淺析新時代背景下我國內(nèi)部審計的發(fā)展

涂名亮

(西京學(xué)院會計學(xué)院 陜西 西安 710199)

一、引言

隨著我國經(jīng)濟的全面發(fā)展，近些年以來，我國的企業(yè)逐漸認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，中央審計委員會主任習(xí)近平也在會議上強調(diào)要加強內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)與監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計的力量。在經(jīng)濟發(fā)展的新時代背景下，我國內(nèi)部審計迎來了發(fā)展的機遇期。因此，對新時代背景下我國內(nèi)部審計的發(fā)展進(jìn)行研究具有深遠(yuǎn)的意義。

二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部存在的相關(guān)問題

(一)組織機構(gòu)設(shè)置不合理與審計力度不足

在企業(yè)審計體系建設(shè)中，許多企業(yè)未合理設(shè)計審計組織機構(gòu)。例如公司內(nèi)審部門設(shè)立在財務(wù)部、審計委員會人員不足且專業(yè)能力欠缺。審計人員的專業(yè)技能欠缺也是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的一個誘因。我國自1985年起內(nèi)部審計工作才逐漸推進(jìn)，所以我國對內(nèi)部審計理論與實踐的研究以及對審計專業(yè)的學(xué)歷教育相對緩滯，許多的企業(yè)的內(nèi)審人員由會計師事務(wù)所或者財務(wù)部門跳槽到內(nèi)審部門，很多內(nèi)部審計人員仍采用傳統(tǒng)的審計方式、方法，甚至諸多企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計的概念與作用尚不了解，對內(nèi)部審計的理解還停留在字面的理解上，在引導(dǎo)審計工作時習(xí)慣于單純的財務(wù)審計，沒有多層次、多維度去審計問題。

(二)審計理念、方式與內(nèi)容創(chuàng)新不足

我國在大部分企業(yè)在實際工作過程中仍采用較為傳統(tǒng)的方式方法，對企業(yè)的內(nèi)部審計工作局限于查賬糾弊，沒有對內(nèi)部審計工作的廣度與深度進(jìn)行拓展與延伸。此外，這類企業(yè)在內(nèi)部審計工作中往往局限于時候?qū)徲?，沒有充分的對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效的事前審計與事中監(jiān)督。

審計的方式、方法缺乏創(chuàng)新也是導(dǎo)致大部分企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的一個重大誘因。在實際的工作過程中，諸多審計人員沒有利用好互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)技術(shù)，與新時代下的審計革新脫軌，加上許多企業(yè)不重視審計人員的專業(yè)能力拓展，從而導(dǎo)致了企業(yè)缺乏高效的內(nèi)部審計方式方法。因此不能適應(yīng)當(dāng)下的新時代、新形勢下所倡導(dǎo)的風(fēng)險導(dǎo)向“預(yù)防+監(jiān)督”的審計職能。

(三)法人治理結(jié)構(gòu)不完美

我國許多企業(yè)中大部分的管理者為企業(yè)的董事，從而出現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營權(quán)、管理權(quán)、所有權(quán)相融合的現(xiàn)象。此外，有許多董事對企業(yè)的經(jīng)營管理不了解，被動的獲得企業(yè)信息，從而在參與企業(yè)管理與決策的過程中難以提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh與科學(xué)的決策。在一些董事會與管理層重合的企業(yè)中，董事會并未對經(jīng)理層形成有效的管理制衡。因此，這也就導(dǎo)致了一些企業(yè)的內(nèi)部控制部門與機構(gòu)形同虛設(shè)，企業(yè)的管理者甚至可以說是少部分人成為了企業(yè)的直接控制者。

(四)內(nèi)部控制審計未受重視且內(nèi)部控制不健全

目前我國大部分企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但有著完善、有效內(nèi)部控制制度的企業(yè)卻只占很小的比重。此外，在實際的工作過程中存在著一系列的問題，比如出現(xiàn)問題后部門與部門之間相互推諉，最終導(dǎo)致無法追究責(zé)任。

健全的內(nèi)部控制制度是企業(yè)長久運營的重要組成部分，健全的內(nèi)部控制制度可以有效的防范風(fēng)險。然而，許多公司在發(fā)展的過程中只注重產(chǎn)量與利潤，對管理的問題不夠重視，也不愿意耗費人力物力去建立完善的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致了企業(yè)的成本控制不力、管理人員舞弊等現(xiàn)象。

三、新時代對我國內(nèi)部控審計的新要求

(一)牢記新使命、適應(yīng)新環(huán)境

新時代賦予企業(yè)內(nèi)部審計新定位與新的使命，內(nèi)部審計也應(yīng)適時作出調(diào)整，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)中的重大作用。通過近些年審計的發(fā)揮歷程可以看出：正是因為堅持了黨的領(lǐng)導(dǎo)，審計才能不斷地發(fā)展并且在我國經(jīng)濟體系中有著相對較高的地位。

要加強法治審計、依靠法治，在新時代的背景下，內(nèi)部審計需要不斷適應(yīng)社會環(huán)境的變化。審計工作的開展必須依法審計、有法可依。雖然憲法與審計法都對審計工作做出了具體規(guī)定，但是為使我國的內(nèi)部審計體系能夠更快更好的建立健全，一方面法律法規(guī)方面要針對新的形勢做出調(diào)整，另一方面應(yīng)積極引導(dǎo)內(nèi)部審計人員不斷學(xué)習(xí)并遵循憲法與審計法的規(guī)定，嚴(yán)格按照法定的職責(zé)、權(quán)限、程序等開展審計工作。

(二)加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計

在新時代背景下，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計有了更新的要求。首先，對企業(yè)內(nèi)部的審計要全面，尤其是審計的內(nèi)容與審計的范圍。其次，對于被審計者與其上一任領(lǐng)導(dǎo)及接任者任期內(nèi)存在的問題與歷史遺留的問題的經(jīng)濟責(zé)任要劃分清楚。在審計工作方面，如果單單從財務(wù)報表及賬目進(jìn)行審計，不利于全面反映經(jīng)濟責(zé)任。

會計核算以持續(xù)經(jīng)營為前提，如果僅僅以財務(wù)方面作為審計依據(jù)不利于劃清被審計者的經(jīng)濟界限。再次，要注重對審計結(jié)果、審計數(shù)據(jù)的復(fù)核。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容繁多、時間跨度比較長，而且審計報告關(guān)系到被審計者的提升與撤換。讓審計結(jié)果更加真實可信、數(shù)據(jù)精準(zhǔn)、證據(jù)充分是經(jīng)濟責(zé)任審計中重要的問題。

(三)充分保證審計的獨立性與權(quán)威性

新時代背景下要求企業(yè)必須對內(nèi)部控制規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在選擇內(nèi)部審計人員的時候應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的人才選拔方式，應(yīng)將審計人員的職業(yè)道德與復(fù)合型的專業(yè)技能以及工作能力作為首要的考慮因素。只有內(nèi)部審計人員具有職業(yè)道德與專業(yè)技能，才能充分保證企業(yè)內(nèi)部審計部門充分的發(fā)揮其保障與監(jiān)督的作用。3.4抓住機遇、尋找發(fā)展新路徑

近些年來，我國的內(nèi)部審計處于高速發(fā)展的階段，其中主要的因素有以下幾點：1.隨著互聯(lián)網(wǎng)、自媒體平臺的發(fā)展，一旦企業(yè)被爆出負(fù)面的信息，該企業(yè)將會廣受壓力，迫于輿論等壓力會加強內(nèi)部審計的建設(shè)。2.隨著企業(yè)競爭越來越激烈，企業(yè)逐漸呈現(xiàn)分化的現(xiàn)象，內(nèi)部控制需要不斷地發(fā)展。新時代賦予內(nèi)部控制新的使命與要求，這必將促使我國的內(nèi)部控制發(fā)展的轉(zhuǎn)型。

首先，需提高內(nèi)部審計人員的政治地位。傳統(tǒng)的審計人員局限于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟事項，工作單一且政治覺悟不高。新時代背景下，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要提高自身的思想覺悟、政治覺悟。其次要加大對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的審計力度。對企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行審計是新時代對內(nèi)部審計提出的新要求，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所重視。對企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃審計具有很大的戰(zhàn)略意義。基于日益復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)必須穩(wěn)扎穩(wěn)打的走好每一步，以往的“一招鮮，吃遍天”的情況可能越來越少，企業(yè)應(yīng)做好發(fā)展規(guī)劃，基于此背景，對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的審計可以分為發(fā)展規(guī)劃的正確性、存在性、一致性審計。發(fā)展規(guī)劃審計也可分為三個部門，規(guī)劃前審計、規(guī)劃中審計、規(guī)劃的事后審計。

(四)強化企業(yè)會計人員及管理人員素質(zhì)建設(shè)

1.提升會計人員專業(yè)水平

相對于其他工作而言，會計活動是一種相對專業(yè)的工作。正是會計人員業(yè)務(wù)水平的低下導(dǎo)致其不能及時地根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的問題特別是財務(wù)造假方面的問題，進(jìn)而促成了財務(wù)造假事件的最終發(fā)生。因此，企業(yè)必須充分地關(guān)注財務(wù)會計人員專業(yè)水平的提升，以降低違規(guī)行為的發(fā)生。這就要求企業(yè)在會計人員的招募過程中充分地其專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力等。同時，在會計人員的后續(xù)活動中企業(yè)還必須強化起業(yè)務(wù)能力方面的培訓(xùn)，以保證其能否及時地根據(jù)企業(yè)外在環(huán)境的變化而及時地發(fā)現(xiàn)其對企業(yè)可能造成的影響，進(jìn)而為企業(yè)的管理者提供合理的財務(wù)措施，以降低潛在風(fēng)險發(fā)生給企業(yè)造成的損失。

2.強化會計人員職業(yè)道德教育

相對于其他工作而言，會計活動是在國家相關(guān)會計法律法規(guī)的約束下所進(jìn)行的一項活動。因此，會計工作既要保證對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理、準(zhǔn)確反映，又要符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范流程。例如，必須按照會計法規(guī)要求的流程以及規(guī)范予以操作。所以，會計人員的素質(zhì)將在很大程度上影響會計工作的效率以及合規(guī)性、合法性等。同時，會計人員職業(yè)道德也在很大程度上影響會計人員能否正確處理自身利益、企業(yè)利益以及社會利益之間的關(guān)系。所以，企業(yè)必須在加強會計人員理論素養(yǎng)、專業(yè)技術(shù)水平以及業(yè)務(wù)能力的同時不斷地強化起職業(yè)道德，以降低為違規(guī)行為的發(fā)生。

3.健全懲處獎勵機制

對財務(wù)報表以及經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計是內(nèi)部審計主要工作，在新時代背景下，一方面要加強企業(yè)內(nèi)部控制部門的建立健全，另一方面，要制定嚴(yán)格的懲罰獎勵機制。對于企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的造假舞弊等現(xiàn)象要采取零容忍的態(tài)度，對會計人員以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層要制定嚴(yán)格的懲罰措施并且無條件貫徹落實。對于檢舉揭發(fā)的人員或者發(fā)現(xiàn)造假舞弊現(xiàn)象的人員要積極的獎勵。良好的懲罰獎勵措施可以充分調(diào)動員工參與企業(yè)管理的積極性。

4.建立健全內(nèi)部控制制度，完善外部監(jiān)督機制

國際以及國內(nèi)資本市場上財務(wù)造假案之所以層出不窮，缺乏健全的內(nèi)部控制制度和薄弱的公司治理機制也是其中兩個重要原因。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況，設(shè)置好會計崗位以及對應(yīng)的人員數(shù)量，不能為了降低成本而不建立重要崗位職責(zé)分離的制度，對于崗位中的缺陷必須要及時排除漏洞，彌補缺陷。同時還要建立內(nèi)部審計制度、加強其獨立性以及完善內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系，及時溝通管理的舞弊嫌疑和舞弊事實。另一方面，也要加強外部監(jiān)督機制，建立以行業(yè)協(xié)會牽頭的行業(yè)監(jiān)管，各行業(yè)的企業(yè)互相監(jiān)督，并由行業(yè)協(xié)會聘請事務(wù)所來進(jìn)行外部監(jiān)督。此外，還要對事務(wù)所嚴(yán)加約束，首先是從制度上建立相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)懲那些幫助企業(yè)財務(wù)造假的事務(wù)所，吊銷責(zé)任人執(zhí)業(yè)資格。還要從道德層面譴責(zé)那些違法企業(yè)。

四、新時代背景下對審計人員的建議

(一)提高職業(yè)道德水平

新時代背景下審計人員要提高思想覺悟與政治覺悟，樹立正確的價值觀與職業(yè)觀，要對企業(yè)的內(nèi)部審計規(guī)章制度牢記于心。審計人員應(yīng)堅持四項基本準(zhǔn)則。面對被審計部門或人員的宴請或者行賄，應(yīng)予以拒絕，適當(dāng)時機可以向?qū)徲嫴块T負(fù)責(zé)人說明情況。

(二)樹立長期學(xué)習(xí)的觀念

在新時代背景下，審計人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)。越來越多的現(xiàn)代化軟件、硬件以及理論概念被應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營管理活動，審計人員應(yīng)認(rèn)清局勢，省時多時，多反省自身存在的問題并且不斷拓展專業(yè)知識儲備的廣度與深度。在對現(xiàn)代技術(shù)學(xué)習(xí)的過程中，應(yīng)將現(xiàn)代信息技術(shù)與審計相聯(lián)系，將現(xiàn)代技術(shù)的優(yōu)勢充分應(yīng)用到審計的領(lǐng)域。此外，對于新方法要敢于嘗試，不能局限于傳統(tǒng)的審計模式與方式方法。

(三)要積極的創(chuàng)新審計的技術(shù)方法

創(chuàng)新審計實踐是對傳統(tǒng)審計方式、方法、理念的調(diào)整與改變，使其能夠更好地應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部審計工作過程中去。要把握好新時代、新形勢、新要求，利用現(xiàn)代的信息技術(shù)充分獲取審計證據(jù)，利用高效的處理技術(shù)提高內(nèi)部審計的效率。通過更高效的審計效率、質(zhì)量，可以最大程度的降低審計的成本。

五、結(jié)語

新時代背景下我國內(nèi)部審計無論是理論上還是實踐上都需要作出許多變革，新時代賦予企業(yè)內(nèi)部審計新定位與新的使命，內(nèi)部審計也應(yīng)適時作出調(diào)整，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)中的重大作用。一方面是企業(yè)管理人員必須在思想上意識到內(nèi)部控制的重要性，另一個方面參與內(nèi)部控制的所有人員必須迎合新時代發(fā)展的需要，此外，國家在立法方面也應(yīng)及時的適應(yīng)新時代的要求。