境外支付特許權(quán)使用費的稅收風險問題思考

梅輝

本文將對境外支付特許權(quán)使用費的稅收風險進行系統(tǒng)的分析，為企業(yè)針對境外支付特許權(quán)使用費的稅收風險總結(jié)出防范策略，幫助企業(yè)增強相關(guān)風險的防范水平，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

經(jīng)濟全球化的發(fā)展推動我國經(jīng)濟與國際市場快速接軌，而當下吸引先進技術(shù)、產(chǎn)品就是世界各國經(jīng)濟發(fā)展的重要路徑。我國作為發(fā)展中國家，對于科技的投入與引進都在持續(xù)增加。在國際貿(mào)易經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中也需要對經(jīng)濟進行有秩序的給，稅務部門對于企業(yè)的稅收專業(yè)化管理將會被視作推進稅源專業(yè)化管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文將會對境外支付特許權(quán)使用費的稅收風險以及規(guī)避策略進行剖析，幫助企業(yè)合法合規(guī)的進行稅收風險規(guī)避，依法納稅，不僅能夠保障我國稅收制度的穩(wěn)健發(fā)展，還能夠降低我國企業(yè)所面臨的稅收風險，共同走上良性發(fā)展道路。

一、特許權(quán)使用費的確認與特征

科學技術(shù)的飛速發(fā)展為經(jīng)濟全球化提供關(guān)鍵的技術(shù)條件，發(fā)達國家是先進科學技術(shù)的主要擁有者，其中美國、日本就是典型的技術(shù)輸出收益國家。而近些年作為發(fā)展中國家的重要代表中國也在經(jīng)濟發(fā)展中享受到較大的收益。尤其是各類先進技術(shù)、產(chǎn)品的引進。但是先進技術(shù)、產(chǎn)品的引進就會需要企業(yè)進行境外支付，從而造成企業(yè)境外支付特許權(quán)使用費的稅收風險頻繁發(fā)生。當下的特許權(quán)使用費定義主要是來源于《OECD稅收協(xié)定范本》，由于使用，或有權(quán)使用任何文學、藝術(shù)或科學著作，包括電影影片的版權(quán)，任何專利、商標、設(shè)計或模型、計劃、秘密配方或程序作為報酬的各種款項;或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學的情報作為報酬的各種款項。

（一）特許權(quán)使用費的確認準則

從交易對象來看，通常是無形產(chǎn)品，主要是知識、技術(shù)、權(quán)利構(gòu)成;從交易條件看，整個境外支付交易活動的產(chǎn)品在使用時都是有附加條件的，例如存在期限、地域的限制;從交易目標來看，交易雙方明確用于為了獲取再生產(chǎn)品或服務的商業(yè)目的;從所有權(quán)轉(zhuǎn)移來看，通常只與使用權(quán)有關(guān)，不會涉及到所有權(quán)的轉(zhuǎn)移;從賣方義務看，只要買房能夠根據(jù)合同規(guī)定條件進行自由使用，賣方不會參與到買方的活動當中，并且不會保障除質(zhì)量之外的問題。

（二）特許權(quán)收費的特征

非權(quán)利所有人在運用該權(quán)利時，一定要獲取所有人同意或支付一部分費用，否則將會被視作侵權(quán)行為，需要承擔相應的法律責任;特權(quán)使用費的形成主要是以新增價值作為基礎(chǔ)，而其它商品則是以價值作為基礎(chǔ);特許權(quán)使用費與研制技術(shù)的成本沒有關(guān)系;特許權(quán)使用費的價格表示方式同一般商品價格表示方法不同。

二、境外支付特許權(quán)使用費的稅收風險具體現(xiàn)狀

我國為了鼓勵企業(yè)引進先進企業(yè)先進技術(shù)推動自身發(fā)展，出臺一攬子的優(yōu)惠政策。例如由發(fā)改委、財政部、商務部協(xié)同發(fā)布古語進口貼息資金補貼政策，其技術(shù)進口額就是指通過轉(zhuǎn)讓、許可、委托開發(fā)、合作開發(fā)以及技術(shù)咨詢等方式引入的境外支付金額;還有就是國稅的政策當中有由外國企業(yè)和外籍個人向我國進行轉(zhuǎn)讓技術(shù)獲得收入免征增值稅。但是相關(guān)稅收政策的推行因為特許權(quán)使用費在確認、定價與稅源地的判定難度較多，很難進行落實。而且某些企業(yè)也運用該漏洞規(guī)避企業(yè)所得稅的納稅義務，從而極易造成稅收風險，影響企業(yè)的正常運營。

（一）境外支付特許權(quán)使用費定價不合理

我國企業(yè)境外支付特許權(quán)使用費定價的不合理可以成為某些跨國集團進行利潤轉(zhuǎn)移的方式，以此來規(guī)避我國稅收當中的企業(yè)所得稅。主要的原因在于特許權(quán)使用費的合理定價十分困難，尤其是技術(shù)的價格評估較為復雜。因為技術(shù)投入成本很難進行量化，而且技術(shù)市場的形成環(huán)節(jié)繁雜，對于技術(shù)的市場價值無法進行有效的評估。加上技術(shù)、知識、科學等產(chǎn)品都擁有一定的獨特性，如果缺乏同類的市場價格參考，就無法對其進行明確的定價;而且特許權(quán)使用費所涉及的知識產(chǎn)權(quán)、技術(shù)交易基本上都是發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)當中，因此轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整存在極大的困難。

（二）特許權(quán)使用費的征稅根據(jù)模糊

海關(guān)征稅依據(jù)主要是參考相關(guān)稅收文件，其規(guī)定作為被估貨物的銷售條件，買方需要直接或間接支付與被估貨物相關(guān)的特許權(quán)使用費，只有該特許權(quán)使用費并沒有涵蓋在實際支付或應付價格中就需要計入完稅價格。從中可以看出海關(guān)所規(guī)定的特許權(quán)使用費計入進口貨物完稅價格的條件是比較模糊的。主要存在下列問題，首先特許權(quán)使用費與進口被估貨物有聯(lián)系，最基本的原則就是企業(yè)是否能夠無需購買無形貨物，就能夠獲得有形貨物。這是肯定的，就可以將其特許權(quán)使用費與被估貨物進行分離，此時就應該盡可能的將其進行分開核算，是否定的就可將其認定與估算貨物有關(guān)。其次特許權(quán)使用費作為供貨物銷售的條件之一，是判斷該費用能否成為被估貨物完稅價格的重要標準。但是在其中所闡述的銷售是指出入境出口的出口銷售，因此有關(guān)貨物進口后，進口商在進口國內(nèi)銷售跟服務時所造成的特許權(quán)使用費就算通過轉(zhuǎn)售的方式完成，這樣條件也不能夠?qū)⑵渥鳛橥甓悆r格的內(nèi)容。最后都是買方支付與實際應付價格不符，盡管以上判斷規(guī)定，看上去分明具體，然而設(shè)備可以在進口后從網(wǎng)絡下載專用軟件，相關(guān)費用就無法判斷是否歸屬于特許權(quán)使用費，而是技術(shù)銷售費用等等。針對特許權(quán)使用費的表現(xiàn)形式多樣化，海關(guān)通常很能夠有更多的明確細則作為判斷依據(jù)，從而造成了企業(yè)特許權(quán)使用費界定的困難。

（三）特許權(quán)使用費稅源地界定受限

特許權(quán)使用費的定義主要來源于OECD的稅收協(xié)定范本當中。其中明確的提出與常設(shè)機構(gòu)無關(guān)的特許權(quán)使用費，則由居住國享有征稅權(quán)，而與其締約國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)的權(quán)利或者財產(chǎn)，存在實際聯(lián)系的特許權(quán)使用費用則需要根據(jù)常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤進行征稅。而結(jié)合我國的企業(yè)所得稅稅法當中的規(guī)定，特許權(quán)使用費所得按照負擔支付所得的企業(yè)或機構(gòu)場所所在地確定，或者根據(jù)負擔支付所得的個人的住所地確定。該方式主要運用的單純依據(jù)特許權(quán)使用費支付者居住的標準，造成跨國技術(shù)轉(zhuǎn)讓的避稅操作，當某個企業(yè)故意設(shè)立導管公司，空殼公司進行稅源地規(guī)避時，稅權(quán)實際上歸屬地就成為征稅部門難以準確判斷的問題點。

三、境外支付特許權(quán)使用費稅務風險的防范措施

（一）征稅管理職能部門

首先需要引入專業(yè)的特許權(quán)使用費用稅務專業(yè)人才，并且將相關(guān)制度進行規(guī)范化，以此來應對多樣化復雜的技術(shù)所造成的以進行是海關(guān)估價、征稅判斷等，只有具有高素質(zhì)的職業(yè)判斷能力與專業(yè)技術(shù)才能夠有效的辨別特許權(quán)使用費。其次是構(gòu)建數(shù)據(jù)庫與細化調(diào)整方案，要想確保公平交易的原則，就需要有合理的定價比對平臺，轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整策略。需要職能部門需要構(gòu)建無形資產(chǎn)可比性資料的數(shù)據(jù)庫，為定價合理性的分析提供數(shù)據(jù)支撐，為公平交易價格構(gòu)建共享數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，從而有效的為授權(quán)使用費涉及的技術(shù)專利等提供參考資料。最后就是要針對稅源地的判斷標準進行調(diào)整優(yōu)化，并且強化與國際的合作，結(jié)合我國的實際情況，應該將特許權(quán)使用費來源地的判斷標準，由現(xiàn)行的負擔者所在地修改調(diào)整為實際使用的標準，能夠有效的避免某些設(shè)立導管公司所進行的國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的避稅手段，而且加強國際軍事合作與協(xié)調(diào)，強化對于常設(shè)機構(gòu)的判定管理，有效的打擊關(guān)聯(lián)企業(yè)大量轉(zhuǎn)移利潤的避稅行為。

（二）企業(yè)角度

首先需要對特許權(quán)使用費的價格進行合理的確定，在定價時需要充分的反饋出使用費的含義，在國際上則將其稱為LSLP，也就是技術(shù)貸方站技術(shù)受方利潤的份額，所以該價格可設(shè)定成隨同利潤的狀況而進行相應的浮動比例。其次則是制定出企業(yè)的統(tǒng)一特許權(quán)使用費、稅務籌劃政策，在企業(yè)內(nèi)制定統(tǒng)一有效的特許權(quán)使用費、定價政策以及稅務風險防范政策，從而能夠規(guī)避企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易風險，并且對于特許權(quán)使用費的提供依據(jù)，準備充分的材料作為參考，確保其合理性。（作者單位：深圳市杰西服裝有限責任公司）