生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略

呂濤

生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一些特點(diǎn)，例如可控性、隱蔽性和客觀性等。生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在與其特點(diǎn)密切聯(lián)系，因此，采取的應(yīng)對(duì)措施包括采用嚴(yán)格的生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)對(duì)生物資產(chǎn)運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)部控制、采用創(chuàng)新的審計(jì)技術(shù)方法，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作人員的職業(yè)培訓(xùn)以及提高審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)能力等等方法，進(jìn)一步有效的解決生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、引言

農(nóng)業(yè)類上市企業(yè)的生物資產(chǎn)審計(jì)失敗相繼發(fā)生，投資者對(duì)農(nóng)林牧畜類上市企業(yè)的投資危機(jī)感不斷增強(qiáng)。生物資產(chǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)有高風(fēng)險(xiǎn)，復(fù)雜多變的環(huán)境影響易于影響審計(jì)工作，并且生物資產(chǎn)有強(qiáng)的特殊性，因此準(zhǔn)確地計(jì)算出生物資產(chǎn)較難。本文主要根據(jù)生物資產(chǎn)的審計(jì)特點(diǎn)，提出增強(qiáng)生物資產(chǎn)審計(jì)有效性的一些建議。

二、生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

生物資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為審計(jì)員在審計(jì)被審計(jì)單位的生物資產(chǎn)時(shí)，沒(méi)有有效地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在查明、記錄和衡量方面存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在與其特點(diǎn)密切聯(lián)系，生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下特征：

（一）客觀性。生物資產(chǎn)的多樣性、高流動(dòng)性、特別易受自然條件影響、數(shù)量和質(zhì)量不穩(wěn)定以及其價(jià)值可能受到損害。生物資產(chǎn)計(jì)量模式的選擇具有很高的專業(yè)性，價(jià)值計(jì)量模式非常重要，但我們目前的生物資產(chǎn)貿(mào)易市場(chǎng)制度沒(méi)有達(dá)到其要求。

（二）隱蔽性。在確定生物資產(chǎn)的數(shù)量和種類、估計(jì)儲(chǔ)存量、準(zhǔn)備降低成本、收集成本、質(zhì)量控制等方面可能有錯(cuò)誤或欺詐等。第一，很難準(zhǔn)確地確定生物資產(chǎn)的數(shù)量，確定這些資產(chǎn)的數(shù)量是相關(guān)會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)。生物資產(chǎn)的生存環(huán)境復(fù)雜，難以直接檢查。而且，數(shù)量容易受到寒流和疫病等的自然原因的影響，從而數(shù)量容易產(chǎn)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)核算存在的錯(cuò)誤和不正當(dāng)行為可能不會(huì)及時(shí)公布。隱瞞生物資產(chǎn)的數(shù)量可能導(dǎo)致監(jiān)督過(guò)程中的錯(cuò)誤或失誤，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。第二，生物資產(chǎn)交易市場(chǎng)還不完善，有很多分散的交易終端，企業(yè)向農(nóng)戶、小規(guī)模農(nóng)業(yè)組織提供原材料的環(huán)節(jié)有很多現(xiàn)金結(jié)算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證時(shí)難以得到準(zhǔn)確的線索和痕跡，交易真實(shí)性和生物資產(chǎn)的存在不能正確認(rèn)定性。

（三）可控性。農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)很容易出現(xiàn)偽造，生物性資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的頻繁出現(xiàn)，要求其必須可控。審計(jì)工作人員應(yīng)保持在被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)軌道上，了解公司戰(zhàn)略、行業(yè)狀況、內(nèi)部控制等，以便對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)作出合理判斷和評(píng)估，并以此作為審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)。

三、生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

鑒于生物資產(chǎn)的性質(zhì)和對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，為了更有效地控制與生物資產(chǎn)有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取一切必要措施，應(yīng)對(duì)措施包括以下幾點(diǎn)：

（一）健全生物資產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)和審計(jì)

不斷健全生物資產(chǎn)相關(guān)的規(guī)定。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)明確區(qū)分生產(chǎn)生物資產(chǎn)和消耗生物資產(chǎn)。第二，根據(jù)生物資產(chǎn)不同階段的特點(diǎn)，采用了混合測(cè)量模型。第三，尚未制定關(guān)于生物資產(chǎn)審計(jì)的具體準(zhǔn)則，建議制定具體的生物資產(chǎn)審計(jì)準(zhǔn)則，以避免審計(jì)員工作中的漏洞，減少檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）創(chuàng)新生物資產(chǎn)領(lǐng)域的審計(jì)技術(shù)方法

生物資產(chǎn)的性質(zhì)使其難以核實(shí)證據(jù)，審計(jì)員難以獲得對(duì)其存在和完整性的準(zhǔn)確審計(jì)證明。生物資產(chǎn)審計(jì)的難點(diǎn)在于數(shù)據(jù)難以準(zhǔn)確獲取，審計(jì)成本高。一切事物的生長(zhǎng)過(guò)程都遵循一定的自然規(guī)律，因此某些變量之間可能存在穩(wěn)定的相關(guān)性。審計(jì)人員可使用SPSS軟件進(jìn)行多層次回歸分析，把握相關(guān)參數(shù)，開(kāi)發(fā)數(shù)學(xué)模型分析變量的相關(guān)性，此外，對(duì)于在生物資產(chǎn)期末理論賬面數(shù)據(jù)而言，為了確保生物資產(chǎn)費(fèi)用的連續(xù)登記和計(jì)算，并核查記錄的真實(shí)性和完整性。

傳統(tǒng)的盤點(diǎn)方法是面對(duì)生物資產(chǎn)的時(shí)候，操作性稍稍不足的可能性。監(jiān)察員必須經(jīng)常與第三方專家聯(lián)合開(kāi)展盤查，彌補(bǔ)專業(yè)能力方面的不足，降低檢查所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)水平。

（三）加強(qiáng)對(duì)生物資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

審計(jì)人員可在下列方面對(duì)生物資產(chǎn)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重視：第一，管理層的意愿：如果被審計(jì)單位在審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)之下有一個(gè)內(nèi)部審計(jì)單位，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，以及是否對(duì)與生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行了事先審計(jì)，以有效地減少風(fēng)險(xiǎn)。第二，了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)是否完整、合理。審計(jì)人員應(yīng)更加關(guān)注被審計(jì)單位是否建立了嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，對(duì)生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)各方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。在整個(gè)業(yè)務(wù)周期內(nèi)，接受審計(jì)的單位是否不斷監(jiān)測(cè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況。第三，關(guān)注被監(jiān)察機(jī)關(guān)部的控制活動(dòng)的有效性。監(jiān)查人可以通過(guò)查詢、觀察、采樣、重新執(zhí)行被監(jiān)察機(jī)關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)的證據(jù)等手段取得，并驗(yàn)證其有效性。在業(yè)務(wù)流程的主要控制點(diǎn)遵守內(nèi)部控制和人員配置原則，在核準(zhǔn)過(guò)程中平衡工作人員的權(quán)力，以及嚴(yán)格執(zhí)行核準(zhǔn)過(guò)程。

（四）強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)教育，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力

審計(jì)人員應(yīng)具備適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)知識(shí)，如水產(chǎn)養(yǎng)殖、生物疾病、牲畜飼養(yǎng)等。審計(jì)人可制定更有針對(duì)性的審計(jì)方案，采用健全的審計(jì)程序，通過(guò)專業(yè)發(fā)展才能取得實(shí)際和有效的結(jié)果。通過(guò)提高審計(jì)生物資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)水平，能夠保證實(shí)施監(jiān)察程序的有效性，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到可接受的低水平。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，使具有相關(guān)知識(shí)的審計(jì)員能夠更好地發(fā)現(xiàn)和查明風(fēng)險(xiǎn)，減少對(duì)專家工作的依賴，對(duì)重大誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，確保審計(jì)工作的質(zhì)量和獨(dú)立性，并在理想水平上控制對(duì)生物資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：四川建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院）