加強(qiáng)內(nèi)部審計“三化”管理構(gòu)建具有央企特色的審計監(jiān)督體系

楊學(xué) 趙乃杰 于玲 王雷

[摘要]本文從央企內(nèi)部審計部門的實踐出發(fā)，以實施內(nèi)部審計“標(biāo)準(zhǔn)化”管理、“精細(xì)化”管理、內(nèi)部審計與風(fēng)險合規(guī)的“融合一體化”管理為重點，探索如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督在央企監(jiān)督體系中的重要作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ? 標(biāo)準(zhǔn)化? ? 精細(xì)化? ? 融合一體化

隨著國內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，央企內(nèi)部審計監(jiān)督面臨的內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了較大變化，構(gòu)建以標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、一體化為核心特質(zhì)的審計質(zhì)量管理體系是新形勢下依法依規(guī)審計的客觀要求，是內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展趨勢的必然選擇，更是擺在央企面前的新課題。

一、強(qiáng)化“質(zhì)量強(qiáng)審”意識是內(nèi)部審計“三化”管理的基礎(chǔ)

內(nèi)部審計是企業(yè)治理的重要組成部分，提升內(nèi)部審計管理已成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的有力抓手，通過推進(jìn)審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、一體化的“三化”管理，持續(xù)推動審計工作質(zhì)量提升，有利于降低各類經(jīng)營風(fēng)險、創(chuàng)造價值。以江蘇核電有限公司為例，該企業(yè)內(nèi)部審計管理委員會高度重視審計質(zhì)量建設(shè)，將審計“三化”管理作為審計質(zhì)量重點工程推動和落實，引導(dǎo)企業(yè)整體形成注重審計質(zhì)量的思想自覺和行動自覺。

（一）通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，樹立審計效果質(zhì)量為先的核心理念

企業(yè)內(nèi)部審計管理委員會通過集中學(xué)習(xí)等多種形式，深入學(xué)習(xí)貫徹落實中央審計委員會第一次會議精神，學(xué)習(xí)領(lǐng)會審計署第11號令的相關(guān)要求及內(nèi)部審計新規(guī)定，準(zhǔn)確認(rèn)識當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，認(rèn)真貫徹落實新發(fā)展理念，深刻理解高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵，依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型升級;樹立并踐行新發(fā)展理念，內(nèi)部審計工作聚焦于改革創(chuàng)新的發(fā)力點和突破口，推動企業(yè)全面深化改革向縱深發(fā)展;緊扣企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與核心業(yè)務(wù)，推進(jìn)有重點、有步驟、有深度、有成效的審計全覆蓋，更好發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)治理體系中的重要作用。

（二）牢固樹立審計標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化管理理念，確保思想一致

企業(yè)內(nèi)部審計管理委員會多次強(qiáng)調(diào)和部署有關(guān)完善審計流程、強(qiáng)化審計質(zhì)量控制、推進(jìn)審計“三化”管理等工作，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過多種形式圍繞審計質(zhì)量主題開展研討，引導(dǎo)全體內(nèi)部審計人員樹牢“標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、精細(xì)管理、質(zhì)量為先、創(chuàng)造價值”的內(nèi)部審計理念，圍繞服務(wù)于打贏“三大攻堅戰(zhàn)”、上級決策部署落地、庫存優(yōu)化、采購規(guī)范等重大項目，突出質(zhì)量興審，彰顯內(nèi)部審計綜合效能。

（三）壓實審計“三化”管理責(zé)任，確保行動協(xié)同

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)把標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化質(zhì)量要求落實到全體內(nèi)部審計人員及審計項目實施的全過程。審計項目實施過程中，企業(yè)管理層指導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人牽頭，定期組織審計業(yè)務(wù)會議審查項目實施方案、審計底稿、審計報告等工作，對項目質(zhì)量和進(jìn)度進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，對成果提升、問題跟蹤落實等進(jìn)行研究部署，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)。

（四）加強(qiáng)審計“三化”管理后評價工作，確保按期整改落實

發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理、合規(guī)管理、行政經(jīng)營領(lǐng)域體系管理等方面的優(yōu)勢，發(fā)揮專職崗位人員對審計質(zhì)量把控的重要作用，從合規(guī)、風(fēng)險等多視角開展對審計項目質(zhì)量的“回頭看”，促進(jìn)審計效益效果的落實及審計質(zhì)量的不斷提升。

二、實施內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化管理，全力推進(jìn)審計工作規(guī)范高效開展

把規(guī)范制度建設(shè)、加強(qiáng)過程管控作為審計標(biāo)準(zhǔn)化工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從程序規(guī)范、審前準(zhǔn)備、方案制訂、過程實施、結(jié)果運用等方面入手，形成環(huán)環(huán)相扣的審計標(biāo)準(zhǔn)化管理“閉合鏈條”。

（一）推進(jìn)審計制度標(biāo)準(zhǔn)化，從源頭規(guī)范審計工作開展

企業(yè)內(nèi)部審計部門依據(jù)審計署第11號令和上級單位關(guān)于內(nèi)部審計工作的相關(guān)規(guī)定，編制、修訂《內(nèi)部審計領(lǐng)域管理》《內(nèi)部審計項目管理》《內(nèi)部審計監(jiān)督管理》《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理》《預(yù)算管理審計》《內(nèi)部審計檔案管理》《福利費開支監(jiān)督實施細(xì)則》《內(nèi)部控制評價管理》《國有資產(chǎn)流失責(zé)任追究實施細(xì)則》等多項審計程序文件，統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范項目作業(yè)架構(gòu)和工作模板，細(xì)化審計流程，便于審計人員規(guī)范操作實施，強(qiáng)化執(zhí)行審計項目的約束性和責(zé)任性，實行項目執(zhí)行全過程跟蹤管理，為審計項目質(zhì)量提升提供制度保障。

（二）推進(jìn)審計項目實施標(biāo)準(zhǔn)化，內(nèi)部審計“規(guī)定動作”做到位

審計準(zhǔn)備是否充分是項目成敗的關(guān)鍵之一，審前調(diào)查做實做細(xì)，才能為審計方案的準(zhǔn)備和項目的順利實施打好基礎(chǔ)。編制審計方案表單、配備審計人員、集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)等各項準(zhǔn)備工作有利于事半功倍;審計實施嚴(yán)格遵循測試、抽樣、分析等必要的審計程序，依法依規(guī)取得審計證據(jù);審計結(jié)果嚴(yán)格實行多級復(fù)核流程，持續(xù)優(yōu)化審計組員間相互復(fù)核、主審二次復(fù)核、組長最終復(fù)核的管控流程，關(guān)注工作底稿、審計取證單、審計證據(jù)的完整性、可靠性、充分性，聚焦審計結(jié)論的恰當(dāng)性、整改建議的可操作性。

（三）推進(jìn)審計結(jié)果報告機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)化，切實發(fā)揮審計預(yù)警作用

企業(yè)內(nèi)部審計堅持抓早抓小，通過審計結(jié)果報告分析具有普遍性、傾向性和苗頭性的問題，進(jìn)行動態(tài)風(fēng)險提示，促使相關(guān)業(yè)務(wù)處室及早發(fā)現(xiàn)、自覺糾正、主動預(yù)防，變被動整改為主動作為;完善審計整改跟蹤檢查機(jī)制，建立規(guī)范的審計整改臺賬，嚴(yán)格落實整改責(zé)任，將審計結(jié)果定期向風(fēng)審會、黨委會、董事會報告，推動內(nèi)部審計工作在企業(yè)治理中實現(xiàn)新作為，推動內(nèi)審工作部署落地落實，推動內(nèi)審人員在新時代有新?lián)?dāng)新作為。

三、實施內(nèi)部審計精細(xì)化管理，樹立審計精品意識

企業(yè)內(nèi)部審計部門圍繞審計項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素，構(gòu)建“點、線、面”質(zhì)量控制防線，按照精細(xì)化管理要求“打磨”每個審計項目，細(xì)化各階段工作流程，做到審計問題一針見血、審計建議中肯可行、審計整改及時到位、管理提升持續(xù)有效，更好提升企業(yè)管理水平，助力戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。

（一）從創(chuàng)新方式方法上推進(jìn)審計精細(xì)化管理

企業(yè)不斷壯大內(nèi)審隊伍，將財務(wù)、采購、紀(jì)檢監(jiān)察等領(lǐng)域?qū)I(yè)人員納入相關(guān)項目審計工作組，根據(jù)審計工作方案發(fā)揮各成員的專業(yè)優(yōu)勢，實現(xiàn)審計實施精細(xì)化、問題“確診”精準(zhǔn)化、改進(jìn)建議專業(yè)化。同時，結(jié)合業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理特點，以采購審計信息化良好實踐為基礎(chǔ)，進(jìn)一步探索研究審計信息化建設(shè)的路徑、思路和方法，推動科技強(qiáng)審;優(yōu)化審計資源配置，整合開展戰(zhàn)略規(guī)劃、財務(wù)收支、庫存管理、采購管理等審計項目，努力做到“一審多項、一審多果、一果多用”。

（二）從開展高質(zhì)量審計溝通上推進(jìn)審計精細(xì)化管理

企業(yè)將審計溝通作為審計精細(xì)化管理的重要方面，將審計溝通交流作為內(nèi)部審計工作的“法寶”，將精細(xì)、明確、融洽的溝通交流貫穿于審計項目全過程，尤其是加強(qiáng)與領(lǐng)導(dǎo)溝通審計方案的可行性、適用性，做到方案符合企業(yè)管理層關(guān)注的重點、難點、熱點、焦點，取得領(lǐng)導(dǎo)支持，為順利開展現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ);注重與審計對象交流審計流程、審計紀(jì)律、注意事項等內(nèi)容，實現(xiàn)審計人員與審計對象換位思考，傳遞審計發(fā)現(xiàn)問題等信息，避免由于信息不對稱出現(xiàn)誤導(dǎo)或?qū)徲嬍д`等問題;注重通過把握細(xì)節(jié)來掌握問題溝通的主動權(quán)，收集佐證資料，適時與問題涉及人員交流其違反的具體規(guī)定、危害性、整改建議，做到問題不遮掩、不夸大、不吹毛求疵，使審計對象心悅誠服，達(dá)成審計目標(biāo)。

（三）從完善審計管理臺賬上推進(jìn)審計精細(xì)化管理

企業(yè)審計部門基于內(nèi)外部審計監(jiān)督、專項檢查等發(fā)現(xiàn)的管理問題，建設(shè)審計問題臺賬、實行“登記和銷號”、定期通報報告，定期編制并向企業(yè)管理層抄送審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況的跟蹤檢查月報，不斷強(qiáng)化整改責(zé)任分工與落實，通過開發(fā)相應(yīng)管理行動對問題實施跟蹤、督促整改，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范審核標(biāo)準(zhǔn)，按照“見證見據(jù)”的原則下賬“銷號”，審慎核實關(guān)閉整改行動項，切實提高審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作效能，完善“審計、溝通、跟蹤、整改、驗證”的閉環(huán)管理。

四、實施內(nèi)部審計與風(fēng)險合規(guī)的融合一體化管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)

2019年，國務(wù)院國資委相繼印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實施意見》《關(guān)于做好2020年中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作有關(guān)事項的通知》，企業(yè)內(nèi)部審計部門以“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險、促合規(guī)”為管控目標(biāo)，從內(nèi)部審計監(jiān)督角度作了大量卓有成效的探索與實踐。

（一）在內(nèi)審項目計劃方面推進(jìn)融合一體化管理

從全局高度找準(zhǔn)審計方位，堅持風(fēng)險導(dǎo)向，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營管理涉及的重大風(fēng)險、高風(fēng)險領(lǐng)域和環(huán)節(jié)作為審計工作著力點，以審計項目作為履行風(fēng)險第三道防線的監(jiān)督職責(zé)、發(fā)揮風(fēng)險監(jiān)督效能的抓手，認(rèn)真落實新發(fā)展理念，緊扣薄弱環(huán)節(jié)，制訂審計計劃，與戰(zhàn)略部署、中心工作、重點任務(wù)結(jié)合起來，統(tǒng)籌整合、協(xié)調(diào)推進(jìn)、注重實效，推動和促進(jìn)企業(yè)存貨管理、采購管理、提質(zhì)增效、合規(guī)管理等工作取得提升。比如，創(chuàng)新開展“三供一業(yè)”分離移交專項審計，對國有資本經(jīng)營預(yù)算資金管理情況進(jìn)行“內(nèi)部體檢”;開展重要物資采購及領(lǐng)用專項審計，針對制度設(shè)計與執(zhí)行缺陷，推動問題及時整改，落實制度修訂，降低違規(guī)風(fēng)險。

（二）在審計成果運用方面推進(jìn)融合一體化管理

針對審計項目發(fā)現(xiàn)問題開發(fā)管理系統(tǒng)，同時梳理歷年審計問題，分門別類總結(jié)共性問題、典型問題，補(bǔ)充到業(yè)務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫中?！皩ΠY下藥”制定風(fēng)險控制措施，從而增強(qiáng)審計成果運用的針對性、實用性和長效性，如2019年利用審計等內(nèi)部監(jiān)督成果完善風(fēng)險數(shù)據(jù)庫信息。同時，倡導(dǎo)研究型審計，要求審計人員增強(qiáng)宏觀意識，在嚴(yán)格落實問題整改的同時，深入分析研究企業(yè)體制、機(jī)制等制度方面存在的風(fēng)險與合規(guī)隱患，推動內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、推動深化改革、解決員工困惑、促進(jìn)反腐倡廉等方面發(fā)揮更重要作用，增加內(nèi)部審計“附加值”。

（三）在審計人才隊伍建設(shè)方面推進(jìn)融合一體化管理

努力建設(shè)一支信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計隊伍。一方面，加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓(xùn)。鼓勵內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)風(fēng)險管理、合規(guī)管理、法律等專業(yè)領(lǐng)域知識，獲取注冊會計師（CPA）執(zhí)業(yè)資格、國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）資格、國際注冊信息系統(tǒng)審計師（CISA）資格、企業(yè)風(fēng)險管理員（ERMT）資格等相應(yīng)職業(yè)資格，培育審計誠信文化、掌握多元知識，樹立謙虛謹(jǐn)慎、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的審計精神，構(gòu)建起多層次、多領(lǐng)域的審計人才隊伍。另一方面，著力發(fā)掘企業(yè)風(fēng)險管理員、風(fēng)險監(jiān)督員、合規(guī)管理專員中的優(yōu)秀人才。將這些優(yōu)秀人才列入審計人才庫，使其參與審計培訓(xùn)和審計工作，努力建立一支適應(yīng)新時代內(nèi)部審計工作發(fā)展需要的專兼職審計隊伍。同時，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督新格局，有效緩解審計專業(yè)人員不足的困境，實現(xiàn)充實審計隊伍與提升審計公信力的“雙贏”。

（作者單位：江蘇核電有限公司，郵政編碼：222042，電子郵箱：ykxcfo_2008@163.com.cn）