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    新收入準則對電信行業(yè)的影響
    ——對XX電信的分析

    2020-03-12 16:44:09羅建龍
    廣西質(zhì)量監(jiān)督導報 2020年11期
    關(guān)鍵詞:法律義務(wù)分攤實務(wù)

    羅建龍

    (福建師范大學經(jīng)濟學院 福建 福州 350000)

    一、引言

    經(jīng)濟全球化的不斷加強,世界經(jīng)濟情勢的變動促使我省行業(yè)的經(jīng)營形式出現(xiàn)不小的改變,經(jīng)濟社會業(yè)務(wù)管理及金融交易表現(xiàn)形式還變得愈加繁雜,一項經(jīng)濟活動中往往包括多項業(yè)務(wù)的狀況愈來愈多(葉國順,2005)。對2006年公布的會計準則已不太適用,而且為促成與國際財務(wù)報告準則規(guī)范趨同化,提升財務(wù)報表的品質(zhì),財政部步入了修訂企業(yè)收入確認規(guī)范的階段,2017年公布了修訂版《收入會計準則》(財政部,2017),并于2018年1月1日開始實施,這是中國準則與國際接軌的重要一步。

    收入的確認作為會計盈虧確認與計量的起點,是企業(yè)的一項非常重要會計政策,極具研討價值(劉長利,1996)。趙鳴驥(2016)給出,理論研討應(yīng)當為社會變遷服務(wù),根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展中的具體實務(wù)難題展開理論創(chuàng)新,以實現(xiàn)理論與實務(wù)持續(xù)發(fā)展的目標。

    新準則拋棄了傳統(tǒng)式的收入會計計量概念,對收入的確認、計量及列報與批露的各個步驟進行了規(guī)范,將對于各個領(lǐng)域產(chǎn)生深刻影響。新準則對于電信、整車、計算機技術(shù)、房地產(chǎn)等等行業(yè)都具有較大影響(普華永道,2017)。對于電信業(yè)而言,國內(nèi)外已有研究者對于新準則應(yīng)用的影響展開了剖析及預估(劉婷,2018),但是現(xiàn)階段也較少有文章研討新準則對于電信行業(yè)的具體影響。該文在方法論上論述新準則的主要變動,以XX電信在2018財報批露為例分析其影響,并根據(jù)實務(wù)中的具體情形給出建議,以幫襯解決金融業(yè)實務(wù)妥善處理中存有的難題。

    二、新準則的方法和改進

    (一)新收入準則對收入的確認

    首先,新準則收入確認的辦法。該類原則要求公司根據(jù)下述五步來確認:一、辨別與客戶簽訂的合同,二、辨別單項履約法律義務(wù),三、斷定價格,四、把價格分攤計入各單項履約法律義務(wù),五、各單項履約法律義務(wù)實行時確認收入(財政部,2017)。

    以上的五步確認收入給企業(yè)對于確認收入提供了明確統(tǒng)一的規(guī)范,促使企業(yè)在展開會計妥善處理時候不會發(fā)生對于收入劃分不清的狀況。

    (二)對原準則的改進

    1.修改收入確認時點的判斷。

    新準則運用統(tǒng)一規(guī)范,將原以經(jīng)營風險轉(zhuǎn)移作確認時間變動為據(jù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移。履約法律義務(wù)與收入相對應(yīng)解決了收入確認時間的難題。

    2.明確對收入的計量。

    新準則計量收入不再以公允價值為基礎(chǔ),而改成了合同中履約的對價,并把總價分攤到單個履約義務(wù)進行計量。

    3.對繁雜會計處理提供更明確的指引。

    新準則將交易中各方面都做了明確的規(guī)定,并對附有銷售退回及售后回購條款業(yè)務(wù)還展開了指引,為捆扎銷售、多重安排等等繁雜經(jīng)濟社會業(yè)務(wù)提供指引。

    4.明確了列報和披露的要求。

    新準則加強對收入的披露要求,保障企業(yè)收入相關(guān)信息的披露。另外,也增多了采納的收入會計政策、合同成本等等信息內(nèi)容的披露,進一步完善了企業(yè)財報中收入的披露。

    二、新收入確認與計量在電信行業(yè)的應(yīng)用

    (一)收入確認:識別合同

    新準則以合同作為出發(fā)點,在適用新準則之后,首先應(yīng)該辨別出對具備條件的合同。對電信類啟用的各種套餐本質(zhì)上屬一份合同,應(yīng)當當作一份合同展開會計妥善處理。倘若同一個客戶與此同時訂購多個營銷設(shè)計方案促使原合同的服務(wù)或者價錢出現(xiàn)更改,應(yīng)當按照合同更改展開妥善處理。

    (二)確認基礎(chǔ):識別單項履約義務(wù)

    新準則加入了“履約法律義務(wù)”的涵義,對多重金融交易安排而言,合同可包含多個單項履約法律義務(wù);同時多份合同也可能可以歸并成一份合同,當作一個單項履約法律義務(wù)展開會計妥善處理。電信企業(yè)與客戶簽署的菜單營銷中通??杀鎰e出對多款法律義務(wù),比如智能手機終端、服務(wù)、免費贈送建設(shè)項目、消費積分等等。

    (三)確認關(guān)鍵:區(qū)分履約義務(wù)類別

    對合同中識別出的各單項履約法律義務(wù),應(yīng)當正確區(qū)分。這是確認的關(guān)鍵,不同履約法律義務(wù)在判別履約法律義務(wù)是否得以實行時候采納不同的判別根據(jù)。對于電信營銷中辨別的兩大履約法律義務(wù)而言,終端銷售義務(wù)通常屬某一時點的履約法律義務(wù)。通常狀況之下,終端銷售于客戶獲得智能手機的控制權(quán)時候確認收入,而是通信服務(wù)則應(yīng)視為某一時段的履約義務(wù),將費用分攤至服務(wù)期間分段確認收入。

    (四)計量的核心:精確定價并分攤至各單項義務(wù)

    價格是指企業(yè)因向客戶受讓產(chǎn)品而是預期無權(quán)交納的款項數(shù)額,在定價時,企業(yè)應(yīng)該分別可變對價、籌資成份、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付對價等要素。電信類企業(yè)與客戶簽訂的合同價格可能觸及多種形式的對價,包括但是不太限于價錢折讓、與進口量相關(guān)的打折、繳納的饋贈金等等。除此之外,對常見的存費贈費或者贈送有價卡等等安排將贈費沖減價格。合同中包含多項履約法律義務(wù)的,應(yīng)當根據(jù)各履約法律義務(wù)的相對比重分攤。

    (五)確認的依據(jù):控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移

    當實行的履約法律義務(wù)在某一時段之內(nèi)轉(zhuǎn)移控制權(quán),判別履約進度是收入確認的關(guān)鍵。根據(jù)電信類企業(yè)的通信及終端兩項義務(wù),終端利潤總額確認時點是客戶獲得智能手機控制權(quán),一般狀況之下,當客戶可以從智能手機中取得幾乎全部的經(jīng)濟社會合法利益時候,可認為控股權(quán)已經(jīng)出現(xiàn)轉(zhuǎn)移。

    四、新準則的主要變動及對于電信業(yè)的影響(以XX電信為例為)

    在新準則下,電信類行業(yè)處理大抵如下:銷售終端類業(yè)務(wù)一般采納控制權(quán)轉(zhuǎn)移展開收入的確認;提供寬帶、語音等服務(wù)在企業(yè)實行了合同中的履約法律義務(wù)展開收入的確認,而是根據(jù)服務(wù)期比較較長的服務(wù)亦依照履約進度展開收入的確認;對在銷售產(chǎn)品或者提供服務(wù)時候預先取得的工程款先當作一項長期債務(wù)加以確認,待實際實行了合同中規(guī)定的還款法律義務(wù)時候確認收入。依據(jù)2018年XX電信的財報批露項新準則的應(yīng)用產(chǎn)生下述影響。

    (1)依據(jù)新準則,因?qū)⒐こ炭畲_認為合同金融資產(chǎn),待完成時候確認為收入,在年初初次應(yīng)用新準則調(diào)整該科目標數(shù)額為633139679.19元,至年底,該類會計科目數(shù)額為461585533.06元。

    (2)新準則之后預計能夠收回成本,應(yīng)當將其確認一項資產(chǎn)并按照該類資產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品或者服務(wù)收入確認折舊。依據(jù)XX電信批露的數(shù)據(jù),這項政策措施更改招致年初首次采納新會計制度是調(diào)增留存收益數(shù)額939985403.59元;除此之外,管理費用降低77404501.82元,因此合同成本增多1287238181.51元。

    (3)依據(jù)新準則,應(yīng)重新確認合同負債的,XX電信于2018年1月1日,將65698979763.03元從預收款等會計科目重分類回合同負債;至報表期末日,該會計科目余額為55782738408.91元。

    (4)新準則之下,出現(xiàn)時候?qū)賾?yīng)付客戶對于總價,當作收入的扣除項,該類政策措施招致年初調(diào)減留存投資收益222398170068元,于期末日,招致主營業(yè)務(wù)收入降低3897524464.81元,管理費用降低3510071127.80元,降低債務(wù)2497021947.70元。

    (5)采納新收入準則,價格按照獨自銷售價格分攤至提供電信業(yè)務(wù)的后續(xù)階段相應(yīng)的收入及管理費用。該項會計政策措施招致截止期末經(jīng)營收入降低479638941.69元,降低合同長期債務(wù)166389957.48元,合同金融資產(chǎn)增多16361717.58元。

    (6)新收入準則以后,XX電信的主營業(yè)務(wù)收入及管理費用還受了影響,相較于原原則,新原則可以避免企業(yè)提早確認收入,比如從披露數(shù)據(jù)可以得知,新準則大概降低3%的收益確認。

    五、結(jié)論及建議

    新準則的發(fā)布是收入、會計核算的一次重要且重大的改革,是一次對于會計理論和實踐做出的重要摸索。新準則的實施不僅對會計收入確認和計量產(chǎn)生重要的影響,同時對于企業(yè)的管理和會計人員也提出了新的更高的要求。針對這一情況,我們給出以下建議:

    第一,構(gòu)建由財會人員參與管理的公司內(nèi)部管理控制體系。就電信業(yè)而言,在新準則的應(yīng)用中,應(yīng)當充分發(fā)揮合同的作用,應(yīng)該在電信業(yè)集團公司及各個總公司的財會人員參加到合同管理整個業(yè)務(wù)流程中;

    第二,對集團公司內(nèi)部信息管理系統(tǒng)進行優(yōu)化。對于成本的歸集與分攤有賴于強勁的信息管理系統(tǒng),因而在具體設(shè)計上,總部應(yīng)當依據(jù)新原則之下收入確認需求的信息設(shè)計相應(yīng)程序和流程,并展開集團公司內(nèi)部總體架構(gòu)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)設(shè)計、處理業(yè)務(wù)流程以及功能模塊基本功能的設(shè)計迎合實務(wù)處理;

    第三,增強對于企業(yè)會計核算工作人員的基礎(chǔ)培訓。新準則對于收入的確認與計量中提高了財會人員職業(yè)判斷力的要求,因此電信類企業(yè)也應(yīng)結(jié)合新準則在實務(wù)中的具體難題發(fā)揮自己的特性,加強對于重要的會計核算工作人員展開業(yè)務(wù)能力培訓,提升她們對于新準則的理解,提高其業(yè)務(wù)管理能力;

    第四,展開基于新管理體系相關(guān)的薪資激勵安排,以打動、鼓勵職工以及核心內(nèi)容專業(yè)人才。電信企業(yè)集團公司以及總公司的人力資源部門應(yīng)當慎重考慮新準則的影響,重新展開相關(guān)薪資獎勵的安排與規(guī)劃,制訂新的考核規(guī)范,以達到打動、鼓勵職工以及核心內(nèi)容專業(yè)人才的目標;

    第五,建立電信集團公司內(nèi)部和其他利益相關(guān)者進行有效溝通的制度。新準則在電信類企業(yè)的是否得到貫徹執(zhí)行同樣有賴于良善的溝通,這便要求電信類企業(yè)應(yīng)該進一步健全有效溝通渠道。

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