淺析審計質(zhì)量問題的相關(guān)分析

孫宏偉

摘 要：審計質(zhì)量是審計工作的生命線，在審計工作中占有重要地位。然而，不同的審計機關(guān)的審計質(zhì)量又存在著巨大的差異，說明審計質(zhì)量存在不確定性，因此，對審計質(zhì)量控制制度機制的研究存在著必要性，也是擺在各級審計機關(guān)不得不研究的重要課題。本文從影響審計質(zhì)量的因素著手，客觀分析審計機關(guān)審計質(zhì)量中存在的實際問題，進而探析建立審計質(zhì)量控制制度機制的思路。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量 ?審計質(zhì)量控制 ?審計機關(guān)

一、前言

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在新經(jīng)濟形勢下，審計作為一項對經(jīng)濟的監(jiān)督活動顯得越來越重要。審計質(zhì)量是評價審計工作水平的重要指標，它決定著審計機關(guān)工作水平的高低，同時也影響著國民經(jīng)濟的發(fā)展。

二、影響審計質(zhì)量的重要因素

要使審計工作變得更加嚴格高效，提高經(jīng)濟信息質(zhì)量，需要了解審計質(zhì)量的高低的決定因素，因此以下分為幾個方面進行討論：

（一）審計隊伍專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平的影響

審計質(zhì)量的影響因素眾多，最重要的因素可謂審計隊伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平，它對審計質(zhì)量長期產(chǎn)生著重要影響。一個專業(yè)結(jié)構(gòu)合理、水平較高的審計隊伍，不僅對審計發(fā)展起著正面影響，也對審計項目的開展及審計質(zhì)量發(fā)揮著積極作用。審計隊伍專業(yè)化結(jié)構(gòu)主要指審計機關(guān)在職干部文憑的結(jié)構(gòu)比例，即審計專業(yè)、會計專業(yè)、工程造價專業(yè)、法律專業(yè)、計算機應(yīng)用專業(yè)、漢語專業(yè)和其他等專業(yè)人數(shù)占審計機關(guān)在職干部總?cè)藬?shù)的比例;水平高低主要指審計機關(guān)上述專業(yè)人員的文憑層次高低及畢業(yè)學(xué)校的層次，如專科、本科、碩士研究生等，畢業(yè)學(xué)校分為高職高專院校、一本院校、二本院校、教育部重點院校等。因此，審計隊伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平是影響審計質(zhì)量的潛在重要因素。

（二）審計機關(guān)審計質(zhì)量管理規(guī)定執(zhí)行程度的影響

審計署及省、市、縣各級審計機關(guān)都制定有各種審計質(zhì)量管理制度或規(guī)定，如國家審計準則、審計質(zhì)量管理辦法、審計現(xiàn)場管理規(guī)定、審計審理規(guī)定、政府投資審計辦法、經(jīng)濟責任審計指南、計算機審計操作指南、優(yōu)秀審計項目評分標準等，這些規(guī)定制度對審計質(zhì)量都具有重要的控制作用。然而這些規(guī)定制度執(zhí)行程度，對審計質(zhì)量將產(chǎn)生決定性影響。上述制度執(zhí)行的環(huán)節(jié)很多，哪個環(huán)節(jié)出了問題或監(jiān)管不嚴，都將對審計質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。如審計組成員、審計組長、科（室局）負責人、分管領(lǐng)導(dǎo)、單位主要負責人等，上述各個環(huán)節(jié)不同崗位人員履職程度，將對審計質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。因此，審計機關(guān)審計質(zhì)量管理規(guī)定執(zhí)行程度是影響審計質(zhì)量的直接重要因素。

（三）審計機關(guān)干部任用機制的影響

審計機關(guān)干部任用機制是審計質(zhì)量不可忽視的影響因素之一，如果將審計質(zhì)量與干部任用掛鉤，必將產(chǎn)生積極影響。審計組成員、審計組長、科（室局）負責人、分管領(lǐng)導(dǎo)、單位主要負責人對某一項目或單位審計質(zhì)量，在本局及上級審計機關(guān)質(zhì)量考核、項目評優(yōu)中，獲得質(zhì)量考核排名越好、優(yōu)秀項目層次越高和數(shù)量越多，干部提撥重用的機會應(yīng)越多，只有這樣任用掛鉤，才能調(diào)動每個同志對審計質(zhì)量的重視。因此，審計機關(guān)干部任用機制是影響審計質(zhì)量的激勵重要因素。

（四）審計機關(guān)審計質(zhì)量考核力度的影響

審計機關(guān)對審計質(zhì)量的考核起步很早，力度也在逐漸加大，但考核的形式和內(nèi)容還應(yīng)進一步深化。如查處結(jié)論、審計專報、案件移送、出臺整改制度等，諸如此類的考核，審計機關(guān)只有采取報送考核與實地現(xiàn)場考核相結(jié)合、全面考核與抽查考核相結(jié)合方法，深入細致的辨別，才能得出真實正確的考核結(jié)論;反之，考核結(jié)論可能帶有片面性，不能更好地促進審計質(zhì)量的提升。因此，審計機關(guān)審計質(zhì)量考核力度是影響審計質(zhì)量的監(jiān)管重要因素。

三、審計機關(guān)審計質(zhì)量存在的實際問題

在現(xiàn)有機關(guān)單位中，由于審計隊伍考核，審計管理制度和考量等原因，致使審計工作質(zhì)量存在以下問題：

（一）審計隊伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平欠優(yōu)化

不同的地域，審計機關(guān)審計隊伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平不盡相同。除外部不可控因素外，一般而言，審計機關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)對進入審計機關(guān)人員專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平控制越嚴，其審計隊伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)越優(yōu)化及水平越高，反之亦然?？偟膩碇v，審計隊伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平省會級城市比地區(qū)城市要好，地區(qū)城市比縣級城市要好。其原因是縣級城市人才較少，高層次人才難招，進后也因待遇低晉升機會少難留住高層次人才。更重要的是縣級城市機關(guān)、事業(yè)單位進人失控，審計隊伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平不優(yōu)化，提升審計質(zhì)量面臨很大的困難。

（二）審計機關(guān)審計質(zhì)量管理規(guī)定執(zhí)行不嚴

審計機關(guān)制定的國家準則、審計質(zhì)量管理辦法、審計現(xiàn)場管理規(guī)定、審計審理規(guī)定、政府投資審計辦法、經(jīng)濟責任審計指南、計算機審計操作指南、優(yōu)秀審計項目評分標準等，從主觀上講，要求審計機關(guān)及審計干部不折不扣地執(zhí)行，但不同審計機關(guān)、審計人員對每項規(guī)定的落實存在著差異性，因此，既使是同一個審計項目，不同的審計機關(guān)、不同的審計人員去審計，其結(jié)論也可能存在差異，這是單位和個人素質(zhì)在執(zhí)行力表現(xiàn)上的反映。目前，審計機關(guān)在審計質(zhì)量管理規(guī)定上存在著不嚴重的問題，特別是投資審計的質(zhì)量問題比較突出。

（三）審計機關(guān)審計質(zhì)量缺乏干部任用激勵機制

激勵效應(yīng)在各項工作中發(fā)揮著重要作用，對審計機關(guān)審計質(zhì)量的激勵也應(yīng)如此。目前，審計機關(guān)審計質(zhì)量規(guī)定中無剛性激勵機制，如在干部提撥重用、資金獎勵上無明確關(guān)聯(lián)規(guī)定，因此審計機關(guān)審計質(zhì)量高低對干部任用缺乏激勵效應(yīng)，不能調(diào)動審計干部的積極性和主動性。

（四）審計機關(guān)審計質(zhì)量考核及獎懲缺乏力度

審計機關(guān)對審計質(zhì)量考核及獎懲缺乏力度，主要表現(xiàn)在：審計質(zhì)量考核及獎勵未與單位領(lǐng)導(dǎo)、審計項目相關(guān)人員、法規(guī)審理人員掛鉤，或掛鉤力度不大，使上述人員缺乏追求效應(yīng)，其審計質(zhì)量也很難有很大起色。因為審計項目質(zhì)量要獲得重大成果，要投入很大的人力、物力，在領(lǐng)導(dǎo)和審計人員中存在各種畏難思想，不僅在審計機關(guān)內(nèi)部具有很大的阻力，而且被審計單位的阻力更大，為此只有重獎，才能解決目前的困境。目前，由于考核及獎懲缺乏力度，因此在審計質(zhì)量上很難有重大突破。

四、建立審計質(zhì)量控制制度機制的思路

針對以上大多數(shù)審計機關(guān)在審計質(zhì)量上存在的問題，筆者認為可以從審計質(zhì)量控制方面入手提高審計質(zhì)量：

（一）從審計機關(guān)進人著手，建立審計隊伍專業(yè)化管理控制機制

審計隊伍的專業(yè)化結(jié)構(gòu)及水平，對審計項目質(zhì)量產(chǎn)生重要影響，專業(yè)化結(jié)構(gòu)優(yōu)化、水平越高，查出項目質(zhì)量越好。因此，審計機關(guān)只有控制進人關(guān)，才能從根本上提升審計項目質(zhì)量。目前，唯一的途徑是對各級審計機關(guān)實行職業(yè)化管理，對行政編制、事業(yè)參公編制、事業(yè)公益編制全部納入專業(yè)對口招考錄入。因此，為促進審計質(zhì)量關(guān)口前移，審計機關(guān)必須建立進人控制機制，逢進必考，而且對考生專業(yè)、文憑層次和服務(wù)年限進行必要的條件設(shè)置。

（二）從審計質(zhì)量復(fù)查稽查著手，建立審計質(zhì)量問責控制機制

對審計質(zhì)量稽查，是倒逼審計質(zhì)量的一種有效方法，目前，雖然審計法及實施條例未寫入相應(yīng)條款，但各級審計機關(guān)一是可以從已取得電子數(shù)據(jù)（電子賬目、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）、審計檔案中已取得第一手資料入手，進行倒查復(fù)查和對相關(guān)人員問責;二是對明顯未查深查透的問題責成審計組返工或調(diào)遣其他審計組進行審計稽查。對出現(xiàn)上述問題的相關(guān)責任人員進行問責處理，以警戒類似問題再現(xiàn)。因此，各級審計機關(guān)必須建立審計質(zhì)量復(fù)查稽查制度機制，倒逼審計質(zhì)量提升。

（三）從改革審計質(zhì)量考核著手，建立考核及重獎控制機制

考核指標是審計機關(guān)抓審計質(zhì)量的指揮棒，應(yīng)當發(fā)揮重要作用。然而，審計機關(guān)由于受時間、范圍、現(xiàn)場等限制，對審計質(zhì)量考核力度、深度、形式存在一定的問題，這也是各層次、各類考核的通病，造成了上述問題的出現(xiàn)。因此，審計機關(guān)對審計質(zhì)量的考核應(yīng)作必要的改進，才能真正提升審計質(zhì)量。同時也要加大平時現(xiàn)場考核力度和分值，促進領(lǐng)導(dǎo)主要精力抓審計質(zhì)量和審計人員用心提升審計質(zhì)量。

五、結(jié)束語

提高審計質(zhì)量和水平，需要完善現(xiàn)有審計質(zhì)量控制制度，從審計機關(guān)的人才考核和任用，開展問責和獎勵機制等方面進行嚴格管控，更好發(fā)揮審計的保障和監(jiān)督作用，只有審計質(zhì)量水平提升了，我國的社會主義經(jīng)濟建設(shè)才能再上新臺階。

參考文獻：

[1]宋毓.國有企業(yè)風險導(dǎo)向下內(nèi)部審計存在的問題和對策研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2014.

[2]徐啟哲，劉赟.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策研究[J].山東省青年管理干部學(xué)院學(xué)報，2009（06）：117-119.

[3]和秀星，潘虹，趙青.國家審計對內(nèi)部審計資源的利用和風險防范——基于國際視野的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].審計與經(jīng)濟研究，2015，30（05）：24-31.

[4]劉曉燕.會計師事務(wù)所受證監(jiān)會處罰的影響因素的實證研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2013.

[5]徐志強.基層財政運行的系統(tǒng)內(nèi)部風險管理應(yīng)對措施[J].中國外資，2013（05）：8.

[6]郭巧玲.中國國有企業(yè)集團內(nèi)部審計研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2013.

作者簡介：孫宏偉：1982.9.17;女;漢族;內(nèi)蒙古根河市;大本，職稱：中級會計師、注冊會計師 ? 研究方向：審計。