構(gòu)建國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制的思考與探索

王小蕾

摘 要：國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改工作是審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用的根本途徑，也是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的重要環(huán)節(jié)。本文從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐出發(fā)，以審計(jì)整改為突破口，通過(guò)分析審計(jì)整改工作的意義和國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改的現(xiàn)狀及原因，探索完善審計(jì)整改工作機(jī)制的途徑，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);審計(jì)整改;審計(jì)問(wèn)責(zé)

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱，也發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。隨著國(guó)有企業(yè)不斷成長(zhǎng)壯大，企業(yè)內(nèi)部體制機(jī)制也逐漸健全起來(lái)，為了提升國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的有效性，保障國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益，審計(jì)整改工作變得越來(lái)越重要，因此，亟需構(gòu)建一套完整的審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，才能更有效地落實(shí)審計(jì)整改方案，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、審計(jì)整改工作的意義

審計(jì)整改是指國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部各部門及下屬子公司進(jìn)行審計(jì)檢查后，做出審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行糾正和改進(jìn)，被審部門針對(duì)提出的審計(jì)意見進(jìn)行落實(shí)，進(jìn)而提高企業(yè)管理水平的行為。審計(jì)整改工作是否能夠有效開展，直接關(guān)系到國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和整改工作的最終目的和價(jià)值體現(xiàn)。如果被審部門對(duì)于審計(jì)過(guò)程中提出的問(wèn)題不能及時(shí)進(jìn)行有效整改，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)依舊存在，那么審計(jì)整改的目標(biāo)就沒(méi)有完成，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也就失去了意義。審計(jì)整改工作的意義包括以下幾方面：

1.審計(jì)整改是完善公司治理的有效途徑

國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的目的不僅僅是查找出問(wèn)題，而是將審計(jì)整改過(guò)程中查找出的問(wèn)題進(jìn)行整改落實(shí)，把漏洞堵住，避免將來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，涉及到企業(yè)體制機(jī)制方面的問(wèn)題，要從根本上出發(fā)，完善企業(yè)制度和公司治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)體制機(jī)制、杜絕隱患、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)整改可以倒逼提升審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)查出的問(wèn)題只有事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、引用法規(guī)條款恰當(dāng)合理，才能得到被審計(jì)單位的認(rèn)可，只有提出具體可操作性、有針對(duì)性的相關(guān)建議，才能更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改工作的效果。因此，審計(jì)人員只有嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，使每個(gè)審計(jì)意見建議都切實(shí)可行，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改的目的。

3.審計(jì)整改有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)的最終目標(biāo)

國(guó)有企業(yè)審計(jì)的最終目標(biāo)是既要真實(shí)反映被審計(jì)對(duì)象的情況和問(wèn)題，找出問(wèn)題，查清原因，也要解決問(wèn)題，對(duì)癥下藥，審計(jì)整改效果的好壞是評(píng)價(jià)審計(jì)工作開展效果的重要指標(biāo)，也是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，進(jìn)一步提升國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要手段。

二、審計(jì)整改存在的問(wèn)題及原因

雖然近些年國(guó)家針對(duì)審計(jì)整改工作出臺(tái)了一系列政策文件，來(lái)確保審計(jì)監(jiān)督實(shí)效和整改落實(shí)。但是國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改存在的問(wèn)題仍然很多，比如被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改工作存在抵觸情緒，對(duì)審計(jì)發(fā)行的問(wèn)題拒絕執(zhí)行整改意見，還有一些企業(yè)對(duì)審計(jì)整改問(wèn)題不重視，關(guān)于整改落實(shí)工作一拖再拖，有些企業(yè)屢改屢犯，雖然對(duì)已經(jīng)發(fā)行的問(wèn)題進(jìn)行整改，但后續(xù)審計(jì)時(shí)仍然發(fā)現(xiàn)存在類似問(wèn)題。影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改未能有效落實(shí)的因素有很多方面，但大致歸納起來(lái)主要有以下幾種情況。

1.考核問(wèn)責(zé)機(jī)制不健全

國(guó)家印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中明確提出“對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，要依法依紀(jì)作出處理，嚴(yán)肅追究有關(guān)人員責(zé)任”。但是實(shí)際情況是對(duì)于有些審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并沒(méi)有認(rèn)定責(zé)任主體或者界定責(zé)任主體很難，對(duì)未能按期完成整改及整改不力的單位問(wèn)責(zé)追究不到位，考核力度不夠，造成個(gè)別單位對(duì)審計(jì)整改主觀上不重視，積極性不高，整改結(jié)果不理想。此外，對(duì)于一般的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行處理的很少，造成處罰違規(guī)成本低，屢審屢改屢犯問(wèn)題就會(huì)時(shí)常發(fā)生。在實(shí)際工作中，很多國(guó)有企業(yè)每年對(duì)企業(yè)內(nèi)部及下屬單位進(jìn)行多次審計(jì)檢查，被審計(jì)單位都對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題確定了整改計(jì)劃完成時(shí)間，但是由于考核問(wèn)責(zé)機(jī)制不健全，很多單位在未能按期整改的情況下，往往只是簡(jiǎn)單地將計(jì)劃完成時(shí)間進(jìn)行拖延。究其原因，這主要是由于考核問(wèn)責(zé)機(jī)制并未嚴(yán)格追究無(wú)正當(dāng)理由未按期整改的責(zé)任，造成被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改落實(shí)不夠重視，也缺少動(dòng)力和積極性去主動(dòng)整改。

2.未能形成全員整改的機(jī)制

審計(jì)整改不僅是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還需要被審計(jì)單位貫徹落實(shí)審計(jì)意見，這些工作可能涉及到多個(gè)部門，因此這就需要企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)及相關(guān)部門之間相互配合才能更有效地進(jìn)行整改。多數(shù)被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)整改只是審計(jì)部門的事，但在實(shí)際審計(jì)整改工作中，很多審計(jì)問(wèn)題都會(huì)直接或間接地涉及到多個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門。因此要想較好地完成審計(jì)整改工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，則需要所涉及的相關(guān)部門之間積極配合，此外還需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)和支持，假若沒(méi)有高層領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持，審計(jì)整改工作就會(huì)出現(xiàn)整改乏力、律政屢改的情況。

3.被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)不足

對(duì)于審計(jì)整改提出的意見建議多數(shù)情況下是由分管領(lǐng)導(dǎo)召集相關(guān)部門研究決定，參與具體工作、了解實(shí)際情況的人員無(wú)法提出切實(shí)可行的解決方案，從而使審計(jì)整改落實(shí)方案在實(shí)際工作中缺乏可操作性。不論是被審計(jì)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，還是具體執(zhí)行此業(yè)務(wù)的工作人員，都存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改工作的認(rèn)識(shí)不足，不能正確認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義和作用，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的最終目的，從而在主觀上對(duì)審計(jì)整改工作不積極、不重視，對(duì)審計(jì)部門針對(duì)整改提出的意見建議置之不理或拖延，最終使整改問(wèn)題不能從根本上得到有效解決。

4.審計(jì)整改缺乏長(zhǎng)效性

有些國(guó)有企業(yè)對(duì)于審計(jì)整改工作，僅僅停留在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的表面，而沒(méi)有從源頭上進(jìn)行治理，治標(biāo)不治本，也有些企業(yè)尚未充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)整改跟蹤檢查工作的重要性，重審計(jì)輕整改，缺乏長(zhǎng)效性。審計(jì)部門作為審計(jì)整改的督辦責(zé)任主體，僅僅依靠部門內(nèi)部力量有限，部分企業(yè)審計(jì)人員配備不足，對(duì)被審計(jì)單位整改落實(shí)工作未能及時(shí)有效的跟蹤檢查，導(dǎo)致審計(jì)整改工作落實(shí)不到位，未能真正發(fā)揮督辦的作用。很多審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，只是進(jìn)行簡(jiǎn)單、暫時(shí)的處理，發(fā)現(xiàn)一個(gè)處理一個(gè)，審計(jì)整改不深不透，尤其是對(duì)審計(jì)反映的典型性、普遍性和傾向性的問(wèn)題，沒(méi)有從體制機(jī)制和制度層面進(jìn)行深入分析，也沒(méi)有針對(duì)審計(jì)整改意見開展體制機(jī)制改革和制度完善等整改工作，導(dǎo)致審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題重復(fù)性、雷同性較高。

三、完善審計(jì)整改工作機(jī)制的對(duì)策與建議

1.建立審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制，完善審計(jì)考核體系

審計(jì)整改落實(shí)不到位要進(jìn)行責(zé)任追究，這一環(huán)節(jié)是審計(jì)整改工作中的重要一環(huán)，是督促被審計(jì)單位積極進(jìn)行整改的有效措施和約束，因此，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該建立健全一整套的整改責(zé)任追究制度和辦法，明確問(wèn)責(zé)的形式、流程、標(biāo)準(zhǔn)及需要考核問(wèn)責(zé)的具體事項(xiàng)等，將未能有效落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任追究納入到單位年度工作考評(píng)中，對(duì)存在拒絕執(zhí)行或消極應(yīng)對(duì)審計(jì)整改意見而對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重后果和損失的，則要追究有關(guān)人員及相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，從根本上解決審計(jì)整改不力問(wèn)題，才能切實(shí)推動(dòng)審計(jì)整改工作成果的有效運(yùn)用。通過(guò)建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制，才能提高企業(yè)內(nèi)部和權(quán)屬單位對(duì)審計(jì)整改工作的重視程度，增強(qiáng)整改工作的剛性約束機(jī)制。

2.建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)整改監(jiān)管合力

由于審計(jì)整改工作涉及多個(gè)部門和下屬單位，因此要建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，才能提高各個(gè)部門及下屬單位的主體責(zé)任意識(shí)和工作主動(dòng)性，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部上下左右的協(xié)調(diào)溝通力度。對(duì)于一些歷史成因復(fù)雜、涉及面廣的審計(jì)問(wèn)題，更是需要集合企業(yè)內(nèi)部各個(gè)方面的力量共同解決。一是要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部規(guī)定和相應(yīng)的管理范圍，明確界定國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改的責(zé)任主體。二是加強(qiáng)上下聯(lián)動(dòng)和指導(dǎo)協(xié)調(diào)。對(duì)于應(yīng)由下級(jí)單位負(fù)責(zé)的整改工作，上級(jí)單位也要進(jìn)行指導(dǎo)協(xié)調(diào)。三是加強(qiáng)部門之間的溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)在開展審計(jì)工作時(shí)要明確整改工作責(zé)任主次和整改責(zé)任牽頭以及配合部門，通過(guò)溝通協(xié)調(diào)和信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改信息暢通，也才能杜絕部門之間相互推諉、阻礙整改工作的現(xiàn)象出現(xiàn)。在審計(jì)整改過(guò)程中，審計(jì)部門與相關(guān)部門及被審計(jì)單位積極進(jìn)行溝通，召開專題會(huì)議討論研究，制定出相應(yīng)的審計(jì)整改方案，保證整改方案的可行性、科學(xué)性和合理性，通過(guò)落實(shí)整改方案，既能實(shí)現(xiàn)預(yù)期整改目標(biāo)，又能得到企業(yè)內(nèi)部人員普遍認(rèn)可和接受，充分發(fā)揮審計(jì)部門咨詢服務(wù)職能。

3.加強(qiáng)溝通和培訓(xùn)，提高全員對(duì)審計(jì)整改的認(rèn)識(shí)

國(guó)有企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)國(guó)家在審計(jì)方面出臺(tái)的有關(guān)制度文件的貫徹落實(shí)，切實(shí)提高對(duì)審計(jì)整改工作的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作的重視。企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)通過(guò)開展自上而下的宣傳活動(dòng)，促使全體員工了解內(nèi)審工作的性質(zhì)、任務(wù)及要求，切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部單位對(duì)嚴(yán)肅審計(jì)整改工作的認(rèn)識(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)，防范化解潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一方面在與各單位及各部室進(jìn)行溝通時(shí)，竭力宣傳內(nèi)審工作及整改的必要性;另一方面定期組織相關(guān)審計(jì)培訓(xùn)，邀請(qǐng)外部專家講解審計(jì)法律法規(guī)文件、結(jié)合企業(yè)實(shí)際分析典型案例，讓國(guó)有企業(yè)全體人員，當(dāng)然也包括主要負(fù)責(zé)人，深刻認(rèn)識(shí)到抓好審計(jì)整改工作的重要性，要讓企業(yè)負(fù)責(zé)人切實(shí)認(rèn)識(shí)到審計(jì)整改工作的必要性。企業(yè)負(fù)責(zé)人要起到帶頭作用，研究部署和溝通協(xié)調(diào)審計(jì)整改工作中遇到的疑難問(wèn)題，制定相應(yīng)方案，列出整改任務(wù)清單，倒排時(shí)間表，始終把審計(jì)整改工作作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，切實(shí)達(dá)到審計(jì)整改的目的。

4.加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，持續(xù)跟蹤督促整改

后續(xù)審計(jì)對(duì)企業(yè)審計(jì)整改工作很重要，它是檢驗(yàn)審計(jì)整改成效的關(guān)鍵。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部定期開展內(nèi)部審計(jì)整改情況的后續(xù)跟蹤審計(jì)檢查，可采取專項(xiàng)檢查“回頭看”或后續(xù)審計(jì)等方式，全面梳理審計(jì)問(wèn)題，建立問(wèn)題整改臺(tái)賬，對(duì)整改進(jìn)度及整改結(jié)果進(jìn)行及時(shí)調(diào)度。開展后續(xù)審計(jì)的目的是檢查相關(guān)單位是否按照整改方案的要求，及時(shí)采取相應(yīng)措施，檢查整改措施的可操作性及整改成效的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的整改成效評(píng)估。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中對(duì)各權(quán)屬單位前期審計(jì)整改情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，審查已完成整改事項(xiàng)是否整改徹底、是否存在屢審屢犯現(xiàn)象。“回頭看”檢查可通過(guò)“方案制定、梳理核對(duì)、整改落實(shí)、重點(diǎn)抽查、專題匯報(bào)、重點(diǎn)督導(dǎo)”等環(huán)節(jié)層層推進(jìn)，確保前期審計(jì)中提出的問(wèn)題能夠改到底、改到位。此外，對(duì)一些影響及后果嚴(yán)重的問(wèn)題列入督查督辦工作，每月進(jìn)行調(diào)度，密切關(guān)注進(jìn)展情況。并通過(guò)專題會(huì)議及現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研等多種方式進(jìn)行持續(xù)督導(dǎo)整改，直至所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題都實(shí)現(xiàn)整改。

5.有效開展體制機(jī)制改革，建立有效的審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制

國(guó)有企業(yè)審計(jì)整改不僅要解決當(dāng)前存在的具體問(wèn)題，還要注重企業(yè)內(nèi)部的長(zhǎng)效運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制研究。對(duì)于審計(jì)整改中出現(xiàn)的重復(fù)性、典型性問(wèn)題，要從體制機(jī)制和制度層面進(jìn)行分析。首先，在審計(jì)整改過(guò)程中要深入分析問(wèn)題發(fā)生的根本原因，明確這些問(wèn)題發(fā)生是個(gè)別情況還是普遍現(xiàn)象，是企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題，還是體制機(jī)制和制度層面的問(wèn)題。如果是企業(yè)內(nèi)部體制機(jī)制和制度缺陷問(wèn)題，則要加大體制機(jī)制改革力度、修改完善制度。其次，要用規(guī)范的體制機(jī)制和制度體系來(lái)固化已經(jīng)完成的審計(jì)成果，避免屢審屢犯。對(duì)于審計(jì)整改工作，明確責(zé)任部門和協(xié)同部門，審計(jì)部門要做好溝通協(xié)調(diào)，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)溝通，確保審計(jì)整改工作有序開展。國(guó)有企業(yè)要從體制機(jī)制層面明確審計(jì)部門督導(dǎo)職責(zé)，要及時(shí)督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改措施，讓審計(jì)部門切實(shí)發(fā)揮審計(jì)整改和督辦的作用。對(duì)整改不到位、屢審屢犯的部門和下屬公司，要從體制機(jī)制層面作出相應(yīng)規(guī)定和處理，對(duì)拒絕整改、拖延整改，對(duì)企業(yè)造成重大影響的相關(guān)人員實(shí)施問(wèn)責(zé)。開展體制機(jī)制改革，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，完善內(nèi)部制度，才能切實(shí)發(fā)揮審計(jì)部門作用，對(duì)審計(jì)整改發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做到切實(shí)改正。

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