關(guān)于征收超豪華小汽車消費(fèi)稅效果的研究

周晉

[摘 要] 自2016年12月1日起，國家對(duì)零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。目的是引導(dǎo)合理需求、促進(jìn)節(jié)能減排。然而，該稅開征后并未真正實(shí)現(xiàn)其征稅目的，超豪華小客車的銷售數(shù)量不降反增。同時(shí)，超豪華小汽車消費(fèi)稅不合理的稅制設(shè)計(jì)易引發(fā)串謀避稅行為出現(xiàn)，影響其他稅種的收入。因此，現(xiàn)行的超豪華小客車消費(fèi)稅存在諸多不足，需要從稅制設(shè)計(jì)和征管思路上入手，進(jìn)行改革，以真正實(shí)現(xiàn)超豪華小汽車消費(fèi)稅征稅目的。

[關(guān)鍵詞] 超豪華小汽車消費(fèi)稅；稅收制度；稅制改革

中圖分類號(hào)： F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

我國超豪華小汽車消費(fèi)稅作為一道在銷售環(huán)節(jié)額外征收的消費(fèi)稅，本意是為了引導(dǎo)合理需求，促進(jìn)節(jié)能減排。然而由于超豪華小汽車市場(chǎng)的特殊性，即價(jià)格形成機(jī)制的壟斷性和購買行為的非理性，導(dǎo)致該稅很難從根本上抑制需求。同時(shí)超豪華小汽車消費(fèi)稅設(shè)置的130萬元零售價(jià)格起征點(diǎn)，讓汽車經(jīng)銷商和消費(fèi)者都有動(dòng)力降低開票價(jià)格以實(shí)現(xiàn)避稅，這會(huì)導(dǎo)致增值稅和車輛購置稅收入的減少。上述實(shí)踐結(jié)果表明，現(xiàn)行的超豪華小汽車消費(fèi)稅存在諸多問題，亟待調(diào)整。

一、現(xiàn)行超豪華小汽車消費(fèi)稅存在的問題

（一）征稅對(duì)象特殊，難抑需求

超豪華小汽車車消費(fèi)稅設(shè)置的一大初衷便是利用稅收手段，通過增稅迫使經(jīng)銷商向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁稅收，提高價(jià)格，從而抑制社會(huì)上對(duì)超豪華車的超量需求。然而開征后，超豪華小汽車的銷量?jī)H在開征后數(shù)月內(nèi)有所下滑，隨后便重新開始進(jìn)入上升通道，并未實(shí)現(xiàn)抑制需求的作用。究其原因，首先是因?yàn)槌廊A小汽車的消費(fèi)主體以高收入群體為主，其對(duì)價(jià)格的敏感度非常低，且他們購車需求通常屬于非理性消費(fèi)并具有一定的剛性。例如品牌忠實(shí)度和群體行為影響，導(dǎo)致他們購車需求很難因?yàn)樵龆惗淖?。同時(shí)，開征超豪華小汽車消費(fèi)稅的同時(shí)，國家同時(shí)實(shí)施了大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，對(duì)小客車的增值稅稅率由17%逐步降至13%，二者此消彼長，導(dǎo)致絕大多數(shù)超豪華小汽車的價(jià)格并沒有受到太大影響，難以形成價(jià)格壓力以抑制需求。同時(shí)超豪華小汽車消費(fèi)稅的存在，導(dǎo)致部分消費(fèi)群體形成畸形的消費(fèi)觀念，這同樣與該稅種的設(shè)置初衷背道而馳[1]。首先，130萬元的征稅線的存在導(dǎo)致潛在消費(fèi)者以此為標(biāo)準(zhǔn)形成思維定式，若資金充裕則會(huì)追求價(jià)格更高、更加奢華的車輛，以此滿足自身的特殊需求。若囊中羞澀則會(huì)轉(zhuǎn)購?fù)畹亩殖廊A小汽車，這將進(jìn)一步激發(fā)非理性消費(fèi)，從根本上難以實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)消費(fèi)者合理消費(fèi)的目標(biāo)。

（二）稅制設(shè)計(jì)不合理，易避稅

根據(jù)超豪華小汽車的稅種設(shè)置，130萬元的零售價(jià)格便成了一道坎，高于130萬元便要加征10%的消費(fèi)稅。而現(xiàn)實(shí)中，130萬元上下的購車預(yù)算，消費(fèi)者有非常多的車型可供選擇，主流豪華品牌小汽車間競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈。為了爭(zhēng)奪客戶，對(duì)于實(shí)際成交價(jià)超過130萬元的小汽車，經(jīng)銷商通常通過會(huì)用更大力度的折扣留住客戶，就算實(shí)際成交價(jià)超過130萬元，經(jīng)銷商也會(huì)主動(dòng)通過與客戶協(xié)商，降低開票價(jià)格，額外的購車款通過別的明目支付，例如購買裝飾、保養(yǎng)套餐和支付貸款服務(wù)費(fèi)等。這種串謀行為，似乎對(duì)經(jīng)銷商和客戶來說都是理性的——經(jīng)銷商留住了客戶，消費(fèi)者無須承擔(dān)額外的消費(fèi)稅，但對(duì)國家來說無疑是損失。同時(shí)，由于新能源汽車的快速發(fā)展，例如高性能電動(dòng)車、插電混合動(dòng)力汽車以及氫能源汽車，新科技的大量運(yùn)用必然意味著新能源汽車成本的大幅提高，極有可能突破130萬元稅線，若對(duì)此類車型額外加征消費(fèi)稅，會(huì)影響企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力，不利于我國在新能源汽車發(fā)展領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)彎道超車，同時(shí)與該稅種促進(jìn)節(jié)能減排的初衷背道而馳，不利于新能源汽車的推廣和技術(shù)創(chuàng)新[2]。

（三）影響市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制，造成稅收損失

超豪華小汽車消費(fèi)稅開征后，汽車經(jīng)銷商利用信息不對(duì)稱，擅自對(duì)超豪華小汽車消費(fèi)稅政策進(jìn)行解讀，牟取暴利。根據(jù)作者走訪，開征超豪華小汽車消費(fèi)稅后，梅賽德斯-奔馳諸多經(jīng)銷商對(duì)客戶聲稱，超豪華小汽車消費(fèi)稅為車輛成交價(jià)（含增值稅）的13%，必須由消費(fèi)者承擔(dān)，并公然違反明碼標(biāo)價(jià)的法規(guī)，利用壟斷人為制造供求緊張的假象，大幅加價(jià)出售車輛牟取暴利，這樣的行為在其他超豪華小汽車品牌中同樣存在。雖然購買超豪華小汽車的客戶絕大多數(shù)對(duì)價(jià)格的敏感度很低，但是這種亂報(bào)價(jià)、違規(guī)加價(jià)的行為，使得本就混亂的超豪華小汽車市場(chǎng)變得更加混亂，消費(fèi)者權(quán)益受到侵害，進(jìn)一步增加了超豪華小汽車經(jīng)銷商在交易時(shí)的強(qiáng)勢(shì)地位，這樣破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平原則，不利于我國超豪華小汽車市場(chǎng)長期健康發(fā)展。

同時(shí)，對(duì)于超豪華小汽車經(jīng)銷商和消費(fèi)者的串謀避稅行為，國家是唯一的損失者，因?yàn)榈烷_購車發(fā)票會(huì)導(dǎo)致國家增值稅和車輛購置稅稅收的減少。現(xiàn)實(shí)中，由于超豪華小汽車的銷量呈現(xiàn)金字塔形分布，即價(jià)格越高銷量越低，主要的成交價(jià)格集中在130萬元上下，這會(huì)出現(xiàn)一種奇怪現(xiàn)象，即為了避稅，成交價(jià)在130元以上至200萬元之間的車輛非常少——因?yàn)檫@類車型通常在稅務(wù)系統(tǒng)備案的價(jià)格不會(huì)超過130萬元，就算實(shí)際開票價(jià)低于130萬元也不會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，若按實(shí)際成交價(jià)據(jù)實(shí)開票便會(huì)導(dǎo)致超豪華小汽車經(jīng)銷商和消費(fèi)者雙輸。而對(duì)于那些極少數(shù)的備案價(jià)超過130萬元的超豪華小汽車，通常車主都會(huì)利用企業(yè)名義購買，登記在企業(yè)名下，利用增值稅抵扣的方式抵充稅款，從而減少實(shí)際消費(fèi)稅支出。這也是為什么現(xiàn)行的超豪華小汽車消費(fèi)稅難以從根本上實(shí)現(xiàn)其征收目的的重要原因[3]。

二、建議

（一）完善相關(guān)稅收制度

首先，超豪華小汽車消費(fèi)稅存在的最初目的，是為了引導(dǎo)消費(fèi)者合理消費(fèi)和節(jié)能減排。由于從本質(zhì)上講消費(fèi)稅很難對(duì)價(jià)格敏感度較低的非理性行為做出有效約束，為此建議將征收超豪華小汽車消費(fèi)稅的目的明確為增加稅收。在這個(gè)目的下，有效率的稅收制度是關(guān)鍵。當(dāng)前以130萬元為稅線的征稅方式對(duì)于避稅行為幾乎沒有約束力。同時(shí)，不合理的稅制會(huì)影響其他稅種收入。因此，建議未來可以考慮取消超豪華小汽車零售價(jià)格130萬元稅線，用其他方式取而代之。這樣既可以保證稅源，又可以引導(dǎo)消費(fèi)者合理消費(fèi)，推動(dòng)節(jié)能減排與技術(shù)創(chuàng)新。

因此，我國可以根據(jù)發(fā)達(dá)國家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，例如德國，根據(jù)汽車二氧化碳排放量的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置不同的排放等級(jí)并動(dòng)態(tài)調(diào)整，以此為標(biāo)準(zhǔn)每年對(duì)車主征收不同標(biāo)準(zhǔn)的稅額。這樣一方面，絕大多數(shù)家用車車主在購車時(shí)會(huì)重點(diǎn)考慮油耗，而油耗是影響二氧化碳排放量的最重要因素，因此該稅種不會(huì)影響正常的剛性用車需求。而對(duì)于大多數(shù)超豪華小汽車來說，二氧化碳排放量通常極高，且二氧化碳排放量這一標(biāo)準(zhǔn)可以在各國通行，不具有過多的特殊因素，使超豪華小汽車經(jīng)銷商沒有機(jī)會(huì)利用低開購車發(fā)票的手段實(shí)現(xiàn)避稅。同時(shí)可以鼓勵(lì)汽車企業(yè)發(fā)展相關(guān)節(jié)能技術(shù)并主動(dòng)應(yīng)用到新車中，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目的。對(duì)于我國來說，這樣有助于轉(zhuǎn)變調(diào)控思路，由過去需求側(cè)調(diào)節(jié)變?yōu)橐龑?dǎo)消費(fèi)者合理使用持有，既滿足個(gè)性化需求又能保證稅收收入增長。另一方面，動(dòng)態(tài)調(diào)整名單并對(duì)不同車型進(jìn)行排名，可以避免跨國汽車企業(yè)利用規(guī)則變通實(shí)現(xiàn)避稅目的，推動(dòng)汽車產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)與汽車消費(fèi)市場(chǎng)的合理發(fā)展。

（二）加強(qiáng)相關(guān)稅收征管，維護(hù)汽車市場(chǎng)秩序

超豪華小汽車消費(fèi)稅的開征進(jìn)一步擾亂了汽車市場(chǎng)的定價(jià)規(guī)則，導(dǎo)致壟斷進(jìn)一步盛行，消費(fèi)者權(quán)益沒有得到切實(shí)保障，更造成了國家稅收損失。因此，對(duì)于當(dāng)前無法改變超豪華小汽車消費(fèi)稅現(xiàn)狀的情況下，稅務(wù)部門應(yīng)該對(duì)超豪華小汽車交易加強(qiáng)監(jiān)管，特別是對(duì)于成交價(jià)在120萬元至130萬元的交易行為進(jìn)行重點(diǎn)審查，檢查超豪華小汽車實(shí)際成交金額是否與開票價(jià)格一致，特別是對(duì)超豪華小汽車經(jīng)銷商長期存在的汽車裝飾稅收征管問題進(jìn)行調(diào)查——特別是明顯高于市場(chǎng)價(jià)格的裝飾款項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格篩查，以此對(duì)避稅行為形成震懾。

同時(shí)，對(duì)于超豪華小汽車消費(fèi)稅開征后進(jìn)一步猖獗的加價(jià)售車、壟斷經(jīng)銷等違法違規(guī)行為，市場(chǎng)監(jiān)管部門必須加強(qiáng)執(zhí)法力度，將某些汽車企業(yè)納入重點(diǎn)關(guān)注名單進(jìn)行有針對(duì)性的檢查。同時(shí)根據(jù)反壟斷法相關(guān)規(guī)定，對(duì)主機(jī)廠與經(jīng)銷商之間存在的壟斷行為依法進(jìn)行反壟斷審查，特別是市場(chǎng)上長期存在加價(jià)現(xiàn)象的品牌進(jìn)行調(diào)查，利用高額罰款對(duì)壟斷汽車企業(yè)的行為做出處罰并迫使其做出改正，這既有助于維護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，又能保證汽車消費(fèi)市場(chǎng)長期健康發(fā)展[4]。

三、結(jié)語

對(duì)我國的超豪華小汽車消費(fèi)稅改革的思路，必須從我國的稅收實(shí)踐出發(fā)，對(duì)超豪華小汽車消費(fèi)稅有更準(zhǔn)確的定位，為我國完善消費(fèi)稅制度的改革中提供新經(jīng)驗(yàn)，最終優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)，完善汽車相關(guān)稅制，促進(jìn)汽車市場(chǎng)的成熟。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉楊，危素玉.消費(fèi)稅改革中品目調(diào)整考量與權(quán)衡——以白酒與小汽車對(duì)比為例[J].地方財(cái)政研究，2020（02）：38-44.

[2]鄭劼.豪車增稅影響了誰？[J].汽車觀察，2017（01）：101-103.

[3]孫瑞敏.小汽車消費(fèi)稅的消費(fèi)效應(yīng)實(shí)證研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2017.

[4]加增10%消費(fèi)稅：越來越豪[J].汽車觀察，2016（12）：12.