論事業(yè)單位會計改革對政府內(nèi)審的影響及思考

熊瓊

[摘要]隨著我國《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》文件的施行，行政事業(yè)單位的財務(wù)工作出現(xiàn)了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，政府內(nèi)部審計部門對財務(wù)工作進(jìn)行內(nèi)部審計的重點和方式也應(yīng)隨之進(jìn)步。文章結(jié)合我國事業(yè)單位會計改革的亮點，剖析了內(nèi)部審計工作的不足，深入地分析了改革給政府內(nèi)部審計工作帶來的影響，并提出相應(yīng)的建議。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位會計;會計改革;政府內(nèi)審

[DOI]1013939/jcnkizgsc202007140我國各級各類行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)開展對會計核算提出了更高的要求，原有的《中小學(xué)校會計制度》《醫(yī)院會計制度》等9項具體的事業(yè)單位會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)復(fù)雜的會計環(huán)境，因此財務(wù)部在2017年出臺了文件，并于2019年1月1日正式施行。

1事業(yè)單位會計改革的亮點

11雙體系

新政府會計制度完善了報表體系，事業(yè)單位不僅要編制財務(wù)會計報表，還要編制預(yù)算會計報表。財務(wù)會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表。預(yù)算會計報表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。其中各單位可以根據(jù)實際情況選擇編制現(xiàn)金流量表。報表結(jié)構(gòu)的完善增加了事業(yè)單位會計信息的透明性、完整性，擴大了會計信息的披露范圍。

12雙基礎(chǔ)

財務(wù)部在事業(yè)單位會計改革中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。其中，財務(wù)會計報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，預(yù)算會計報告以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，我國大多數(shù)企業(yè)采用的會計編制是權(quán)責(zé)發(fā)生制，它能夠準(zhǔn)確地反映受托責(zé)任的轉(zhuǎn)移。[1]收付實現(xiàn)制的會計核算比較簡單，這給政府部門進(jìn)行內(nèi)部審計帶來了許多的問題。[2]收付實現(xiàn)制下內(nèi)部審計工作關(guān)注的重點是被審計單位預(yù)算執(zhí)行的真實性和合法性等，未關(guān)注被審計單位資產(chǎn)的運行情況和被審計單位的效益，使得審計工作往往無法獲得充分有效的審計證據(jù)，審計部門形同虛設(shè)，而政府內(nèi)審的工作往往流于形式。

13雙分錄

事業(yè)單位會計改革中的核算方法改進(jìn)為“雙分錄”，即對行政事業(yè)單位發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對收入、支出等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。如果一筆業(yè)務(wù)同時涉及收入、支出和非貨幣資產(chǎn)和負(fù)債變化的，則采用“雙分錄”分別進(jìn)行核算。新會計制度要求企業(yè)的會計核算兼具財務(wù)核算和預(yù)算核算的功能，要求會計信息反映財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

14統(tǒng)一現(xiàn)行各單位會計制度

《政府會計制度》與《事業(yè)單位會計制度》相比，從會計核算基礎(chǔ)、會計目標(biāo)和會計科目設(shè)置等方面發(fā)生了巨大的變化。為了確保各級各類事業(yè)單位會計工作有序開展，財務(wù)部針對原9項事業(yè)單位的會計科目和分錄調(diào)整做出了指導(dǎo)和說明。同時，對于收入和費用的確認(rèn)統(tǒng)一會計制度使得事業(yè)單位的會計工作更加規(guī)范化，會計工作更具有可比性。

2政府內(nèi)部審計存在的問題

政府內(nèi)部審計需要反映被審計各單位的受托責(zé)任的履行，審計人員需要對被審計單位的資金收支狀況和績效進(jìn)行審計，以會計工作的成果為主要依據(jù)。但是事業(yè)單位會計制度的會計計量方式、報表模式等都存在不足，無法滿足實際審計工作的需要，影響了審計效果，加大了審計風(fēng)險。政府內(nèi)部審計的問題主要來源于以下兩個方面。

21事業(yè)單位會計制度的不足

收付實現(xiàn)制下無法真實地反映事業(yè)單位當(dāng)期的收入和成本，常常出現(xiàn)收入和支出不配比的情況。由于一些不屬于當(dāng)期的會計收入和支出在當(dāng)期發(fā)生，因此會計期間前后具有不可比性。例如，事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)，支出的確認(rèn)就是實際支出，而不去核算實際損耗和折舊。這些不足降低了事業(yè)單位財務(wù)報告的真實性，增加了政府內(nèi)部審計的難度。

我國行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中往往存在大量的內(nèi)部撥款、內(nèi)部籌款、投資和交易往來，而且也無法進(jìn)行簡單的抵銷，會計業(yè)務(wù)不能得到詳細(xì)有效的記錄。事業(yè)單位為了核算簡單，可能會簡化會計記錄的流程，影響了政府內(nèi)部審計獲得充分有效的審計證據(jù)。

22政府內(nèi)部審計部門的重要性不夠

我國事業(yè)單位中，政府內(nèi)部審計部門的設(shè)置主要存在三種情況。事業(yè)單位設(shè)置有內(nèi)部審計部門;事業(yè)單位沒有設(shè)置審計部門，但是由上級機關(guān)、其他監(jiān)管機構(gòu)發(fā)揮審計部門的作用;由財務(wù)部門兼任等。第一種和第三種情況下的審計部門開展審計工作時獨立性和權(quán)威性會受到影響，無法客觀公正地評價被審計單位的工作情況。第二種情況下的審計部門，專業(yè)性無法得到保證，也可能因開展審計工作的動機不同，無法全面完整地進(jìn)行審計。

政府內(nèi)部審計的審計范圍有限性也限制了內(nèi)部審計的發(fā)展。審計范圍的有限性限制了其作用，由于審計工作無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，只能使得政府內(nèi)部審計部門進(jìn)一步淪為邊緣化的部門。在法律法規(guī)體制不夠完善，政府和事業(yè)單位對會計核算的認(rèn)識不夠深入的情況下，內(nèi)部審計部門只能發(fā)揮有限的監(jiān)督作用。隨著我國行政事業(yè)單位會計制度的改革，審計工作的范圍也會進(jìn)一步擴大，審計部門的重要性也可以進(jìn)一步提升。

3事業(yè)單位會計改革對政府內(nèi)部審計的影響

31財務(wù)審計基礎(chǔ)的擴大

雙體系、雙基礎(chǔ)和雙分錄不僅需要反映財務(wù)狀況，還需要提供決算報告披露事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行信息，這些變革增加了會計信息披露的內(nèi)容，擴大了會計核算的范圍，讓內(nèi)部審計人員可以獲得更多充分有效的審計證據(jù)，為評估被審計單位資金收支的真實性、合法性提供可靠的基礎(chǔ)，增加了政府內(nèi)部審計的可靠性。

32績效審計的強化

事業(yè)單位會計改革吸引了許多學(xué)者將目光投向預(yù)算管理領(lǐng)域，促進(jìn)了我國行政事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變。財政管理目標(biāo)從預(yù)算平衡逐漸擴展到管理單位資產(chǎn)、控制行政成本、提升運行效率和促進(jìn)資產(chǎn)可持續(xù)發(fā)展等更復(fù)雜多樣的目標(biāo)。當(dāng)行政事業(yè)單位的財務(wù)目標(biāo)強化資產(chǎn)管理和履行績效的職能，政府內(nèi)部審計部門的審計工作也應(yīng)該深化對經(jīng)營效益的評價。[3]預(yù)算績效的審計對健全我國行政事業(yè)單位的預(yù)算控制和財務(wù)管理體系具有良好作用，是評價事業(yè)單位是否履行經(jīng)濟(jì)托管責(zé)任、是否有效提高財政資金管理使用經(jīng)濟(jì)效益的有效手段，政府內(nèi)部審計應(yīng)該促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)審計和績效審計工作的有效開展。