yè)單位的會計核算中具體運行的可行性分析

（一）國家有關政策的制定為權責發(fā)生制的運用提供有效依據(jù)

根據(jù)權責發(fā)生制在政府財務報告制度改革方案中的制定和規(guī)劃來看，文件對我國政府會計改革提出了一定的要求和期望。在行政事業(yè)單位的會計改革步伐中，必須重視到對權責發(fā)生制在會計核算中的應用基礎，在這一背景下利用資產(chǎn)負債表等方式來對政府財務報告進行綜合展現(xiàn)，以提高政府的財務治理水平。

（二）權責發(fā)生制能夠滿足行政事業(yè)單位的資金改革需求

權責發(fā)生制的利用能夠滿足近些年來我國的投資融資改革進程。以民間資本不斷我國公共事業(yè)的趨勢來看，這對于活躍民間資本在社會主義市場經(jīng)濟有著十分重要的作用， 它也體現(xiàn)了我國社會公益性事業(yè)投資主體的多元化趨勢。以權責發(fā)生制為基礎的財務會計能夠更為準確實時的反映這一現(xiàn)象。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理制度為權責發(fā)生制的引入提供條件

從權責發(fā)生制應用的條件來看，行政事業(yè)單位對于內(nèi)部控制的規(guī)范程度為提升制度的流程化、規(guī)范化、科學化等做出了一定的貢獻。內(nèi)部控制建設對于規(guī)范政府的組織行為、資金使用、職能履行等產(chǎn)生了十分積極的影響。會計控制系統(tǒng)作為不可缺少的內(nèi)容也在這一規(guī)范制度中得到了提升，會計核算方式和質(zhì)量也得到了更高的要求，為權責發(fā)生制的利用提供了條件。

三、行政事業(yè)單位中會計核算體系發(fā)展趨勢和對策分析

（一）行政事業(yè)單位會計的改革趨勢分析

會計核算體系在行政事業(yè)單位的改革過程中逐漸演變成了雙重基礎的特性。以我國出臺的《政府會計準則》為例，在實際的會計核算過程中主要是以收付實現(xiàn)制作為預算會計的核算基礎，在財務會計的工作開展時主要運用了權責發(fā)生制。但是從實際的應用狀況來看，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制二者并不存在實際應用上的沖突，根據(jù)我國政府會計核算發(fā)展應用的特點來看，權責發(fā)生制在應用的過程中應當充分利用收付實現(xiàn)制的優(yōu)點，并結合經(jīng)濟業(yè)務的往來狀況等建設符合我國會計核算特點的雙重體系。

（二）行政事業(yè)單位權責發(fā)生制在會計核算運用的對策分析

首先，要不斷建立健全法律法規(guī)約束權責發(fā)生制。權責發(fā)生制在會計核算中的引入能夠在一定程度上對傳統(tǒng)的政府會計核算體系產(chǎn)生一定的沖擊，法律法規(guī)的完善必須要意識到權責發(fā)生制在實際應用過程中所出現(xiàn)的新問題，并結合雙重核算體系來對業(yè)務的開展提供依據(jù)和參考，保證行政事業(yè)單位的權責發(fā)生制能夠為會計核算提供積極的幫助。

其次，要不斷提升行政事業(yè)單位中會計從業(yè)人員的素質(zhì)水平。雙規(guī)制會計體系下，行政事業(yè)單位必須要制定貼合實際的人才培養(yǎng)計劃，通過制定相關政策、建立獎勵激勵機制等方式里不斷吸引高素質(zhì)的會計從業(yè)人員參與到行政事業(yè)單位的會計核算之中，以此來保證權責發(fā)生制在會計核算中產(chǎn)生積極影響。

再者，要對行政事業(yè)單位的信息平臺進行搭建與完善。在信息管理共享平臺的建立下，預算會計的收付實現(xiàn)制和財務會計的權責發(fā)生制都能夠得到充分的銜接，二者能夠共同致力于會計核算，為行政事業(yè)單位的管理決策、財務信息報告等提供全面的參考，這也有利于為行政事業(yè)單位的管理行為和職能履行提供有效監(jiān)督。

雙規(guī)制會計核算體系也能夠為行政事業(yè)單位的績效考評提供參考，預算會計和財務會計二者共同對預算績效和財務運行等方面進行綜合內(nèi)容的提供。不僅有利于提升政府管理效率、健全績效考評體系，又能夠提升行政事業(yè)單位從事工作的積極性，產(chǎn)生監(jiān)督計劃推進的效果。

四、結語

綜上，行政事業(yè)單位的會計核算采取收付實現(xiàn)制存在著諸多弊端，政府的資金支出等都不能夠得到如實的反映。收付實現(xiàn)制本身是以現(xiàn)金的收到或付出為標準記錄費用的發(fā)生。從收付實現(xiàn)制本身運用的效果來看，購入資產(chǎn)所產(chǎn)生的計提折舊等不能夠得到如實的反映，分期攤銷等也是會計核算必須考慮到的內(nèi)容之一。從會計核算的真實性考慮，必須要對收付實現(xiàn)制進行改革，保證資金往來等的信息得到如實的反映，促使行政事業(yè)單位的會計核算和財務管理向高質(zhì)量的方向進步發(fā)展，為行政事業(yè)單位的投資融資改革奠定會計核算的基礎。（作者單位：四川省糧食經(jīng)濟學院）