商業(yè)銀行營銷費用財稅管理探討

許麗虹

摘要：商業(yè)銀行是我國金融行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和支柱，其營銷活動，主要體現(xiàn)在對客戶提供金融業(yè)務(wù)和附加價值的服務(wù)等層面上，進(jìn)而實現(xiàn)商業(yè)銀行利益和價值最優(yōu)化。而營銷費用是銀行營銷活動中主要財務(wù)資源之一。對此，營銷費用的財稅科學(xué)性管理，能夠在優(yōu)化商業(yè)銀行營銷管理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，降低財稅成本，提高銀行的整體運營價值和水平。在此背景下，本文從財務(wù)和稅務(wù)視角下，分析商業(yè)銀行營銷費用的政策和規(guī)定，并提出有效的管理措施與建議，以期能夠分化營銷費用財稅管理難題，提高管理效率，促進(jìn)商業(yè)銀行利益最大化發(fā)展。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 營銷費用 財稅管理

引言

商業(yè)銀行的營銷活動會產(chǎn)生營銷費用，而隱含對此項費用的合理支配與管理，不僅可以為商業(yè)銀行降低財稅風(fēng)險，同時還能夠有效提高內(nèi)外部管理水平。當(dāng)然商業(yè)銀行營銷費用的財稅管理，要嚴(yán)格遵循國家所制定的稅收政策，以及相應(yīng)的財務(wù)體制和原則，以此助推商業(yè)銀行財務(wù)資源的合理配置與優(yōu)化，促進(jìn)銀行的可持續(xù)發(fā)展。對此，本文以商業(yè)銀行營銷費用為切入點，從財務(wù)和稅務(wù)兩個視角，探究嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼吲c規(guī)定，并通過分析，提出相應(yīng)的財稅管理措施與建議，以達(dá)到優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部結(jié)構(gòu)，降低財稅成本，提高營銷效益的目的。

一、財務(wù)視角下商業(yè)銀行營銷費用規(guī)范和要求

商業(yè)銀行營銷費作為一項重要的財務(wù)資源，需要從財務(wù)視角下，對其規(guī)范和要求進(jìn)行綜合性探究，具體如下：

1.財務(wù)核算要求

第一，財務(wù)核算主要針對的是銀行所產(chǎn)生的有效的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，而營銷費用從科目上來看，隸屬于人員及業(yè)務(wù)管理費用，其中主要包含業(yè)務(wù)的相關(guān)費用，如招待費和項目廣告、宣傳費。

第二，財務(wù)核算方法主要依托核算目標(biāo)的歸類，如容易混淆的項目是會議費和招待費，商業(yè)銀行因業(yè)務(wù)拓展而召開會議，其中食宿費用隸屬于會議費，而非招待費或差旅費等;宣傳設(shè)備采購、用品購買等隸屬于宣傳費，而非公雜費等。在確定業(yè)務(wù)目錄歸屬后，才能夠?qū)嵤┖侠淼?、適用的財務(wù)和算法方式。

2.財務(wù)列支要求

財務(wù)列支的要求包含面較廣，其中以商業(yè)銀行的實際營銷活動為基點，需要結(jié)合列支標(biāo)準(zhǔn)，以及實際預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行具體列支，同時還要在營銷收益的過程中，而非前期或后期進(jìn)行列支，保障財務(wù)列支的及時性和準(zhǔn)確性。其次，財務(wù)列支需要以合法票據(jù)為支撐，如發(fā)票，此外財務(wù)列支還需符合營銷活動方案的要求，結(jié)合實際發(fā)展情況，列舉可靠性的財務(wù)費用。

3.財務(wù)流程要求

商業(yè)銀行的營銷費用列支，需要在營銷方案、費用預(yù)算等事務(wù)經(jīng)過審核、批準(zhǔn)通過后來進(jìn)行，而財務(wù)流程的先后順序不宜顛倒。其次，營銷費用的合理列支，要按照審核、批準(zhǔn)流程，依據(jù)授權(quán)管理要求，進(jìn)入相關(guān)程序。此外，營銷費用中所涵蓋的特殊性內(nèi)容，需按照相應(yīng)的流程和要求來操作。最后，財務(wù)列支資金通過審批后，要依據(jù)相應(yīng)財務(wù)管理流程和體制進(jìn)行財務(wù)支付。

二、稅務(wù)視角下商業(yè)銀行營銷費用的政策與規(guī)定

1.營銷費用涉及的所得稅稅收政策

第一，稅前扣除稅收政策規(guī)定。舉例來講，業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除規(guī)定，如依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的第四十四條規(guī)定，商業(yè)銀行營銷活動中產(chǎn)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等，需將在稅務(wù)部門和財政政策外，以銷售收入為基礎(chǔ)，扣除達(dá)不到當(dāng)年15%的部分，而超過部分則歸集到來年結(jié)轉(zhuǎn)中，按照相應(yīng)方式扣除。所列支的營銷費用，需滿足信息對稱性和真實有效性，才能予以稅前扣除，同時還要對所列支項目，獲取相應(yīng)發(fā)票，以此為證。再如，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除規(guī)定，如同條例中第四十三條規(guī)定，經(jīng)營活動相關(guān)業(yè)務(wù)中，招待費用需按實際業(yè)務(wù)額度的60%予以扣除，而不得高出年營業(yè)收入的5‰。同時還商業(yè)銀行還需要符合稅法要求，確保信息披露的真實性與及時性，并及時獲取合法票據(jù)。

第二，營業(yè)收入稅務(wù)政策規(guī)定。商業(yè)銀行營銷活動中，必然會產(chǎn)生廣告費和招待費，而稅前扣除的額度，主要由銀行的營業(yè)總收入來決定，所以營業(yè)收入數(shù)額的確定是較為重要的。而國家稅務(wù)政策規(guī)定中，營業(yè)收入涵蓋內(nèi)容的確定，包含業(yè)務(wù)、服務(wù)，甚至利息和手續(xù)費等，而當(dāng)前眾多商業(yè)銀行的營業(yè)收入，所泛指的是營業(yè)凈收入，這與國家政策規(guī)定與要求有所偏差。對此，商業(yè)銀行在納稅申報時，要注重口徑差異，以降低稅務(wù)成本。

2.商業(yè)銀行營銷費用涉及增值稅稅收政策

第一，商業(yè)銀行一般的營銷費用所涉及的增值稅稅收政策。我國《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）中明確規(guī)定，業(yè)務(wù)拓展中的應(yīng)酬隸屬于餐飲服務(wù)或個人消費項目，銷項和進(jìn)項稅額不予抵扣，再如招待費也無以從銷項中進(jìn)行抵扣。此外，可以獲取增值稅專用發(fā)票的，如宣傳費則可以從銷項中進(jìn)行抵扣。

第二，營銷費用在增值稅政策下視同銷售規(guī)定。對于視同銷售來說，我國《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中第四條，以及第二十二條有所規(guī)定，如無償贈送、自產(chǎn)，以及委托加工等，都可以歸集到視同銷售項目當(dāng)中。而無法從銷項稅額進(jìn)行抵扣的一般包括：集體福利和免征增值稅，以及非增值稅應(yīng)稅和個人購進(jìn)、消費等項目。而商業(yè)銀行營銷活動中，宣傳費中所使用的宣傳物品，則可視為增值稅視同銷售，但是招待費則不被列入視同銷售行列，無法進(jìn)行銷項抵扣。

三、商業(yè)銀行營銷費用財稅管理措施與建議

1.商業(yè)銀行營銷費用的財務(wù)管控措施

第一，綜合調(diào)整營銷費用成本預(yù)算與核算的管控模式，健全控制機(jī)制。對于商業(yè)銀行而言，營銷費用在營銷活動中直接產(chǎn)生，其所涵蓋的層面較廣，而對此項目的管控，需要從預(yù)算管理、成本管控，以及核算優(yōu)化等方面來進(jìn)行。其中預(yù)算管理是基于銀行當(dāng)年所設(shè)定的運營計劃和戰(zhàn)略，結(jié)合經(jīng)營狀況以及變化幅度而進(jìn)行調(diào)節(jié)的，整體的預(yù)算結(jié)果需要經(jīng)過上層審核與審批，才能分配并落實到下層各部門當(dāng)中，一方面對此過程的監(jiān)控與管理，需要相應(yīng)制度以輔佐，對財會部門進(jìn)行全面跟蹤，實現(xiàn)預(yù)算的有效管控。另一方面在預(yù)算全面審核通過后，需要加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行力的監(jiān)督與管控，同時結(jié)合各部門實際情況，在執(zhí)行中進(jìn)行完善性調(diào)整，但需要提交審核報告，方可執(zhí)行，以此規(guī)避各部門運營中超預(yù)算的情況。

其次，對于成本管理層面而言，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)以定額標(biāo)準(zhǔn)為切入點，根據(jù)實際項目運營所產(chǎn)生的營銷費用，進(jìn)行綜合性把控費用的支出，其中營銷過程中所運用的宣傳物品采購，要根據(jù)市場行情指定協(xié)議價格并在采購中執(zhí)行，來降低營銷費用。另外，商業(yè)銀行營銷費用的核算管理，需要要通過相應(yīng)的財務(wù)制度來給予支撐，運用制度推動的費用的核算、審批流程，做好列賬工作。同時營銷費用的核算，需要符合銀行發(fā)展需求，通過構(gòu)建管理臺賬，來對有關(guān)營銷費用的預(yù)算、支出和結(jié)余等進(jìn)行精準(zhǔn)統(tǒng)計與記錄，以此完善助推核算管控。

第二，構(gòu)建營銷費用效益后評價機(jī)制。商業(yè)銀行的營銷費用管控，需要評價工作來總結(jié)和支撐，其中在評價機(jī)制構(gòu)建中，一方面需要對預(yù)算執(zhí)行效率進(jìn)行綜合評價，對預(yù)算和實際費用差異進(jìn)行分析，另一方面還需對營銷費用產(chǎn)生前后的市場份額浮動狀況，給予高度評價，探究營銷戰(zhàn)略的可行性與可靠性，最后需要對營銷費用效益后給予分析和評價，有效把控營銷費用數(shù)額。

2.商業(yè)銀行營銷費用的涉稅管理措施

第一，明確商業(yè)銀行營銷費用中的費用比例。營銷費用中所涵蓋的業(yè)務(wù)招待費和宣傳費，所形成的稅務(wù)成本有所差異，對于此一點，需要明確各種費用的稅務(wù)成本，并明確其差異性和所占比例。例如，業(yè)務(wù)宣傳費用中所延伸出廣告費，會形成應(yīng)納稅所得額度為零，以此為基點，到營業(yè)收入的15%范圍內(nèi)，與25%的稅率想成得出所得稅的成本。而營業(yè)收入的15%為一個界限，不超過則不衍生稅務(wù)成本，超過界限則多出部分可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，再用以上方法得出稅務(wù)成本。而業(yè)務(wù)招待費的產(chǎn)生下會升成雙標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)額度，其中主要包括5‰的營業(yè)收入，以及40%稅務(wù)成本，除了40%的應(yīng)納稅所得額外，需與25%的稅率相乘得出稅務(wù)成本，而5‰的營業(yè)額也為一個界限，超過的部分乘以25%稅率則為應(yīng)納稅成本。由此對于商業(yè)銀行營銷費用的稅務(wù)管控，還需要根據(jù)營業(yè)實際情況，結(jié)合國家稅率和稅收制度來決策。

第二，對商業(yè)銀行營銷費用中“宣傳物品”的管控。此宣傳物品所衍生出的稅務(wù)，主要包括稅前扣除部分和增值稅視同銷售項目等。而宣傳物品采購中銀行要將重點放于稅務(wù)屬性層面上（增值稅），對稅價遴選要以最低為標(biāo)準(zhǔn)，以此規(guī)避高銷項稅額，以及涉稅成本增加的情況發(fā)生。

結(jié)論：

綜上所述，商業(yè)銀行的營銷活動是支撐銀行業(yè)務(wù)開發(fā)與拓展的基石，也是激進(jìn)銀行與客戶關(guān)系的重要保障，而商業(yè)銀行的運營與發(fā)展，需要以實際戰(zhàn)略計劃和目標(biāo)為基點，但是由于營銷活動的不確定性，導(dǎo)致營銷費用不確定，而稅務(wù)成本存在差異，而財稅管理模式和措施也相對不統(tǒng)一。本文研究中，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)從財務(wù)管理和稅務(wù)管理兩個層面入手，不同層面不同對待，設(shè)定不同的管理方法，以此優(yōu)化不同層次結(jié)構(gòu)，并將層次進(jìn)行遞進(jìn)與融合。如在有效管控財務(wù)的基礎(chǔ)上，按照相關(guān)稅收政策和規(guī)定，加強(qiáng)對稅務(wù)成本的把控，進(jìn)而優(yōu)化兩種管控模式，共同促進(jìn)商業(yè)銀行的可持續(xù)營銷與發(fā)展。