內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量

張靜茹

會計信息對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展起到至關重要的作用，但是隨著市場經(jīng)濟競爭日益激烈化，很多企業(yè)為了追求經(jīng)濟利潤的最大化，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了一些會計造假行為，嚴重影響到了我國市場經(jīng)濟秩序的正常運行。內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量是相輔相成的，可以大大地提升會計信息的質(zhì)量，因此我們需要加強對兩者之間的關系進行深入的研究，本文從內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關系出發(fā)，分析了內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響，目的在于強化內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量的建立，目的在于通過加強內(nèi)部控制來提升會計信息質(zhì)量水平，規(guī)范我國市場經(jīng)濟的正常秩序。

一、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關系

（一）內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的意義

內(nèi)部控制工作是一項系統(tǒng)的復雜的工作，是需要全體員工共同參與的，是能夠?qū)嬓畔①|(zhì)量進行有效控制的。風險評估能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的潛在風險，可以降低會計信息中的相關風險因素。內(nèi)部控制中重點環(huán)節(jié)之一是監(jiān)督，通過有效的監(jiān)督能夠提升會計信息的真實性、可靠性，例如企業(yè)能夠通過內(nèi)部審計來保證會計信息的質(zhì)量水平，減少企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一些不必要損失。

（二）會計信息質(zhì)量對內(nèi)部控制的意義

企業(yè)可以通過會計信息來向外界傳達相關的經(jīng)濟信息，企業(yè)監(jiān)事會和董事會了解實際經(jīng)營情況的主要途徑是會計信息，并可以據(jù)此來制定出科學的經(jīng)營決策和激勵獎罰制度;評估、控制、監(jiān)督風險的實施要依靠會計信息的交換和溝通，如果缺少會計信息，就會大大地降低內(nèi)部控制的效果。

二、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

（一）控制環(huán)境影響會計信息質(zhì)量

企業(yè)治理層的合理性對內(nèi)部控制環(huán)境可以起到重要的作用，組織結構的合理性能夠?qū)崿F(xiàn)一個相互監(jiān)督、相互制約的局面，股東會是企業(yè)的最高權力機構，組織結構的核心是董事會，如果少數(shù)人手中擁有過大的權利，就會嚴重影響到會計信息的真實性，大大地降低會計信息的質(zhì)量水平。

會計信息質(zhì)量會受到人力資源整體水平的影響，一般的會計人員負責記錄和處理會計信息，其職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務處理能力會對會計信息產(chǎn)生一定的影響，如果其在職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務處理能力等因素出現(xiàn)問題，就會降低會計信息的質(zhì)量。

內(nèi)部審計能夠?qū)?nèi)部控制起到再控制的作用，是保證會計信息真實可靠的主要途徑，主要工作內(nèi)容包括監(jiān)督、審核、復查會計信息。完善的審計機構是客觀存在的，是獨立運營的，然而一些企業(yè)的管理者卻沒有認識到審計部門的重要性，不能充分地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能性作用。

（二）風險評估影響會計信息質(zhì)量

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中風險是客觀存在的，具體包括了財務風險、投資風險和經(jīng)營風險，會計信息質(zhì)量也會受到這些風險的影響。企業(yè)管理層可以通過風險評估來識別潛在的財務風險，這樣可以避免做出盲目的經(jīng)營決策，防止會計信息舞弊行為的發(fā)生。因此可以看出風險評估可以預測風險發(fā)生，提高處理突發(fā)事故的能力，有利于保證會計信息的質(zhì)量。

（三）控制活動影響會計信息質(zhì)量

內(nèi)部控制活動包括不相容崗位之間的相互分離、授權控制、會計系統(tǒng)控制等相關的活動。不相容崗位之間的相互分離的控制能夠使得職員之間形成一個相互監(jiān)督的工作環(huán)境，降低了會計舞弊行為發(fā)生的概率，但是我們也要意識到會計舞弊行為是不能夠被杜絕的，如果出現(xiàn)會計舞弊的行為，會計信息的質(zhì)量就會受到嚴重的影響;授權控制能夠通過對部門職能、崗位職責權限的確定，保證了企業(yè)生產(chǎn)運營的穩(wěn)定性，減少在管理過程中隨意決策和操縱行為的發(fā)生，可以有效的防范會計舞弊行為的出現(xiàn);會計工作能夠通過會計內(nèi)控系統(tǒng)進行規(guī)范，這樣能夠降低會計核算工作違規(guī)操作的機率，對會計信息的質(zhì)量可以起到控制性的作用。因此可以看出，通過相關的控制活動能夠?qū)?nèi)部控制環(huán)境進行完善，能夠促進管理層控制目標的早日實現(xiàn)，能夠大大提升會計信息的質(zhì)量水平。

（四）內(nèi)部監(jiān)督影響會計信息質(zhì)量

內(nèi)部控制制度順利實施的基本前提是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)治理層是執(zhí)行內(nèi)部控制的主體，通過完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，管理層能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的問題，例如分配權限不合理、會計舞弊行為等，然后才能夠制定出改進措施。

三、強化內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量的建議

（一）構建科學的會計內(nèi)控系統(tǒng)

企業(yè)要嚴格地按照會計規(guī)范進行工作，對內(nèi)控崗位進行合理的優(yōu)化，努力減少不同崗位之間的矛盾，對相關部門的工作崗位職責進行細化，提高不同崗位之間的交流和溝通，并逐步形成一個相互制約和相互監(jiān)督的機制。同時，企業(yè)的管理者要對授權控制措施予以明確，嚴禁會計徇私舞弊和濫用職權的行為發(fā)生?，F(xiàn)代經(jīng)濟社會是信息化的時代，因此在構建會計內(nèi)控系統(tǒng)的過程中，要建立在會計電算化的基礎之上，靈活的應用計算機技術，在會計內(nèi)控系統(tǒng)中應用計算機技術可以提升會計內(nèi)控管理工作效率，及時全面的對會計內(nèi)控工作進行監(jiān)督，企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況和資金情況，不斷地更新現(xiàn)有的計算機軟件和設備，定期對會計人員進行電算化的培訓，這樣才能靈活地處理會計電算化技術業(yè)務。

（二）完善內(nèi)部控制環(huán)境

完善的內(nèi)部控制環(huán)境可以提高會計信息的質(zhì)量，因此企業(yè)需要不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境，一方面企業(yè)需要加強治理結構，對董事會的作用進行強化，例如提高外部獨立董事、董事會成員的人數(shù)，提高兩者在企業(yè)中的獨立性和控制權利，這樣就能夠抑制企業(yè)管理層對會計信息的操縱。對監(jiān)事會制度也要進行完善，監(jiān)事會、董事會、管理層之間的權利要相互地制衡，任何一方獨大都會降低治理結構的作用，嚴重損害相關者的利益。另一方面要重視人的因素，內(nèi)部控制是需要人來設立、實施完成的，內(nèi)部控制的執(zhí)行效果與人的意識、能力、品行等因素有著直接的關系，企業(yè)的管理者不僅是內(nèi)部控制工作的帶頭人，也是內(nèi)部控制的控制對象，這就要求企業(yè)管理者具備較高的素質(zhì)水平，才能帶領員工做好內(nèi)部控制工作。

同時，企業(yè)也要通過打造出一個優(yōu)秀的企業(yè)文化來完善內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的，能夠使員工形成一致性的信念和共同的價值觀，能夠約束企業(yè)員工的行為，凝聚起員工的工作力，引發(fā)員工對會計信息質(zhì)量的關注度，提高會計信息的質(zhì)量水平。

（三）建立內(nèi)部風險評估機制

經(jīng)營風險在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中是客觀存在的，經(jīng)營效益會受到這些風險的直接影響，要求企業(yè)的管理者樹立起風險意識，通過風險培訓的方法來提升防范和處理風險的能力，建立起一個完善的評估風險機制，將財務管理和風險管理結合在一起。在建立內(nèi)部風險評估機制的過程中，要根據(jù)企業(yè)的實際情況制定出科學的內(nèi)部會計信息評價的指標體系，提高評價指標的全面性。在識別風險的過程中，要采用靈活多變的方法，具體可以采用調(diào)查問卷、討論座談等方法，對同行業(yè)的企業(yè)過去的經(jīng)驗要進行不斷的總結。

同時，企業(yè)要及時地編制風險評估報告，風險評估報告的內(nèi)容要包括以下內(nèi)容：風險評估的方法、風險評估的范圍、應對風險的方案、風險清單。相關部門要執(zhí)行董事會批準后的風險評估報告，實時監(jiān)控風險預案的執(zhí)行情況，應對和反饋出現(xiàn)的風險。

（四）做好內(nèi)部控制監(jiān)督工作

企業(yè)為了讓內(nèi)部控制發(fā)揮出較好的效果，應該做好內(nèi)部控制監(jiān)督工作，一方面企業(yè)在內(nèi)部應該建立起獨立的審計部門，提高審計部門在內(nèi)部的地位，避免上級管理層過多的干預審計部門的工作，對財務工作進行定期的審計，審計監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中相關會計信息的完整性和真實性;另一方面企業(yè)需要制定出科學合理的內(nèi)部控制激勵獎罰制度，對能夠認真完成內(nèi)部控制工作的員工要給予一定的獎勵，定期公開獎罰結果，將獎罰結果與工資績效掛鉤，能夠讓內(nèi)部控制監(jiān)督工作相互監(jiān)督，提高內(nèi)控工作的效率和水平。

四、結語

綜上所述，內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量是相互促進的，內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的提高可以起到重要性的影響，為了防止出現(xiàn)會計造假行為的發(fā)生，企業(yè)的管理者需要通過加強內(nèi)部控制來提高會計信息的質(zhì)量，這樣才能不斷規(guī)范自身的會計行為，降低生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財務風險，提高企業(yè)的綜合競爭實力。（作者單位：成都天奧軟件工程有限公司）