基于成本視角的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用研究

陳艾利

【摘 要】利用管理會(huì)計(jì)工具方法對(duì)廣州某手機(jī)殼工廠進(jìn)行應(yīng)用試點(diǎn)，通過(guò)調(diào)研該工廠的實(shí)際情況，針對(duì)該工廠的難點(diǎn)和重點(diǎn)，提出有關(guān)成本管理及績(jī)效考核方面的相關(guān)建議和對(duì)策

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)工具;成本管理;績(jī)效考核

財(cái)政部管理會(huì)計(jì)專家組于2020年6月出具了疫情背景下三個(gè)行業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的調(diào)研報(bào)告，報(bào)告中指出管理會(huì)計(jì)工具在各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用最好的是預(yù)算管理和成本管理。比如某機(jī)電公司因開(kāi)展了全面預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)管理，建立全面成本管理體系，發(fā)生疫情后，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)預(yù)算、縮減業(yè)務(wù)和支出計(jì)劃，疫情沖擊強(qiáng)化了企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用。

1、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評(píng)

沙秀娟[1]等人就管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用對(duì)中國(guó)的企業(yè)進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)最看重的前兩位是戰(zhàn)略成本管理和預(yù)算管理。對(duì)于企業(yè)成本控制，劉麗霞[2]等人認(rèn)為企業(yè)需要在前期預(yù)算、生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部業(yè)務(wù)考核進(jìn)行深入創(chuàng)新。敖小波[3]等人通過(guò)分析際華集團(tuán)應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)工具不僅需要?jiǎng)?chuàng)新，還需要整合。劉典驥[4]通過(guò)對(duì)海爾集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)工具從戰(zhàn)略視角進(jìn)行研究后認(rèn)為，海爾集團(tuán)通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行整合使用，可以作為一個(gè)典范來(lái)研究，其管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用創(chuàng)新為其他企業(yè)提供了借鑒和指引。但是大部分的企業(yè)在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)，遇到了很多的困難，馬元駒[5]認(rèn)為最重要的一個(gè)原因是獲取成本高，其次是管理會(huì)計(jì)工具預(yù)測(cè)結(jié)果準(zhǔn)確性差。王滿[6]則將“供應(yīng)鏈”引入到管理會(huì)計(jì)工具，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具不應(yīng)當(dāng)只注重“點(diǎn)”，而應(yīng)當(dāng)利用供應(yīng)鏈集成思想對(duì)管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行“嵌入式”的整合。張春雄[7]認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的核心任務(wù)在于運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平

Sulaiman et al[8]（2004）考察了四個(gè)亞洲國(guó)家使用管理會(huì)計(jì)工具的重要性排序，McLellan and Moustafa [9]（2008）研究了41種管理會(huì)計(jì)工具的重要性，均認(rèn)為成本管理和預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)工具非常之重要。Twesige Daniel[10]等人認(rèn)為管理會(huì)計(jì)就是由一系列的管理會(huì)計(jì)工具組成的，這些工具已被證實(shí)在成本、定價(jià)、利潤(rùn)等方面非常有效，然而管理會(huì)計(jì)工具在這個(gè)企業(yè)運(yùn)行的很有效，但是到下一個(gè)企業(yè)卻未必。管理會(huì)計(jì)工具無(wú)疑會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更好的成本控制和績(jī)效，特別是發(fā)展中國(guó)家，如果他們堅(jiān)持使用管理會(huì)計(jì)工具將受益良多[11]。Thi Tam Lea[12]（2018）通過(guò)對(duì)磚廠企業(yè)進(jìn)行研究，認(rèn)為環(huán)境成本是管理會(huì)計(jì)工具的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到產(chǎn)品的成本中去。

綜上所述可知，管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用在國(guó)內(nèi)外都得到了很大的關(guān)注和應(yīng)用。近幾年，財(cái)政部陸陸續(xù)續(xù)頒布了一系列關(guān)于管理會(huì)計(jì)的文件，管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用指引也相應(yīng)地出臺(tái)，積極引導(dǎo)更多的學(xué)者去研究，鼓勵(lì)更多企業(yè)使用管理會(huì)計(jì)工具治理公司。

2、廣州某手機(jī)殼工廠簡(jiǎn)介

該工廠于2011年建立，歷經(jīng)十年，手機(jī)殼種類繁多，可以根據(jù)客人的需求私人定制，由于新冠疫情主要銷售渠道已經(jīng)從線下轉(zhuǎn)為線上，國(guó)內(nèi)線上銷售情況較好，國(guó)際站于2020.09開(kāi)始建立，目前國(guó)際站還在運(yùn)營(yíng)中，但在調(diào)研過(guò)程中該公司總經(jīng)理表示，企業(yè)遇到以下擬解決的核心問(wèn)題：

（1）由于企業(yè)從沒(méi)有上過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)也沒(méi)有請(qǐng)會(huì)計(jì)或者出納，有關(guān)報(bào)賬、納稅也是委托中介機(jī)構(gòu)代辦，所以，有關(guān)這些年來(lái)工廠的成本效益及盈利情況不是很清楚。

（2）銷售、收款和付款均沒(méi)有索取票據(jù)和憑證，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)少收客戶的貨款或者多付給供應(yīng)商貨款。

（3）對(duì)上千種貨物的分類上不知如何編號(hào)和管理，客戶退貨后剩下的材料處理問(wèn)題也積壓在倉(cāng)庫(kù)。

（4）國(guó)際站的建立也引發(fā)了諸多的問(wèn)題，業(yè)務(wù)員目前尚未有較好的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，流量仍然上不去，不太確定是否要繼續(xù)建站引流。

3、廣州某手機(jī)殼工廠會(huì)計(jì)的難點(diǎn)和重點(diǎn)

該工廠在前期運(yùn)營(yíng)之時(shí)只是以小檔口的形式建立，后來(lái)慢慢建立小作坊，招募了工人后，積累了較多的客戶，越做越大，形成了工廠。運(yùn)營(yíng)后期才客戶的議價(jià)能力越來(lái)越在線聽(tīng)，需要有新的客戶支撐，于是招募了業(yè)務(wù)人員，隨著工廠的日漸做大，業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大和復(fù)雜化，工廠沒(méi)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)地核算和管理，總經(jīng)理也力不從心，越發(fā)對(duì)工廠的盈利情況表示擔(dān)憂。

難點(diǎn)和重點(diǎn)：

如何在沒(méi)有任何會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)情況下使用管理會(huì)計(jì)工具理清工廠的賬目？

如何在2021年使用管理會(huì)計(jì)工具正確核算工廠產(chǎn)品的成本，進(jìn)行合理定價(jià)？

如何核算業(yè)務(wù)人員給工廠創(chuàng)造的績(jī)效大于其所享受的工資？

4、解決問(wèn)題的對(duì)策和建議

因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)工具的應(yīng)用需要根據(jù)工廠的具體情況進(jìn)行具體分析，目前工廠面臨的問(wèn)題是有收付款、績(jī)效和成本等方面的，所以針對(duì)以上的問(wèn)題，我們提出以下相關(guān)對(duì)策建議

第一，需要盡快把存貨成本核算出來(lái)，由于工廠采用的是以銷定產(chǎn)，有客戶下訂單了，就去采購(gòu)材料進(jìn)行批量生產(chǎn)，故不必采用先進(jìn)先出或者加權(quán)平均法，而采用分批法來(lái)核算產(chǎn)品的成本，而且可以把這批產(chǎn)品的毛利核算出來(lái)。

第二，保留好銷售單和收款憑證以及付款憑證，由于十年來(lái)，平時(shí)沒(méi)有建立好的習(xí)慣，由專門人員統(tǒng)一放在一個(gè)保管箱中，引入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行清理，月末核算對(duì)賬

第三，至于如何核算業(yè)務(wù)人員創(chuàng)造的績(jī)效大于其所享受的工資較為簡(jiǎn)單，利用管理會(huì)計(jì)工具分析業(yè)務(wù)人員創(chuàng)造的績(jī)效及工資，如果業(yè)務(wù)人員創(chuàng)造的績(jī)效小于其工資，可能需要改變業(yè)務(wù)人員工資的構(gòu)成

第四，各個(gè)部門分工明確，責(zé)任到人，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]沙秀娟，王 滿，鐘 芳，葉香君，王藝璇.價(jià)值鏈視角下的管理會(huì)計(jì)工具重要性研究 ———基于中國(guó)企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查與分析.[J]會(huì)計(jì)研究.2017.04：7-9

[2]劉麗霞，王世水.大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新與應(yīng)用——基于成本控制視角.[J]會(huì)計(jì)之友.2019年第10期16：87-90

[3]敖小波，李曉慧，趙雅娜.管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新與整合研究——基于新興際華集團(tuán)的案例.[J]經(jīng)濟(jì)管理.2017.10.144：45-46

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[5]馬元駒，韓嵐嵐，臧文佼.論管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的制約瓶頸及其解決路徑——基于滬深兩市A 股制造業(yè)上市公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的分析.[J]當(dāng)代財(cái)經(jīng).2016.2.15：12-13

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[12]Thi Tam Lea and Thi Mai Anh Nguyenb，Practice environmental cost management accounting：The case of Vietnamese brick production companies[J]Management Science Letters October 17，2018

（作者單位：廣州應(yīng)用科技學(xué)院）