新個稅改革的問題探究及建議

邱 碩

(延安大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 陜西 延安 716000)

一、研究背景

個人所得稅是我國第三大稅種(目前僅次于增值稅、企業(yè)所得稅)，在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。2019年個人所得稅新政策已經(jīng)實施，此次修改是我國第七次修改稅收法律，新政策的變化主要集中在：征收模式向“綜合與分類相結(jié)合”模式轉(zhuǎn)變、起征點提高、優(yōu)化稅率與稅級結(jié)構(gòu)、增加專項扣除等五個方面，這些政策進一步提升了稅收公平，是我國建立現(xiàn)代化稅收制度邁出的關(guān)鍵一步。

二、個稅改革的內(nèi)容解析

此次稅法改革的政策變化除了廣泛關(guān)注的提高個稅起征點以外，還包括征收模式、稅率與稅級結(jié)構(gòu)、專項附加扣除等內(nèi)容。整體來看，此次修改有五大內(nèi)容值得關(guān)注：

(一)課稅模式轉(zhuǎn)變，向“綜合與分類相結(jié)合”模式轉(zhuǎn)變

繼1980年以來，此次改革，是對個稅法的第七次重要修正。本次個稅法修改改變了以往單純提高個稅起征點的做法，實現(xiàn)了課稅模式的根本性轉(zhuǎn)變和升級，邁出我國建立現(xiàn)代個稅制度的關(guān)鍵性一步，即建立“綜合與分類相結(jié)合”的模式。

(二)優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴大較低檔稅率級距

本次個稅改革，除了提高個稅起征點之外，同時對階梯稅率進行了改動。即分為3%(現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率)、10%(現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率)、20%(現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率)三個等級。此次個稅改革對稅率結(jié)構(gòu)進行了進一步的優(yōu)化調(diào)整，數(shù)量龐大的中低收入群體成為主要惠及對象，重點對較低檔稅率級距進行了擴大，進一步減輕了中低收入人群的納稅壓力，進一步刺激了消費需求。

(三)新增5項專項附加扣除，保障人民群眾的切實利益

此次個稅新政策最引人關(guān)注和討論的內(nèi)容在于增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除，而目前中國居民支出中最為剛性和最多的部分即為教育、醫(yī)療、住房等。此項新政策將進一步考慮講家庭作為納稅主體，充分考慮家庭的收支情況，切實保障中低收入人群的切實利益，進一步緩解教育、住房醫(yī)療等支出方面的壓力。借鑒其他國家的稅收經(jīng)驗，我國的專項抵扣項目范圍將會隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展得到進一步擴大與提升，以更多惠及和保障中低收入人群的切實利益。

(四)進一步凸顯地區(qū)稅收貢獻差異

目前，中國個稅實行的是全國“一刀切”的政策，無論是稅率、起征點還是稅目等等，采取全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模式。全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)征收模式避免了稅收套利、地方討價還價等種種弊端，但是未能充分考慮到地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展水平的差異、收入差距以及個稅負(fù)擔(dān)的差距，使得收入水平差距進一步擴大。此次個稅新政策中，雖然起征點仍采取全國標(biāo)準(zhǔn)模式，但是專項附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)的進一步考慮到地區(qū)之間發(fā)展水平的差距，以及收入水平的差距，進而采取因城而異的扣除模式和扣除標(biāo)準(zhǔn)，使我國的稅收制度進一步向現(xiàn)代化發(fā)展。在現(xiàn)有的個稅征收中，上海、北京、江蘇、廣東四省的個稅收入占全國的一半以上，不同省份的差異非常明顯。此次新政策的實施，會使得這種差距得到進一步凸顯，更加凸顯對稅收貢獻的差異，此外由于實際的起征點的大幅度提高，內(nèi)陸地區(qū)的個稅貢獻將會進一步下降。

(五)增加反避稅條款

目前，個人運用各種手段逃避個人所得稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。此次個稅改革增加了反避稅相關(guān)條款，以避免偷稅漏稅，保障國家稅收權(quán)益。此外，為了保障個稅新政策的順利實施，進一步明確了非居民個人征稅辦法，進一步建立現(xiàn)代化的與新政策相適應(yīng)的稅收征管制度，如確立自主申報的原則，實行信息共享。

三、新個稅改革的問題及相關(guān)建議

(一)所存在的問題

1.個人所得稅征管體系不夠健全

在現(xiàn)行分類個人所得稅制下，主要是通過支付工資方代扣代繳，即納稅人與稅務(wù)機關(guān)大多不直接接觸的源泉扣繳的方式。改為“綜合與分類相結(jié)合”模式，對稅務(wù)機關(guān)的征管體系提出了更高的要求，即需要納稅人“自行申報”綜合征收部分，但是，國稅部門、地稅部門等稅收部門尚未建立與公安、工商、銀行等部門實時聯(lián)網(wǎng)的征管系統(tǒng)，實時監(jiān)控機制也未建立，納稅人各項收入信息未能被征稅系統(tǒng)及時準(zhǔn)確掌握[1]。

2.對稅收征管制度未能適應(yīng)以家庭為納稅單位

新增5項專項附加扣除的設(shè)計下，需要詳細(xì)考慮的各個家庭的實際情況，設(shè)計合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以家庭作為納稅單位作為配合進行征收。每個家庭的子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金情況千差萬別，即使是同一家庭這些費用也會隨著時間的推移而動態(tài)變化，這需要及時更新家庭信息情況，建立一支專業(yè)且龐大的稽查隊伍進行稅源管理[2]。此外，大部分納稅人對稅法規(guī)定及申報程序等尚不熟悉，前期可能需要稅收代理機構(gòu)等中介去完成申報核算工作，但是目前我國的這種服務(wù)還有所薄弱，尚未發(fā)展成熟。

3.綜合課稅的征收尚需完善

一是要實現(xiàn)對勞動性所得綜合征稅(包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等四項)，還需要精確掌握每個人的勞動報酬總量等多方面的制度和技術(shù)方面挑戰(zhàn)。在制度方面，個稅屬于中央與地方共享稅，征收方面主要由地稅局負(fù)責(zé)，但跨界征收的權(quán)限地稅局尚不具備，勞動者在異地的兼職收入就無法記入個人的勞動報酬總量進行綜合征稅。二是分類綜合征收進一步對現(xiàn)有的征管系統(tǒng)提出了挑戰(zhàn)，增加了納稅和征管成本，并且使得納稅過程變得繁瑣，手續(xù)復(fù)雜，難以體現(xiàn)稅收效率的原則。對于納稅人來說，需要有一個長期的時間去的適應(yīng)紛繁復(fù)雜的個人所得稅征管流程[3]。

(二)進一步實施的建議

(1)進一步完善個稅征管體系，為綜合與分類相結(jié)合的課稅模式提供制度基礎(chǔ)和法律保障。一是建立稅務(wù)部門與銀行、公安、工商、海關(guān)等部門實時聯(lián)網(wǎng)的個人所得稅信息系統(tǒng)，抓緊建立實時監(jiān)控機制，并提高稅務(wù)部門的核查、數(shù)據(jù)分析、征管能力，實現(xiàn)納稅人各項收入信息被征稅系統(tǒng)及時準(zhǔn)確掌握，保障納稅人納稅信息的真實完整，提高納稅效率和準(zhǔn)確性；二是建立健全個人信用制度，即需要對每一個納稅人進行身份的定位和識別，建立統(tǒng)一的納稅人識別號。并完善個人所得稅代碼普及、涉稅信息綁定、誠信體系制度等約束等配套政策。并對納稅人的納稅義務(wù)履行情況進行考核評估，按其考核結(jié)果進行信用等級評價，將其信用等級情況實時記錄備案，并根據(jù)信用等級結(jié)果對納稅人工作、貸款、購房等資格進行評估，以此督促納稅人自覺履行納稅義務(wù)。

(2)加大對納稅信息和納稅制度的信息宣傳工作，對公民進行納稅知識教育和知識普及工作，培養(yǎng)公民的納稅意識，建立納稅家庭成員自主申報納稅習(xí)慣，加大公民對整個納稅申報、納稅計算。納稅流程的熟悉程度，以逐漸適應(yīng)以家庭為征收單位的納稅模式；稅務(wù)部門要根據(jù)不同的家庭特征和家庭信息設(shè)計合理的家庭指標(biāo)評價體系，比如子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金的扣除標(biāo)準(zhǔn)以及怎么確定等，并且抓緊培養(yǎng)一支專業(yè)且龐大的專業(yè)人才隊伍以及計算機信息網(wǎng)絡(luò)人才隊伍進行稅源管理，實現(xiàn)對家庭的準(zhǔn)確評價，減少偷稅漏稅現(xiàn)象[2]。并鼓勵支持稅收代理機構(gòu)等中介的稅收申報核算服務(wù)，加大對該行業(yè)的支持培育，以實現(xiàn)公民的納稅代理需求。

(3)加強完善個人勞動所得收入?yún)R總征管制度，建立各地稅局全國聯(lián)網(wǎng)制度，以實現(xiàn)對納稅人的個人收入信息及時匯總更新。個人所得稅征收制度改革時，我們需要考慮征收效率原則，降低納稅和征管成本，合理的設(shè)計征管制度和流程，簡化納稅過程和手續(xù)，權(quán)衡利弊。