促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策研究

尤晨

創(chuàng)新是民族進(jìn)步的靈魂，是一個(gè)國(guó)家興旺發(fā)達(dá)的不竭動(dòng)力。我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有大企業(yè)無(wú)法取代的重要性。目前，我國(guó)中小企業(yè)自主創(chuàng)新已經(jīng)取得不錯(cuò)的發(fā)展，但單純地依靠自身的努力和市場(chǎng)的資源配置，已不能夠進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)的自主創(chuàng)新。稅收是政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和實(shí)行政策傾斜的重要手段，中小企業(yè)的發(fā)展與稅收政策運(yùn)用有著密切聯(lián)系。如何運(yùn)用稅收政策來(lái)促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新， 是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。

一、緒論

改革開(kāi)放 30 年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)和非公有經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，中小企業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的推動(dòng)力量。與大企業(yè)復(fù)雜的等級(jí)結(jié)構(gòu)以及效率低、成本高相比，中小企業(yè)有著創(chuàng)新效益高、低成本、高效益的特點(diǎn)。在我國(guó)，中小企業(yè)獲得了 66% 的發(fā)明，完成了 74% 以上的技術(shù)創(chuàng)新和創(chuàng)造了 82% 以上的新產(chǎn)品。因此，中小企業(yè)的實(shí)力不容忽視，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，必須大力發(fā)展中小企業(yè)的潛力。

促進(jìn)自主創(chuàng)新是當(dāng)前國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，我們只有把科學(xué)技術(shù)視為重中之重，必須增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，才能在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)先機(jī)。促進(jìn)自主創(chuàng)新是加快科技發(fā)展的基礎(chǔ)與前提。目前，我國(guó)日漸全面的學(xué)科體系，逐步豐富的科學(xué)資源和提高的自主創(chuàng)新能力，無(wú)一不顯示著中國(guó)科技的迅速發(fā)展。但是，我國(guó)的科技發(fā)展水平已不能滿足國(guó)家安全的需求和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和維護(hù)。原始性創(chuàng)新薄弱，缺乏自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，企業(yè)自主創(chuàng)新能力弱，許多高科技和高附加值產(chǎn)品主要依賴進(jìn)口，創(chuàng)新型人才隊(duì)伍的建設(shè)有待加強(qiáng)，高科技領(lǐng)軍人才明顯不足。為了解決這些問(wèn)題，必須提高全民族的自主創(chuàng)新能力。

二、中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的概述

（一）中小企業(yè)自主創(chuàng)新的特征

從自主創(chuàng)新投入來(lái)看，中小企業(yè)設(shè)有自主研發(fā)機(jī)構(gòu)的比率相對(duì)較高，中小企業(yè)普遍重視依靠企業(yè)自身培養(yǎng)人才，而且也非常重視從科研院所等機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)專業(yè)人才。隨著企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的變大，中小企業(yè)具有更多的資源和開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)的能力，具有較高的積極主動(dòng)性。從自主創(chuàng)新研發(fā)來(lái)看， 在與外界進(jìn)行合作的創(chuàng)新活動(dòng)中，中小企業(yè)占有相對(duì)明顯的控制和主動(dòng)地位。隨著企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的增加，企業(yè)技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新活動(dòng)的能力逐漸提高，但是到達(dá)一定程度時(shí)，反而又下降很多。從自主創(chuàng)新管理來(lái)看，中小企業(yè)具有比較明確和長(zhǎng)期的自主創(chuàng)新戰(zhàn)略。中小企業(yè)選擇“自己原始創(chuàng)新”、“引進(jìn)、吸收、消化后再創(chuàng)新”的比例相對(duì)較高，中小企業(yè)管理層具有比較清晰和明確的自主創(chuàng)新意識(shí)。

（二） 稅收政策和自主創(chuàng)新關(guān)系的靜態(tài)比較分析

在自主創(chuàng)新過(guò)程中，創(chuàng)新的高風(fēng)險(xiǎn)投資和發(fā)展的溢出效應(yīng)會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈，實(shí)際上，市場(chǎng)運(yùn)作失靈是不可避免的， 因此政府必須介入或干預(yù)其中。政府干預(yù)最重要、最有效的手段之一是制定和實(shí)施稅收政策。創(chuàng)新生產(chǎn)函數(shù)是研究創(chuàng)新投入與實(shí)際產(chǎn)出之間的關(guān)系函數(shù)，一般通過(guò)對(duì)變量的觀察來(lái)分析稅收政策的有效性。本文以R&D投入作為企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的指標(biāo)，觀察稅收政策對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)作用。

企業(yè)R&D投入用橫軸表示，自主研發(fā)投入以外的所有其他投入用縱軸表示。企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠前，AB代表成本線， L代表產(chǎn)量線，兩者的交點(diǎn)點(diǎn)D是企業(yè)最大利潤(rùn)下的生產(chǎn)要素組合。企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠后，R&D投入成本下降，產(chǎn)量線從L移動(dòng)到L1，此時(shí)，做點(diǎn)A關(guān)于L1 的切線切于點(diǎn)G，切線AC為獲得稅收優(yōu)惠后的成本線。均衡點(diǎn)即切線與成本線的交點(diǎn)從點(diǎn)D移動(dòng)到點(diǎn)G，R&D投入也從點(diǎn)E移動(dòng)到點(diǎn)F，可以看出，R&D支出增加。根據(jù)以上分析得出結(jié)論，稅收優(yōu)惠政策能夠鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新活動(dòng)，所以，政府應(yīng)該加大稅收政策支持力度。

三、我國(guó)中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)自主創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)方式

我國(guó)自主稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用方式包括：稅收減免、稅收返還、投資抵免、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣所得額、加速折舊、所的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠等政策，從下圖 3-1 可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)實(shí)行直接優(yōu)惠為主、間接優(yōu)惠為輔的激勵(lì)方式。

（二）我國(guó)自主創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)惠環(huán)節(jié)

我國(guó)的自主創(chuàng)新稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的重點(diǎn)大多集中在自主創(chuàng)新成果的應(yīng)用，即事后優(yōu)惠，對(duì)那些處于研究開(kāi)發(fā)中的項(xiàng)目支持力度不夠，而國(guó)外的稅收政策比較注重事前扶植和事后扶持。因此，我國(guó)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策不能直接降低中小企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)中的風(fēng)險(xiǎn)，影響研發(fā)積極性。

（三）我國(guó)自主創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)惠對(duì)象

我國(guó)自主創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)惠對(duì)象涉及企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)和個(gè)人。與科研機(jī)構(gòu)、個(gè)人等優(yōu)惠對(duì)象相比，企業(yè)在自主創(chuàng)新體系中的主體地位并沒(méi)有明顯顯現(xiàn)出來(lái)。另外，以企業(yè)為主體、“產(chǎn)學(xué)研”結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系結(jié)合不緊密，企業(yè)提供的經(jīng)費(fèi)少，科研機(jī)構(gòu)和高等院校的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自政府，導(dǎo)致企業(yè)在“產(chǎn)學(xué)研”中處于從屬地位，不利于科研創(chuàng)新的發(fā)展。

四 、中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策存在的問(wèn)題

（一）缺少針對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)只是在一些政策法規(guī)中零散的出現(xiàn)了關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠規(guī)定，還沒(méi)有建立起系統(tǒng)的中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收體系，此外，我國(guó)稅收激勵(lì)對(duì)象偏重于大企業(yè)。地方層面的優(yōu)惠措施法規(guī)級(jí)次低，穩(wěn)定性差，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策往往是一段時(shí)期有效，長(zhǎng)期則作用弱化、激勵(lì)不足，中小企業(yè)難以享受到長(zhǎng)久的稅收優(yōu)惠好處。

（二）稅收政策門(mén)檻過(guò)高

目前，我國(guó)許多企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策均規(guī)定了較為嚴(yán)格的審核條件，很多企業(yè)由于不足條件，無(wú)法享受相關(guān)優(yōu)惠。比如高新技術(shù)企業(yè)稅收政策出臺(tái)后，不少專家及企業(yè)均表示，很多企業(yè)將難以達(dá)到目前高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法的門(mén)檻，深圳 50% 的老高新市屬企業(yè)失去新認(rèn)定資格。對(duì)技術(shù)落后、繼續(xù)進(jìn)行自主創(chuàng)新的中小企業(yè)和正在進(jìn)行科技創(chuàng)新的活動(dòng)缺乏鼓勵(lì)措施。

（三）人力資本稅收優(yōu)惠薄弱

自主創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展最終還是取決于人才，對(duì)創(chuàng)新人才制定和實(shí)施優(yōu)惠的稅收政策，是我國(guó)自主創(chuàng)新能力發(fā)展的關(guān)鍵，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，更是尤為重要。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為培養(yǎng)創(chuàng)新人才而發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額的 8% 的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。然而，現(xiàn)行的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例對(duì)于技術(shù)要求高的科技型中小企業(yè)來(lái)說(shuō)偏低，不能滿足其培養(yǎng)科技創(chuàng)新人才的需要。另外，我國(guó)現(xiàn)行稅法幾乎沒(méi)有對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠政策。

五、 完善我國(guó)中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的對(duì)策

（一）加強(qiáng)中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收立法建設(shè)

自主創(chuàng)新立法是經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)而逐步成熟的自主創(chuàng)新政策升華為法律，它可以增強(qiáng)自主創(chuàng)新的穩(wěn)定性、可靠性和權(quán)威性，為稅收政策的制定實(shí)施提供法律依據(jù)和基礎(chǔ)，保障稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的有效、可持續(xù)。當(dāng)前我國(guó)必須加快稅收優(yōu)惠政策方面的立法步伐，增強(qiáng)其權(quán)威性，并創(chuàng)造條件盡快實(shí)施單獨(dú)立法。

（二）賦予地方適度的稅收立法權(quán)

以中央立法為主，地方的優(yōu)惠措施為補(bǔ)充，允許地方政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況和發(fā)展需要適時(shí)加以調(diào)整，選擇適合自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的自主創(chuàng)新稅收政策，動(dòng)態(tài)調(diào)試政策扶持的范圍和重心。一方面可以是自主創(chuàng)新稅收政策與中央地方的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合，另一方面有助于地方更好地調(diào)動(dòng)鼓勵(lì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。

（三）完善自主創(chuàng)新人力資本的稅收政策

創(chuàng)新隊(duì)伍的培養(yǎng)和建設(shè)對(duì)自主創(chuàng)新活動(dòng)起著保駕護(hù)航的重要作用，完善自主創(chuàng)新人力資本的稅收政策可以增加創(chuàng)新活動(dòng)的吸引力并提升創(chuàng)新主體的動(dòng)力。因此，我國(guó)各級(jí)政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)加緊完善各項(xiàng)人力資本稅收政策并進(jìn)行落實(shí)。（作者單位：江蘇省惠山中等專業(yè)學(xué)校）