風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在公司發(fā)展中的作用

魏世豪

(新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆 烏魯木齊 830000)

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，各國公司在不斷探索新的發(fā)展領(lǐng)域，新的盈利增長點(diǎn)，通過并購等方式擴(kuò)大公司規(guī)模，提升經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，如何在陌生不夠成熟的領(lǐng)域成長中有效的識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者化解風(fēng)險(xiǎn)，這對企業(yè)在平時(shí)發(fā)展過程中對于風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效是嚴(yán)格的檢驗(yàn)，對于內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)而言也是一次大考。

二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

(一)了解內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)中的一個(gè)分支。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)首次正式確立了內(nèi)部審計(jì)在新形勢下發(fā)展出的兩項(xiàng)基本職能即確認(rèn)和咨詢。而履行這兩項(xiàng)基本職能必須保持獨(dú)立的立場和客觀的態(tài)度，用科學(xué)、系統(tǒng)的程序提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的質(zhì)量已達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目的。IIA對內(nèi)部審計(jì)的定義充分的體現(xiàn)出企業(yè)對即將面臨的以及在長遠(yuǎn)的發(fā)展之路上可能發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)的分析，要比在這個(gè)全球性競爭愈演愈烈、經(jīng)濟(jì)市場瞬息萬變、信息爆炸的時(shí)代中企業(yè)內(nèi)外已經(jīng)發(fā)生的狀況的分析更加重要。COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——與戰(zhàn)略和業(yè)績整合》(2017)中將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：組織在創(chuàng)造、保持和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過程中，結(jié)合戰(zhàn)略制定和執(zhí)行，賴以進(jìn)行管理風(fēng)險(xiǎn)的文化、能力和實(shí)踐。業(yè)內(nèi)有一種形象的比喻：內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)已經(jīng)從“數(shù)豆子”升級(jí)為關(guān)注阻礙“豆子”進(jìn)入市場以及影響“豆子”在市場中獲取利潤的不利因素。

(二)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

從對IIA對內(nèi)部審計(jì)定義的認(rèn)識(shí)和COSO對風(fēng)險(xiǎn)管理定義的了解中，我們知道內(nèi)部審計(jì)是一種通過確認(rèn)和咨詢的職能，針對風(fēng)險(xiǎn)問題向管理層和董事會(huì)提供建議和意見的工作。在一定程度上，可以將內(nèi)部審計(jì)部門比作企業(yè)的免疫系統(tǒng)，而內(nèi)審人員是保護(hù)企業(yè)健康發(fā)展的一個(gè)個(gè)白細(xì)胞，免疫系統(tǒng)通過組建一層層防御工事，識(shí)別、評(píng)估、消滅影響企業(yè)成長的“敵人”，防止內(nèi)外部的不利因素攻擊企業(yè)，影響企業(yè)的健康成長。

國內(nèi)外也有許多專家學(xué)者對內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系做了深入的研究，對它們之間的關(guān)系主要有三種不同的觀點(diǎn)：①風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)是相互交融的，學(xué)者侯麗茹(2014)指出對于企業(yè)發(fā)展來說，加強(qiáng)內(nèi)部設(shè)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的融合意義重大，這對提高公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，加強(qiáng)公司治理具有強(qiáng)大的作用；學(xué)者何森、潘美琳(2016)對風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)關(guān)系進(jìn)行了定量研究，通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)兩者具有緊密的聯(lián)系，而風(fēng)險(xiǎn)管理效果的好壞與內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)和工作流程緊密聯(lián)系。②風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，將影響審計(jì)效果的好壞。學(xué)者Robert.R.Moeller(2006)指出內(nèi)部審計(jì)工作的開展受風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，工作人員要從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況出發(fā)，對內(nèi)部審計(jì)的具體計(jì)劃進(jìn)行編制，對企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。③內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，學(xué)者熊春華(2016)具體分析了風(fēng)險(xiǎn)管理對企業(yè)的重要作用，通過內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)，有利于對企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這對企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要，因此內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中具有重要的地位。

(三)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

企業(yè)面臨外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；也面臨著由于自然災(zāi)害等原因造成的停工停產(chǎn)、潮流趨勢等原因造成的市場消費(fèi)需求低迷從而引起的經(jīng)營過程風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)可能因?yàn)閭€(gè)別媒體、輿論引導(dǎo)不當(dāng)，而給企業(yè)造成的信息風(fēng)險(xiǎn)，例如企業(yè)可能因?yàn)檩浾撈疃刺崆安扇?yīng)對措施，或采取不當(dāng)措施。內(nèi)部審計(jì)審查企業(yè)應(yīng)對上述三大類風(fēng)險(xiǎn)的過程是否存在、合理且有效、檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性、評(píng)價(jià)對主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、檢查對主要風(fēng)險(xiǎn)的管理等等，根據(jù)審查結(jié)果形成專業(yè)的報(bào)告，以此倡導(dǎo)企業(yè)制定、維護(hù)和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架，并指導(dǎo)管理層和董事會(huì)如何應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在自己職責(zé)范圍內(nèi)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢及作用，但對于管理層對風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、問責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理、以管理層的名義實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的作用發(fā)揮禁區(qū)。

三、經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的作用凸顯

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)審查組織風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)的健全性和完整性

企業(yè)無時(shí)無刻不在面臨著外部造成的風(fēng)險(xiǎn)，即外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，自然災(zāi)害可能造成企業(yè)的停工停產(chǎn)、消費(fèi)潮流可能引起消費(fèi)者的對某類產(chǎn)品的購買需求低迷，科技的不斷發(fā)展也使產(chǎn)品不斷更新?lián)Q代，宏觀政策也可能致使部分貨物進(jìn)出口貿(mào)易中斷也促使企業(yè)不得不面臨經(jīng)營過程和資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要在初期運(yùn)用職業(yè)敏感性提前作出對風(fēng)險(xiǎn)影響的預(yù)判，立即對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度是否存在，組織架構(gòu)是否完善作出全面審查。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立健全是一個(gè)組織風(fēng)險(xiǎn)管理工作發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，企業(yè)按照既定的框架和制度，才能有條不紊的開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。如若內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過審查發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)不健全，機(jī)制不完善，則應(yīng)當(dāng)制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略并提交董事會(huì)審批，并在期間不斷維護(hù)和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架。在風(fēng)險(xiǎn)中我們不斷檢視自身、完善自身，在風(fēng)險(xiǎn)過后企業(yè)更應(yīng)理解體會(huì)到完善風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略使其適應(yīng)自身發(fā)展需要，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理一個(gè)基礎(chǔ)、三道防線的框架，以應(yīng)對可能面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)的重要性。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)審查組織風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行的有效性

風(fēng)險(xiǎn)管理工作有成效要以風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性為前提。在企業(yè)逐漸形成風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要的意識(shí)后，可能會(huì)形成一套完整的機(jī)制，但它不一定與企業(yè)自身發(fā)展相契合。不同的企業(yè)、相同企業(yè)不同發(fā)展階段可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)都不同，例如資產(chǎn)負(fù)債率高的企業(yè)由于負(fù)債嚴(yán)重所以要注意財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)；市場競爭壓力大的企業(yè)賒銷現(xiàn)象普遍，所以要采用合理的會(huì)計(jì)政策，重點(diǎn)關(guān)注壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的企業(yè)由于科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，產(chǎn)品隨時(shí)可能被新技術(shù)新產(chǎn)品淘汰，所以要重視資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn)等等。因此企業(yè)由于自身性質(zhì)不同、所處發(fā)展的階段不同、戰(zhàn)略目標(biāo)不同可能面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)也不同，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況尋找到適合自己的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略并不斷更新。

制造業(yè)企業(yè)有時(shí)會(huì)因原材料供應(yīng)鏈斷裂造成產(chǎn)品無法生產(chǎn)，或無法生產(chǎn)出同原有產(chǎn)品質(zhì)量相同的產(chǎn)品，外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)也可能造成產(chǎn)品大量滯銷，壓庫嚴(yán)重可能造成產(chǎn)品過期或者后期的降價(jià)折價(jià)銷售，從而面臨商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，并且滯銷造成銷售收入急劇下降，現(xiàn)金流減少，導(dǎo)致流動(dòng)資金風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；服務(wù)業(yè)企業(yè)由于人類物質(zhì)文化需求的不斷提高，致使原有的服務(wù)可能無法滿足現(xiàn)有的需求；以及所有企業(yè)都面臨著資金鏈的問題，資金鏈一旦斷裂，對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營都造成相當(dāng)大的影響；同時(shí)各類企業(yè)還面臨許多其他的風(fēng)險(xiǎn)，不一而足。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)審查風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行的有效性。風(fēng)險(xiǎn)管理工作按照一定的程序開展，程序的合理才能讓風(fēng)險(xiǎn)管理工作事半功倍，程序的合理性是風(fēng)險(xiǎn)管理工作的制度保障。學(xué)者湯云將風(fēng)險(xiǎn)控制的一道道程序比作一張張瑞士奶酪，奶酪雖有小孔，但層層疊疊就會(huì)密不透風(fēng)。

在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，由誰密切注視可能威脅企業(yè)發(fā)展的因素，分析因素變化的趨勢，提示管理層應(yīng)該提高警惕并對將要面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)予以重視，在企業(yè)中是由風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)扮演那個(gè)敲鐘人的角色，由它來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。因此，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的有效性也十分重要。

企業(yè)要規(guī)避什么樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)根據(jù)什么來決定采取相應(yīng)的措施減少風(fēng)險(xiǎn)的影響，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性。審查對潛在風(fēng)險(xiǎn)是否識(shí)別充分、合理，評(píng)價(jià)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)影響程度的評(píng)估是否適當(dāng)。風(fēng)險(xiǎn)管理工作歸根結(jié)底是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的不利影響，識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)的種類并且評(píng)估出風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響程度后，企業(yè)要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供的“已知條件”結(jié)合自身實(shí)際情況，采取適合自己且有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施來解這道題。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)通過定性與定量的方法結(jié)合從企業(yè)特點(diǎn)、成本效益等方面出發(fā)，判斷解題步驟是否合理。從而保障“解題方法”的正確。

最后，綜合評(píng)價(jià)收集的風(fēng)險(xiǎn)信息，獨(dú)立評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效性，評(píng)價(jià)企業(yè)是否達(dá)到本行業(yè)最佳風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

四、啟示與建議

能夠屹立不倒的企業(yè)是風(fēng)險(xiǎn)管理充分發(fā)揮作用的企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠充分發(fā)揮作用提供了重要保障。企業(yè)能否一次次面臨風(fēng)險(xiǎn)，化解風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)中吸取經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，在未來發(fā)展的道路上扎實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作才是企業(yè)能否走向成功的關(guān)鍵。就如何提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作用，提出以下幾點(diǎn)建議：

(一)建立審計(jì)信息系統(tǒng)，完善內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)每天都會(huì)接收并處理各種各樣的信息，而僅靠人工處理的短板日益突顯，企業(yè)應(yīng)該為內(nèi)部審計(jì)部門建立一套審計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)以強(qiáng)大的審計(jì)信息技術(shù)系統(tǒng)作為工作有力支撐。我國政府應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的激勵(lì)衡策來促進(jìn)審計(jì)信息技術(shù)的創(chuàng)新與發(fā)展，可以引進(jìn)國外先進(jìn)、成熟的技術(shù)，讓我國審計(jì)人員邊學(xué)習(xí)，邊操作，邊創(chuàng)新。在硬件設(shè)施不斷優(yōu)化的同時(shí)，還要優(yōu)化公司內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，完善相關(guān)制度，達(dá)到人崗匹配，并明確崗位職責(zé)。

(二)明確審計(jì)工作流程

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)該把流程的固定模式僅作為參考，在理論的基礎(chǔ)上再結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對審計(jì)工作流程進(jìn)行設(shè)計(jì)。在設(shè)計(jì)工作流程時(shí)應(yīng)當(dāng)注重減少流程重復(fù)，提高業(yè)務(wù)效率，借鑒而非照搬固定的工作流程模式，同時(shí)整合并優(yōu)化各類資源，做好市場定位并以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)流程。

(三)提高審計(jì)人員素質(zhì)

我國的企業(yè)在不斷完善的政策引導(dǎo)下，在不斷健全的法律制度的保護(hù)下，在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)走向國際舞臺(tái)，這就意味著企業(yè)面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)，更多的挑戰(zhàn)。企業(yè)和相關(guān)部門都應(yīng)該加大對審計(jì)人員的技能、知識(shí)、性格、職業(yè)道德等多方面素質(zhì)的培養(yǎng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)，幫助企業(yè)抓住更多好的機(jī)遇。