內(nèi)審聯(lián)合校監(jiān) 用活審計(jì)資源

陳麗平

摘 要 2015年義烏市教育局印發(fā)了《關(guān)于在中小學(xué)校全面建立校務(wù)監(jiān)督委員會(huì)的通知》.校務(wù)監(jiān)督委員會(huì)作為學(xué)校內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)與校監(jiān)會(huì)在職責(zé)目標(biāo)上具有一致性，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)時(shí)，需要了解其校監(jiān)會(huì)的設(shè)置和工作情況，通過(guò)利用校監(jiān)會(huì)工作成果提高工作效率。本文以市教育局對(duì)本市某小學(xué)的常規(guī)審計(jì)為例，通過(guò)結(jié)合校監(jiān)會(huì)審計(jì)成果，創(chuàng)新審計(jì)方法。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 校務(wù)監(jiān)督委員會(huì)

一、審前調(diào)查，有的放矢

（一）亮明審計(jì)目的，安撫被審單位情緒

市教育局審計(jì)小組依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和本部門(mén)、本單位的規(guī)章制度，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門(mén)、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)上，主審人員應(yīng)主動(dòng)亮明審計(jì)目的，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作更上一個(gè)臺(tái)階。

（二）了解相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況和信息系統(tǒng)控制情況，交流校監(jiān)會(huì)工作開(kāi)展情況及存在的困難

通過(guò)查閱學(xué)校相關(guān)的內(nèi)控制度，基本了解了學(xué)校在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付改革以來(lái)，通過(guò)預(yù)算保證的財(cái)政撥款資金，由市教育局財(cái)務(wù)中心核算以來(lái)，相關(guān)內(nèi)控制度基本健全，部分制度即使未在細(xì)節(jié)上形成文字，內(nèi)控程序也基本完善。但該校食堂經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)內(nèi)控制度缺失，特別是關(guān)鍵的《食堂驗(yàn)收制度》，學(xué)校制度手冊(cè)上并未制定。

學(xué)校誠(chéng)肯地反饋了校監(jiān)會(huì)提出的兩方面問(wèn)題：一是發(fā)現(xiàn)有食堂支付運(yùn)動(dòng)員外出比賽就餐問(wèn)題，已從公用經(jīng)費(fèi)中撥回;二是教師晚餐刷卡標(biāo)準(zhǔn)，以每月教師伙食標(biāo)準(zhǔn)500元來(lái)測(cè)算，原先制訂的10元標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，己調(diào)整至12元，其中2元列為成本，10元沖至教師食堂卡內(nèi)。

（三）確定重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

校監(jiān)會(huì)的審計(jì)線索為內(nèi)審工作提供了思路，但決不能作為主線。通過(guò)對(duì)行政賬以食堂賬戶(hù)為收款人作為關(guān)鍵字檢索查詢(xún)，除正常教師、學(xué)生伙食費(fèi)撥回以外，2017年有兩筆食堂撥款記錄，一筆是全市暑期骨干教師培訓(xùn)餐費(fèi)，一筆是某教研活動(dòng)餐費(fèi);2018年除正常教師、學(xué)生伙食費(fèi)撥回以外，并無(wú)從公用經(jīng)費(fèi)撥回的記錄。該校為城區(qū)窗口學(xué)校，每年接受市級(jí)專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)、各地區(qū)學(xué)校間考察活動(dòng)等不少，2017年有食堂就餐記錄，說(shuō)明學(xué)校食堂有能力也有習(xí)慣提供就餐，因此審計(jì)小組把食堂驗(yàn)收環(huán)節(jié)作為重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

二、合理分工，制定方案

在確定審計(jì)重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，確定實(shí)施方案，并召開(kāi)審前培訓(xùn)布置會(huì)議，明確各自分工的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

審計(jì)成員通過(guò)對(duì)菜品送貨單的比對(duì)，發(fā)現(xiàn)3名驗(yàn)收人員簽字齊全，但人員相對(duì)固定，審計(jì)區(qū)間內(nèi)所有配送數(shù)量、價(jià)格均無(wú)改動(dòng)的痕跡，且配送數(shù)量大部分為整數(shù)，并以10的整數(shù)倍居多。難道配送商每次都多帶菜品？對(duì)出庫(kù)到驗(yàn)收間的數(shù)量補(bǔ)齊或?qū)Σ缓细竦牟似纺芗皶r(shí)更換？更難理解的是，像南瓜、冬瓜這類(lèi)體積龐大、不易分割的菜品，是如何做到取幾十斤且毫無(wú)偏差的呢？唯一的解釋是數(shù)量不符，或送貨單據(jù)經(jīng)過(guò)了加工變更。

三、程序重現(xiàn)，核查疑點(diǎn)

審計(jì)小組己有審計(jì)疑點(diǎn)，但懷疑不能替代證據(jù)，沒(méi)有足夠的證據(jù)，也不足以讓被審單位交代事實(shí)情況。為不打草驚蛇，審計(jì)人員以參觀食堂為由，核查審計(jì)當(dāng)天的食堂驗(yàn)收、公示及記錄程序。食堂公示正常為供應(yīng)商送貨單據(jù)留下的兩聯(lián)，可該校卻舍簡(jiǎn)求繁，手工在黑板上抄寫(xiě)，公示人員解釋不知道可以用送貨單。

通過(guò)核查送貨單據(jù)，發(fā)現(xiàn)了前一天一式三聯(lián)齊全的送貨單，留下兩聯(lián)是正常程序，為何前一天會(huì)有三聯(lián)？還有審計(jì)當(dāng)天兩聯(lián)送貨單（供應(yīng)商聯(lián)已被取走），下面還附有一份難得一見(jiàn)的有數(shù)量變動(dòng)的送貨單，仔細(xì)觀察其供應(yīng)商與前期憑證中收款方相同，但格式與財(cái)務(wù)賬上并不相同，通過(guò)核對(duì)公示欄配送信息，數(shù)量也不全相同，驗(yàn)收人員只有一人簽字，下面還附有一份手工抄寫(xiě)的食堂驗(yàn)收臺(tái)賬，上面注明了“市籃球賽，增加100人”等備注。在證據(jù)面前，該驗(yàn)收人員不得不承認(rèn)，部分不是為本校師生配送的菜品，如活動(dòng)用餐、公務(wù)接待用餐無(wú)法公示，當(dāng)天額外增加的配送量只能備注好，增加到第二天送貨單內(nèi)。

四、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)整改

對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題，與被審單位進(jìn)行了充分的溝通和交流，審計(jì)建議得到了大家的一致認(rèn)可。學(xué)校及時(shí)制定了《食堂驗(yàn)收管理制度》及實(shí)施細(xì)則，明確各人員責(zé)任，按照市教育局要求，由食堂工作人員、教師、家長(zhǎng)代表參與驗(yàn)收，并制定了每月驗(yàn)收工作安排表。對(duì)食堂安排的專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)餐費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)餐費(fèi)，由公用經(jīng)費(fèi)中撥回，公務(wù)接待餐費(fèi)由專(zhuān)項(xiàng)公務(wù)招待費(fèi)中撥回。

五、審計(jì)總結(jié)及啟示

本次審計(jì)通過(guò)對(duì)校監(jiān)會(huì)成果的有效使用，準(zhǔn)確掌握了審計(jì)重點(diǎn)，提高了審計(jì)工作效率，也明確了內(nèi)審工作今后可以努力的方向。

（一）讓單位領(lǐng)導(dǎo)真正重視內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是為了完善單位內(nèi)部控制，良好的內(nèi)部控制不是規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，而是讓各種風(fēng)險(xiǎn)在可控的范圍之內(nèi)，從而提高單位內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。

（二）加強(qiáng)校監(jiān)會(huì)成員培訓(xùn)學(xué)習(xí)

校監(jiān)會(huì)成員多為教師，不具有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，可擴(kuò)大市教育局財(cái)務(wù)中心定期組織財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)的面，讓校監(jiān)會(huì)成員學(xué)習(xí)相關(guān)的政治理論、法律法規(guī)和反腐倡廉建設(shè)方針政策，學(xué)習(xí)紀(jì)檢監(jiān)察業(yè)務(wù)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，不斷提高履職能力。

（三）將校務(wù)監(jiān)督委員會(huì)工作開(kāi)展情況納入被審單位內(nèi)控制度測(cè)評(píng)的一部分

檢查其重大監(jiān)督事項(xiàng)、人事任免、小額修繕、物資采購(gòu)、經(jīng)費(fèi)管理及使用、校務(wù)公開(kāi)等監(jiān)督情況，工作臺(tái)賬的登記情況，對(duì)工作成果的落實(shí)、反饋及整改情況。

（四）通過(guò)局審計(jì)小組帶動(dòng)校監(jiān)會(huì)監(jiān)督，倒逼單位完善內(nèi)部控制建設(shè)，尤其是與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)控建設(shè)

內(nèi)控建設(shè)是不斷完善的過(guò)程，重點(diǎn)在監(jiān)督及執(zhí)行，需要運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)方法，測(cè)試業(yè)務(wù)流程中相關(guān)制度的運(yùn)用情況，并取得有關(guān)審計(jì)證據(jù)，完成內(nèi)控的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

市教育局審計(jì)小組按三年一輪回實(shí)施常規(guī)審計(jì)，對(duì)內(nèi)控中出現(xiàn)的需要完善的問(wèn)題，缺乏及時(shí)性，最有效的是增強(qiáng)校監(jiān)會(huì)的內(nèi)部監(jiān)督約束力，對(duì)存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)隱患早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防、早整改，把問(wèn)題消除在萌芽狀態(tài)，強(qiáng)化單位內(nèi)部管理，不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)。

（作者單位為義烏市大陳鎮(zhèn)大陳小學(xué)）