基于產(chǎn)品生命周期的成本管理研究

(西安科技大學(xué)管理學(xué) 陜西 西安 710000)

隨著市場競爭的日益激烈，產(chǎn)品生命周期不斷縮短，消費者對產(chǎn)品的需求變得多樣化和個性化。面對新環(huán)境，企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢，必須在戰(zhàn)略的高度上進行成本管理，更新成本管理觀念，將成本管理的范圍向前延伸至產(chǎn)品的市場需求分析以及產(chǎn)品的設(shè)計，向后延伸到消費者的使用、維護和廢棄處置，立足于產(chǎn)品全生命周期成本管理理論，尋求產(chǎn)品生命周期成本最低。

一、產(chǎn)品生命周期成本管理的內(nèi)涵

(一)產(chǎn)品生命周期成本

產(chǎn)品全生命周期是指產(chǎn)品自孕育、產(chǎn)生直至消亡所經(jīng)歷的整個循環(huán)過程，按照這個思路，在產(chǎn)品生命周期各個階段所發(fā)生的各項成本之和稱為產(chǎn)品生命周期成本。全生命周期成本最早萌芽于 1950 年美國對可靠性的研究，20 世紀 60 年代末，美國國防部于正式對全生命周期成本進行研究。全生命周期成本經(jīng)歷了三個重要的發(fā)展階段：20 世紀 70 年代，全生命周期成本領(lǐng)域的初探階段；20 世紀 80 年代中后期，全生命周期成本逐步走向成熟，研究內(nèi)容不斷深入，并在多個領(lǐng)域得到成功應(yīng)用；20 世紀 90 年代至今，全生命周期成本走向國際化，形成國際化標準，并按照技術(shù)規(guī)范的形式在世界范圍內(nèi)大力推行，在軍事鄰域、交通運輸、航空航天、發(fā)電設(shè)備、能源開采、及土木工程等領(lǐng)域發(fā)揮突出作用。隨著全生命周期成本的研究不斷深入，該理論也日趨成熟完善。

由于全生命周期成本理論成功應(yīng)用到多個領(lǐng)域，因此，各領(lǐng)域根據(jù)各自研究對象不同特點也分別從不同的角度對全生命周期成本作出不同的界定。美國項目管理專家Harold Kerzner博士認為全生命周期成本是某一產(chǎn)品在生命周期所消耗的全部支出，包括設(shè)計開發(fā)、生產(chǎn)制造、運營維護和廢除回收等費用。國家標準和技術(shù)研究院對全生命周期成本的定義是：某一時期內(nèi)購買某一產(chǎn)品或系統(tǒng)后的購買成本、使用成本、維修成本以及最終殘值的貼現(xiàn)值總和。盡管國內(nèi)外對全生命周期成本的定義并不完全一致，但都明確同一個主旨，即強調(diào)按照產(chǎn)品的生命周期分階段全面考量各項費用支出。

(二)產(chǎn)品生命周期成本管理

產(chǎn)品生命周期成本管理是將產(chǎn)品生命周期理論與成本管理理論相結(jié)合而產(chǎn)生的新的成本管理視角，它從更全面的角度來統(tǒng)籌產(chǎn)品的整個生命周期的成本管理。企業(yè)的產(chǎn)品生命周期成本管理是在戰(zhàn)略成本管理的環(huán)境下，以一定的成本管理理論為指導(dǎo)，對企業(yè)的產(chǎn)品從設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售到售后服務(wù)和廢棄等一系列作業(yè)有關(guān)的成本信息，采取一定的方法進行搜集、分析和考評，健全和優(yōu)化成本管理體系。這將企業(yè)成本管理的視角向前延伸至研發(fā)設(shè)計階段，向后延伸至售后服務(wù)及廢棄處置階段，拓寬了成本管理的范圍和視野，有利于企業(yè)加強成本管理，使產(chǎn)品生命周期總成本最低，以達到獲取市場份額、滿足客戶需求、提高企業(yè)競爭力、增加企業(yè)利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。因此，對產(chǎn)品生命周期成本的管理研究具有重要的現(xiàn)實意義。

(三)產(chǎn)品生命周期成本管理的劃分

從成本歸屬的角度來看，生產(chǎn)觀下的產(chǎn)品生命周期成本應(yīng)該從企業(yè)、消費者和社會三個角度來分析，其管理也應(yīng)在此基礎(chǔ)上進行，這更有利于企業(yè)從不同的角度加強成本管理和控制。

1.企業(yè)角度的產(chǎn)品生命周期成本

早期的產(chǎn)品生命周期成本從一個企業(yè)的角度考慮，是指在制造過程中發(fā)生的成本，主要包括材料成本、人工成本和車間制造費用等，即制造成本。隨著科技的發(fā)展，企業(yè)面臨的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了極大變化，越來越多的高科技應(yīng)用于企業(yè)；同時由于競爭加劇，銷售成為企業(yè)經(jīng)營活動的關(guān)鍵，研發(fā)、營銷受到前所未有的重視，研發(fā)費用和流通性費用占總成本的比重越來越高，制造成本的比重在下降。此時的成本控制和管理顯然不能再局限于產(chǎn)品制造成本的控制，必須將視野拓展到整個企業(yè)全過程，拓展到包含了研發(fā)和營銷費用的產(chǎn)品企業(yè)生命周期成本。

2.消費者角度的產(chǎn)品生命周期成本

20世紀80年代后，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，許多產(chǎn)品的制造成本和研發(fā)成本等由企業(yè)支付的成本比重相對下降，而消費者購買后的使用成本比重上升。消費者的使用成本是指在使用期內(nèi)，消費者為取得產(chǎn)品、實現(xiàn)產(chǎn)品功能、報廢產(chǎn)品須支付的一定成本。消費者支付的各項成本之和稱為消費者角度下的產(chǎn)品生命周期成本，主要包括：購置成本，如買價、運費、安裝費、保險費等；運行維護成本，是指為實現(xiàn)消費者要求的功能所消耗的成本，如能源消耗支出、維護支出等；報廢成本，即產(chǎn)品報廢時處置相關(guān)資產(chǎn)所發(fā)生的人工費、運費等。

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的提高和社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，買方市場的逐漸形成和產(chǎn)品科技含量的日益提高，使消費者在購買商品時，除了考慮產(chǎn)品的價格、功能之外，開始越來越多地關(guān)注產(chǎn)品的運行、維護和報廢成本，尤其是使用期較長的耐用消費品和高科技產(chǎn)品。盡管基于消費者角度下的產(chǎn)品生命周期成本的承擔者是消費者而非企業(yè)，但其成本水平的高低直接受企業(yè)決策行為的影響。

3.社會角度的產(chǎn)品生命周期成本

工業(yè)發(fā)展在給社會提供了日益豐富的物質(zhì)財富的同時，也給社會帶來了許多負面影響，如耕地的減少、能源的短缺、環(huán)境的惡化等，使得社會公眾日益關(guān)注企業(yè)行為及其產(chǎn)品對環(huán)境產(chǎn)生的影響。尤其是20世紀末期以來，伴隨著可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟觀點的興起，社會各方對產(chǎn)品生命周期成本也提出了相應(yīng)要求。企業(yè)作為一個利益共同體，承擔著多元受托責任，除了為股東創(chuàng)造財富、為消費者提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)外，還肩負著其他社會責任。因此企業(yè)必須從社會公眾角度出發(fā)，全面衡量產(chǎn)品生命周期內(nèi)的成本與效益，以社會成本最小化，而不僅僅是企業(yè)制造成本或消費者成本最小化作為成本決策的依據(jù)。

從整個社會角度看，產(chǎn)品生命周期成本大體上可理解為研發(fā)成本、制造成本、營銷成本、使用成本和處置成本。其中研發(fā)成本、制造成本和營銷成本由企業(yè)承擔，并通過銷售價格轉(zhuǎn)化為消費者的購買成本；使用成本直接由客戶承擔；處置成本主要體現(xiàn)為廢棄物處置不當造成的環(huán)境成本，一般由社會承擔。產(chǎn)品的社會生命周期成本將成本進一步擴展到全社會范圍，不僅包括企業(yè)和消費者承擔的成本，還包括主要由其他社會成員承擔的環(huán)境成本，即產(chǎn)品的社會生命周期成本在產(chǎn)品的總成本中引入了環(huán)境成本。

環(huán)境成本是指產(chǎn)品在其整個生命周期中由于其對環(huán)境的影響而造成的直接成本和間接成本，包括污水或廢棄物的控制成本、廢棄物處理成本、環(huán)境管理系統(tǒng)成本、環(huán)境稅賦成本、復(fù)原成本、能源成本等。這些環(huán)境成本有些作為間接成本已經(jīng)包含在了產(chǎn)品的企業(yè)生命周期成本和消費者生命周期成本中，由生產(chǎn)企業(yè)和消費者承擔，如生產(chǎn)過程和使用過程中對廢棄物的控制、處理、處置、管理所發(fā)生的成本及相關(guān)罰款和稅金等。但是還有很大一部分的環(huán)境成本由國家和社會承擔，如由于產(chǎn)品生產(chǎn)、使用和廢棄中對環(huán)境和資源的損耗、環(huán)境的保護成本、資源的再生成本等，尤其是在產(chǎn)品棄置階段所發(fā)生的環(huán)境成本，一般都由社會承擔。

二、產(chǎn)品生命周期的各階段成本管理

在高新技術(shù)飛速發(fā)展的今天，涌現(xiàn)出了大量的高新技術(shù)產(chǎn)品。這些產(chǎn)品在給消費者帶來便利的同時，也需要他們承擔高昂的使用成本和報廢處理成本。如果從更廣泛的視角，即從社會的角度來看，產(chǎn)品的報廢處理對周圍環(huán)境的影響以及對資源循環(huán)再利用的問題也應(yīng)該納入到需要考慮的范疇之中，這些成本主要包括棄置成本和環(huán)境保護成本，這就是社會責任成本研究的內(nèi)容。資源消耗和環(huán)境污染物的排放在產(chǎn)品生命周期的每個階段都可能發(fā)生，因此污染預(yù)防和資源控制也應(yīng)貫穿于產(chǎn)品生命周期的各個階段，本文將產(chǎn)品生命周期劃分為研發(fā)與生產(chǎn)、使用與維護、回收與清理三個階段，結(jié)合不同階段的產(chǎn)品成本特征，依據(jù)成本動因，為戰(zhàn)略成本管理提出策略。

目標具體應(yīng)包括以下幾個方面：首先，借助生命周期成本理論及戰(zhàn)略成本管理的基本功能收集、分析、評價成本信息。其次，利用成本信息，通過有效的成本管理方法實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。最后，盡管企業(yè)在不同的時期，由于要實現(xiàn)和維持競爭優(yōu)勢，所采取的方法和手段是不同的，但從整個生命周期來看，目標的定位主要還是追求成本的持續(xù)降低，其最終目標還應(yīng)該落實在企業(yè)成本的持續(xù)降低上。

表1 產(chǎn)品生命周期成本構(gòu)成

(一)研發(fā)與生產(chǎn)階段的成本管理

產(chǎn)品絕大多數(shù)的成本在設(shè)計階段已經(jīng)就確定了，也就是說一旦產(chǎn)品設(shè)計完成，成本在以后階段的降低空間就特別有限。產(chǎn)品設(shè)計階段成本控制可以用價值分析方法，其基本思想是從系統(tǒng)設(shè)計開始，以產(chǎn)品功能而不是產(chǎn)品本身為著眼點，在對產(chǎn)品設(shè)計時，首先運用價值分析法確定產(chǎn)品的必要功能，剔除產(chǎn)品過剩功能，設(shè)法消除不必要的成本。根據(jù)市場預(yù)測確定新產(chǎn)品的目標成本，運用價值分析法將目標成本分解到各項目的總體及各零部件。比照其他近似產(chǎn)品的價格作為現(xiàn)實成本，求出零件成本降低的幅值(期待值)，有了這個期待值，再運用價值分析方法尋求降低成本的有效方法。

從生產(chǎn)階段成本控制思路看，成本標準是成本控制的準繩，成本標準首先包括成本計劃中規(guī)定的各項指標。由于成本計劃中的一些指標都比較綜合，還不能滿足具體控制的要求，因而需要規(guī)定一系列具體的成本項目標準，即要求采用標準成本控制法。標準成本控制法，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)階段運用標準成本進行成本控制的方法。運用該方法首先要根據(jù)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及企業(yè)的任務(wù)設(shè)定標準成本，然后以預(yù)先制定的標準成本為基礎(chǔ)，將實際發(fā)生的成本與標準成本進行比較、分析成本差異，針對分析中存在的問題提出需要采取的措施。

(二)使用與維護階段的成本管理

使用與維護階段是產(chǎn)品的成熟期，企業(yè)的競爭對手減少，競爭卻最為激烈。產(chǎn)品在市場上開始呈現(xiàn)飽和狀態(tài)，銷售量雖然繼續(xù)增長，但是銷售增長率降低并維持在一定水平上，同時產(chǎn)品的市場占有率較高，企業(yè)的利潤將達到最高峰。在產(chǎn)品的成熟期，企業(yè)往往采用低成本戰(zhàn)略，以贏得目標客戶，維持其已有的市場占有率。企業(yè)成熟期成本管理的重點是企業(yè)生產(chǎn)階段的成本管理和客戶服務(wù)的成本管理。一方面，激烈的市場競爭要求產(chǎn)品價格降低，較低的價格和企業(yè)的目標利潤要求企業(yè)產(chǎn)品的成本較低，而在成熟期，產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計已經(jīng)定型，又不能再擴大市場份額，只有壓縮企業(yè)生產(chǎn)階段的成本；另一方面，企業(yè)要維持其已有的市場占有率，必須加強產(chǎn)品的質(zhì)量和客戶服務(wù)水平。

產(chǎn)品的售后服務(wù)成本在產(chǎn)品整個成本結(jié)構(gòu)中也占有很大的比例，因為這直接關(guān)系到消費者對產(chǎn)品的滿意度，企業(yè)應(yīng)建立有效的信息反饋機制，保證客戶的售后問題都得到及時的解決。企業(yè)也應(yīng)對安裝調(diào)試的人員進行系統(tǒng)化的培訓(xùn)，保證標準化的產(chǎn)品售后服務(wù)的質(zhì)量，避免不必要的成本浪費。企業(yè)還可以通過建立客戶信息系統(tǒng)來及時記錄客戶購買產(chǎn)品后相關(guān)的售后服務(wù)信息，定時跟蹤回訪，提高服務(wù)質(zhì)量。

(三)回收與清理階段的成本管理

產(chǎn)品的報廢處置階段是產(chǎn)品生命周期的末期，隨著公眾環(huán)保意識增強，回收清理階段的成本管理日益重要。這個階段主要是產(chǎn)品報廢處置所產(chǎn)生的成本，污水、廢棄物控制、處理所發(fā)生的成本，以及可能發(fā)生的罰款和稅金。首先，要及時有效地處理材料與固定資產(chǎn)，降低儲存費用;其次，選擇合適的回收利用途徑，避免占用過多的企業(yè)發(fā)展資金;再次，合理分配回收利用人員，以免造成過多勞動力成本;最后，實時了解原生資源價格，合理配置再生資源。此階段以產(chǎn)品全生命周期的環(huán)境成本為關(guān)鍵點，提升企業(yè)的環(huán)保形象，提高企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)論

產(chǎn)品成本管理的范圍不應(yīng)只局限在生產(chǎn)過程中的成本控制，更要著眼于產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計、采購、售后服務(wù)、處置等，不應(yīng)只局限于企業(yè)內(nèi)部，還要將成本管理拓展到企業(yè)外部的供應(yīng)商、分銷商、消費者乃至整個社會。合理分析上游成本，制造成本和下游成本，并將這幾部分的成本跟其營運的目的進行良好的對應(yīng)。這種全員參與和全過程的成本管理是企業(yè)能夠推廣產(chǎn)品、讓產(chǎn)品走向成功的秘訣。采用產(chǎn)品生命周期理論對產(chǎn)品進行管理控制是企業(yè)在市場上獲得競爭優(yōu)勢和自身可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)該從產(chǎn)品生命周期的理念來分析和了解消費者需求和產(chǎn)品價值的變化，并通過產(chǎn)品生命周期成本的分析和管理對產(chǎn)品進行重新調(diào)整、設(shè)計和制造，尋求總成本最低，從而提高企業(yè)競爭力，獲取市場份額，滿足消費者需求，以達到企業(yè)價值最大化。但是，當前產(chǎn)品生命周期成本管理的研究還不深入，也不具體，存在一些問題需要進一步探討。比如，產(chǎn)品生命周期成本管理的方法和措施不完善，也沒有一套有效的產(chǎn)品生命周期成本管理評價指標體系。而且產(chǎn)品生命周期各階段成本管理研究大部分基于理論研究成果展開，在具體實施中還存在一些問題。此外，在大數(shù)據(jù)時代，應(yīng)利用計算機技術(shù)建立相關(guān)的管理信息系統(tǒng)，使產(chǎn)品生命周期的成本管理信息化。隨著成本管理的研究不斷發(fā)展，會有更多、更新的內(nèi)容融入到產(chǎn)品生命周期成本管理系統(tǒng)之中，會促使該理論更多地向?qū)崉?wù)發(fā)展，進而廣泛運用于更多企業(yè)。