企業(yè)稅務(wù)會計及稅務(wù)風(fēng)險管理路徑的構(gòu)建與優(yōu)化分析

張建軍

摘 要：企業(yè)進(jìn)行納稅時，需要通過稅務(wù)會計來管理稅務(wù)風(fēng)險問題，其需要進(jìn)行的具體工作包括納稅申報、核算稅金與籌劃稅務(wù)。本文以稅務(wù)會計為研究切入點，探討其具有的基本職能，同時確定管控稅務(wù)風(fēng)險的可行方法。以當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)處理工作開展情況，結(jié)合當(dāng)前管控稅務(wù)風(fēng)險的工作開展?fàn)顩r，明確控制與規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險基本方向，給企業(yè)提供應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的有效建議，以此幫助企業(yè)減少在稅務(wù)方面的經(jīng)濟損失。

關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)會計;稅務(wù)風(fēng)險;管理路徑;優(yōu)化方法

企業(yè)在出現(xiàn)全新變動的經(jīng)濟環(huán)境中，要更多地為長遠(yuǎn)發(fā)展做出準(zhǔn)備，全力優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部綜合管控系統(tǒng)，尤其要做好經(jīng)濟類別事務(wù)的處理工作。以稅務(wù)管控為例，企業(yè)不僅要按照相關(guān)法規(guī)按時納稅，同時還要從自身利益出發(fā)，為應(yīng)對多種稅務(wù)風(fēng)險做好準(zhǔn)備，通過有實質(zhì)性效用的措施來消除稅務(wù)隱患因素，減少稅務(wù)風(fēng)險事件，提升企業(yè)綜合性收益。稅務(wù)會計在控制稅務(wù)風(fēng)險的工作中具有極為關(guān)鍵的作用，現(xiàn)以企業(yè)的稅務(wù)工作開展情況為準(zhǔn)，探討稅務(wù)會計的基本工作內(nèi)容，分析如何管理稅務(wù)風(fēng)險。

一、稅務(wù)會計分析

稅務(wù)會計是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種稅務(wù)從業(yè)人員。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化，在我國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的稅務(wù)從業(yè)人員。

與財務(wù)會計相對，以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計量單位，運用會計學(xué)的原理和方法，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動。稅務(wù)與會計結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。稅務(wù)會計應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無誤;確保在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

稅務(wù)會計的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會計要對納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表;稅務(wù)會計要對納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進(jìn)行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn)行，并由納稅人的會計人員去實施。企業(yè)稅務(wù)會計需要在多種納稅方案中通過事先籌劃，合理安排公司籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等財務(wù)活動，針對采購、生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部核算等進(jìn)行合理決策，利用國家法規(guī)積極稅務(wù)籌劃，同時通過軟件產(chǎn)品與國家涉稅系統(tǒng)進(jìn)行信息傳遞與要素延續(xù)，對企業(yè)經(jīng)營過程涉及的諸多稅種（增值稅、所得稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、出口退稅等）進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，既可準(zhǔn)確核算各種應(yīng)納稅金進(jìn)行申報納稅，提高財稅人員工作效率，也可對企業(yè)賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況進(jìn)行評估，更好幫助企業(yè)正確執(zhí)行國家稅務(wù)政策，進(jìn)行整體經(jīng)營籌劃及納稅風(fēng)險防范，為企業(yè)管理決策獻(xiàn)計獻(xiàn)策，為創(chuàng)利打下堅實基礎(chǔ)。

二、稅務(wù)風(fēng)險形成的主要原因

1.宏觀經(jīng)濟環(huán)境下形成的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)需要全面應(yīng)對來自于內(nèi)外環(huán)境的稅務(wù)風(fēng)險問題，外部環(huán)境會帶給企業(yè)一些影響稅務(wù)管理工作的問題，包括企業(yè)所處行業(yè)的行業(yè)發(fā)展慣例、當(dāng)前實施的產(chǎn)業(yè)政策、現(xiàn)有經(jīng)濟發(fā)展形勢、市場監(jiān)管要求、法規(guī)法律、市場內(nèi)部的融資環(huán)境與競爭環(huán)境以及稅收法規(guī)要求的完整性、適用性，另外股東以及上級出現(xiàn)的違規(guī)、越權(quán)行為也屬于外部稅務(wù)風(fēng)險的范疇。稅務(wù)執(zhí)法情況、社會意識、執(zhí)法環(huán)境的變動、政治環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境都與管控稅務(wù)風(fēng)險息息相關(guān)。

為了完善當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境，使經(jīng)濟能夠持續(xù)穩(wěn)定地向前發(fā)展，我國所使用的稅收法規(guī)與政策將持續(xù)更新與改變，稅務(wù)會計雖然具有堅實的稅收與財務(wù)知識基礎(chǔ)，但是在實際的稅務(wù)工作中，卻可能對一些推出時間比較短的政策產(chǎn)生理解層面的偏差，進(jìn)而使企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險的沖擊;不同執(zhí)法機構(gòu)與稅務(wù)工作人員在裁定與判斷某個企業(yè)的涉稅行為時可能會出現(xiàn)不同的結(jié)果，在當(dāng)前特殊化經(jīng)濟發(fā)展階段中，稅務(wù)機關(guān)在處理涉稅類事務(wù)時，持有一定的自由裁量權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行控制稅務(wù)風(fēng)險控制工作產(chǎn)生不可控因素。

2.企業(yè)開展經(jīng)營生產(chǎn)以及管理工作時產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險

除了外部環(huán)的不可控因素之外，企業(yè)還需解決內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素帶來的問題，經(jīng)營者對待稅務(wù)風(fēng)險時可能出現(xiàn)不同的態(tài)度，形成稅務(wù)規(guī)劃也存在差異性，內(nèi)部風(fēng)險因素還包括企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營模式、發(fā)展理念、部門之間的制衡關(guān)系、權(quán)責(zé)關(guān)系、為稅務(wù)風(fēng)險形成的管控機制與后續(xù)執(zhí)行情況、監(jiān)督機制的應(yīng)用效果以及財務(wù)經(jīng)營情況等。企業(yè)經(jīng)營者需要繼續(xù)強化涉稅意識，提升稅務(wù)會計的地位，加強對其的培養(yǎng)力度，完善企業(yè)內(nèi)部審計機制，補充內(nèi)控制度存在的漏洞。

企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)中，部分經(jīng)營者不僅欠缺對實際經(jīng)營情況的全面了解，同時對于稅務(wù)籌劃也并沒有形成正確的認(rèn)識，最終使涉稅形成難以避免的偏差;稅務(wù)會計等財務(wù)人員需要具有較高的業(yè)務(wù)水平與專業(yè)知識，獲取真實合法的涉稅資料，進(jìn)而展開管控稅務(wù)的工作，如果稅務(wù)會計經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，就會將稅務(wù)風(fēng)險帶給企業(yè)。稅務(wù)風(fēng)險水平與內(nèi)審工作存有關(guān)聯(lián)，如果內(nèi)審失效，稅務(wù)風(fēng)險因素將隨之增加，企業(yè)將有極大概率產(chǎn)生非蓄意型的違規(guī)稅收行為。不少企業(yè)會委派稅務(wù)代理機構(gòu)應(yīng)對稅務(wù)工作，但是從業(yè)人員的整體素質(zhì)能力不高，其提供的服務(wù)相對比較基礎(chǔ)，僅局限于領(lǐng)購發(fā)票、代理申報納稅以及小規(guī)模業(yè)主的記賬與建賬等，很難真正代理進(jìn)行稅收相關(guān)的咨詢與籌劃業(yè)務(wù)。

三、稅務(wù)風(fēng)險管理路徑優(yōu)化與構(gòu)建建議

構(gòu)建與優(yōu)化企業(yè)可使用稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，需要有企業(yè)管理者的重視，同時還必須有稅務(wù)會計人員的支持，集中多方力量解決既有稅務(wù)管理問題。稅務(wù)會計應(yīng)當(dāng)積極地學(xué)習(xí)與深入了解現(xiàn)行的會計法規(guī)政策，以此來給企業(yè)的稅務(wù)籌劃與風(fēng)險管控工作提供更合理的建議。

1.完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

企業(yè)與稅務(wù)會計應(yīng)當(dāng)加大對這一預(yù)警系統(tǒng)的重視力度，了解當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度的內(nèi)容，根據(jù)政策條件與法規(guī)條件的變動，來補充預(yù)警制度，使其內(nèi)容更加完整。進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警工作時，需要先明確與稅務(wù)相關(guān)的風(fēng)險因素，如前文提到的企業(yè)外部與內(nèi)部風(fēng)險，以風(fēng)險因素為準(zhǔn)，來形成稅務(wù)管理目標(biāo)。研究稅務(wù)風(fēng)險點時，可運用檢查列舉法，全面分析各種不同類別的風(fēng)險問題，一一找出應(yīng)對措施。結(jié)合涉稅管理的實際經(jīng)驗，對制度進(jìn)行優(yōu)化，增加預(yù)警內(nèi)容，更好地應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險問題。