會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)控應(yīng)用指引的理論與實(shí)踐創(chuàng)新

(杭州電子科技大學(xué) 浙江 杭州 310000)

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)控應(yīng)用指引現(xiàn)狀

(一)內(nèi)控體系建設(shè)缺失

一些施行企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏企業(yè)高層的支持和認(rèn)可，存在著人為影響內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象。一些企業(yè)沒有在客觀公正的狀況下，對(duì)內(nèi)部控制的有效性予以評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行部分只不過是單單為了滿足監(jiān)管的要求，企業(yè)的對(duì)內(nèi)部控制及沒有積極性有沒有主動(dòng)性，內(nèi)部控制制度主要是做外表文章和停留在制度表面，企業(yè)的內(nèi)部控制手冊(cè)通常被放置一邊，一些企業(yè)忽視或不在乎存在的內(nèi)部控制缺陷，使得企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，每年都會(huì)反復(fù)發(fā)生，缺乏有效整改的動(dòng)力。

(二)業(yè)務(wù)質(zhì)量有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制咨詢服務(wù)需求進(jìn)一步提升。服務(wù)質(zhì)量和低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象依然很嚴(yán)重。一些上市公司內(nèi)部控制審計(jì)和管理審計(jì)的范圍、缺陷的認(rèn)定規(guī)范，以及內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，因執(zhí)行規(guī)范的不同，而得出了不一樣的結(jié)論，從而影響投資者判別上市公司的有效性。一些審計(jì)人員和顧問在內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢范疇具備業(yè)務(wù)和工作經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少。他們?nèi)狈σ?guī)范和成熟的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的流程和辦法，使得審計(jì)或咨詢工作流程細(xì)節(jié)不能符合《指引》的規(guī)定。由于質(zhì)量檢查不到位，難以全面反映內(nèi)部控制審計(jì)的全過程，無(wú)法提供足夠的證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢業(yè)的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象仍然非常嚴(yán)重。一些內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)和咨詢機(jī)構(gòu)以較低的價(jià)錢吸收客戶。

二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

(一)制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案的風(fēng)險(xiǎn)

在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)制定財(cái)務(wù)報(bào)表編制計(jì)劃，并應(yīng)得到會(huì)計(jì)部門管理者審核批準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)表編制方案應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)報(bào)表編制辦法、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序、職責(zé)分工、指導(dǎo)部門及相關(guān)協(xié)作部門的職責(zé)、報(bào)告時(shí)間進(jìn)度表和其他相關(guān)內(nèi)容等。

這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：會(huì)計(jì)政策沒有得到有效的更新，財(cái)務(wù)人員沒有恪守有關(guān)法律法規(guī)；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估算更改沒有得到批準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)；會(huì)計(jì)政策沒有得到有效的施行和落實(shí)；分工不明確，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中經(jīng)常存在錯(cuò)誤或遺漏。

(二)確定重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的風(fēng)險(xiǎn)

在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)當(dāng)期的嚴(yán)重影響和確定重大事件的會(huì)計(jì)處置的主要項(xiàng)目。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：重大事項(xiàng)，如債務(wù)重組、非貨幣性交易的價(jià)值計(jì)量，兼并和收買，資產(chǎn)減值等等，不合理的會(huì)計(jì)處置，將使得會(huì)計(jì)信息失真，不能精確反映企業(yè)的真實(shí)狀況。

(三)清查資產(chǎn)核實(shí)債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)組織財(cái)務(wù)和相關(guān)部門予以資產(chǎn)清查，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表前的債權(quán)、債務(wù)、減值情況進(jìn)行審查。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：資產(chǎn)和負(fù)債是數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，存在夸張或貶低的資產(chǎn)和負(fù)債；資產(chǎn)計(jì)價(jià)辦法隨意更改；在財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債等數(shù)據(jù)都需要最新的，而在兩者的空隙時(shí)間也會(huì)發(fā)生變化。

三、內(nèi)控應(yīng)用指引的編制及管理的對(duì)策

(一)依據(jù)《指引》要求的財(cái)務(wù)報(bào)表編制的措施

1.制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案

首先，會(huì)計(jì)政策應(yīng)契合國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和最新的監(jiān)管要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家最新的會(huì)計(jì)原則，根據(jù)企業(yè)狀況制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)注重會(huì)計(jì)法律法規(guī)的變化和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并及時(shí)調(diào)整公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)報(bào)表流程。

其次，企業(yè)應(yīng)樹立完好的溝通渠道，及時(shí)、有效地將內(nèi)部會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)流程、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)文件傳達(dá)給相關(guān)人員，使他們可以理解相關(guān)職責(zé)；運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)政策進(jìn)行恰當(dāng)?shù)目刂撇⒓右允┬?。企業(yè)還應(yīng)經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)等予以定期測(cè)試，以確保會(huì)計(jì)政策的有效施行，并堅(jiān)持不同業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)一性。

最后，明確各部門的職責(zé)分工。會(huì)計(jì)主任或者會(huì)計(jì)工作管理者負(fù)責(zé)組織管理工作；會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；各部門應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)部門提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表所需的信息及時(shí)報(bào)告，并對(duì)所提供信息的真實(shí)性和完好性負(fù)責(zé)。

2.確定重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

首先，公司應(yīng)該留意的主要事項(xiàng)，通常包括以前的年度審計(jì)調(diào)整及相關(guān)事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期的影響，以適應(yīng)會(huì)計(jì)原則體系的變化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立重大事件的處置程序，并報(bào)經(jīng)相應(yīng)管理部門批準(zhǔn)。

其次，及時(shí)溝通重大事件會(huì)計(jì)職業(yè)判別和會(huì)計(jì)處置需求并作出相應(yīng)的測(cè)定。企業(yè)應(yīng)規(guī)范各下屬部門和單位，及時(shí)向同級(jí)會(huì)計(jì)部門報(bào)告重大事件。會(huì)計(jì)部門應(yīng)定期分析、研究并與相關(guān)部門溝通，處置重大事件的會(huì)計(jì)處置，并報(bào)總會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)主管部門的審批工作人。特別是，當(dāng)資產(chǎn)減值損失、公道價(jià)值計(jì)量、等觸及企業(yè)發(fā)展的嚴(yán)重事項(xiàng)的判別和估算，會(huì)計(jì)部門應(yīng)定期與資產(chǎn)管理部門溝通。

(二)內(nèi)控應(yīng)用指引進(jìn)一步有效實(shí)施的對(duì)策建議

1.控制內(nèi)控規(guī)范體系?？刂品治鎏骄苛酥行“骞竞蛣?chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系的施行，進(jìn)一步擴(kuò)展了內(nèi)部控制規(guī)定體系的施行范圍。融合上市公司內(nèi)部控制建立的真實(shí)狀況，權(quán)衡施行費(fèi)用和預(yù)期效益，科學(xué)論證，探究施行中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和創(chuàng)業(yè)板的有效辦法和途徑。上市公司內(nèi)部控制建立程度逐漸提升，從而逐漸擴(kuò)展了內(nèi)部控制規(guī)定的施行范圍。

2.控制內(nèi)控評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告。嚴(yán)厲控制上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式，提升上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。要求上市公司披露各內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)容、缺陷的性質(zhì)以及缺陷的影響，并予以糾正。增強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的單獨(dú)披露質(zhì)量，使監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部投資者和其他利益相關(guān)者可以對(duì)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)予以有效的監(jiān)視，緩解行業(yè)內(nèi)低費(fèi)用競(jìng)爭(zhēng)的問題。增強(qiáng)對(duì)上市公司提交的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容的檢查，對(duì)披露不合格的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，提升內(nèi)部控制信息質(zhì)量。

3.控制監(jiān)督檢查?？刂坪褪┬袑?duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定施行的監(jiān)視檢查，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效施行。針對(duì)目前部分上市公司內(nèi)部控制披露程度低、方式不規(guī)定的現(xiàn)狀，有關(guān)監(jiān)管部門增強(qiáng)了對(duì)相關(guān)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行內(nèi)部控制的監(jiān)視。對(duì)企業(yè)制度、檢查企業(yè)未披露內(nèi)部控制信息和披露狀況、信息不精確、私自減少內(nèi)部控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假控制意見等違背有關(guān)法律、法規(guī)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人行為予以公開揭露和嚴(yán)厲處分。

四、結(jié)論

財(cái)務(wù)報(bào)表是指企業(yè)為反映企業(yè)某一時(shí)期的財(cái)務(wù)情況以及某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)結(jié)果而提供的文件。其目的是全面應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的綜合信息，全面研究企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理現(xiàn)狀和存在的問題，逐漸提升管理程度。因而，公司的定期財(cái)務(wù)報(bào)表研究的結(jié)果應(yīng)構(gòu)成財(cái)務(wù)研究報(bào)告，將其作為服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)部報(bào)告的組成部分。此外，對(duì)財(cái)務(wù)研究報(bào)告的結(jié)果應(yīng)及時(shí)傳送到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理部門，全面發(fā)揮企業(yè)在管理中的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要作用。