企業(yè)成本管理和內(nèi)部控制體系的優(yōu)化分析

摘 要：企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要措施為強(qiáng)化成本控制工作，內(nèi)部控制與成本控制在目標(biāo)方面存在相似之處，其主要是為企業(yè)取得快速發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)取得可持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)營(yíng)造積極有效的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)境，強(qiáng)化監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)行，以促使成本控制目標(biāo)地實(shí)現(xiàn)，以盡快實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平地顯著提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;成本管理;控制體系

市場(chǎng)機(jī)制已在資源配置起到主導(dǎo)作用，在這樣的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，企業(yè)必須重新審視面臨的風(fēng)險(xiǎn)和收益，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下不斷增強(qiáng)企業(yè)的獲益能力。成本效益原則作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)最基礎(chǔ)和最廣泛的原則，在企業(yè)的內(nèi)部控制效益達(dá)成上也起到了重要作用，企業(yè)必須本著該原則有效協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的效益實(shí)現(xiàn)與成本投入，以更低的成本來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的具體目標(biāo)。

1企業(yè)內(nèi)部控制成效和成本平衡原則

1.1內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制，學(xué)術(shù)界對(duì)其有比較多的定義和解釋，對(duì)這些觀點(diǎn)總結(jié)歸納后，得出內(nèi)部控制的內(nèi)涵特征主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，內(nèi)部控制是一種管理的動(dòng)態(tài)過(guò)程，第二，必須對(duì)其要達(dá)成的具體目標(biāo)加以明確。綜合二者特點(diǎn)，文章對(duì)內(nèi)部控制做出了定義：企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)組織要實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的組織內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)控制和效益目標(biāo)，運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的控制管理方法，動(dòng)作和舉措的綜合體系。

1.2內(nèi)部控制的必要性和時(shí)效性

要分析內(nèi)部控制的實(shí)效，搞清實(shí)施的必要性，就必須對(duì)該項(xiàng)工作的投入產(chǎn)出進(jìn)行全面的評(píng)估。而內(nèi)部控制制度存在自身的局限性和特殊性，它不像經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)一樣可以進(jìn)行效益量化。從反面進(jìn)行分析，假設(shè)企業(yè)不試用內(nèi)部控制體系，對(duì)決策、領(lǐng)導(dǎo)、管理、經(jīng)營(yíng)單靠人為議定，未受到先進(jìn)內(nèi)部控制制度的約束，在決策和執(zhí)行過(guò)程中易發(fā)生各類風(fēng)險(xiǎn)事件，給企業(yè)帶來(lái)意外損失。內(nèi)部控制是一種預(yù)防性工作，它的效益體現(xiàn)需要一定的時(shí)間跨度，且并不能直接表現(xiàn)為現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資產(chǎn)增值，但要從戰(zhàn)略層面來(lái)看內(nèi)部控制的價(jià)值，它就是企業(yè)穩(wěn)健致遠(yuǎn)發(fā)展的不可或缺的管理環(huán)節(jié)。部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員僅僅以企業(yè)短期的直接經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效益，很容易使內(nèi)部控制目標(biāo)偏離正常軌道，所以要正確的設(shè)定內(nèi)部控制收益的評(píng)價(jià)目標(biāo)：第一，經(jīng)營(yíng)管理行為符合法律法規(guī);第二，企業(yè)各類資產(chǎn)不受破壞;第三，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和披露信息符合真實(shí)、完整、合理要求;第四，運(yùn)營(yíng)效率增強(qiáng)，運(yùn)營(yíng)成本率適當(dāng);第五，發(fā)展戰(zhàn)略明確、可執(zhí)行。圍繞以上目標(biāo)做好內(nèi)部控制，能實(shí)現(xiàn)近遠(yuǎn)期目標(biāo)的相統(tǒng)一，切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部控制成效。

1.3運(yùn)用成本效益原則探討內(nèi)部控制體系價(jià)值

遵循成本效益原則，就要求企業(yè)的投資項(xiàng)目最終獲益要大于其投入。根據(jù)該原則對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)作分析，看該項(xiàng)體系的引入花費(fèi)的成本是否會(huì)帶來(lái)更多效益產(chǎn)出。對(duì)于內(nèi)部控制體系構(gòu)建的成本而言，包括勞動(dòng)力使用成本、相應(yīng)辦公設(shè)施購(gòu)置建設(shè)成本、管理體系和信息系統(tǒng)等軟件成本，日常運(yùn)營(yíng)成本，第三方對(duì)內(nèi)部控制工作的指導(dǎo)、評(píng)估、審計(jì)產(chǎn)生的費(fèi)用成本，對(duì)于大型上市企業(yè)而言，以上費(fèi)用在其日常經(jīng)營(yíng)管理成本中的占比很小，不會(huì)因該類費(fèi)用的支出對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體系和管理架構(gòu)產(chǎn)生負(fù)面作用，也在其可承受的范圍之內(nèi)。

對(duì)于內(nèi)部控制成效的探討，根據(jù)上述目標(biāo)設(shè)置，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全性、資金流動(dòng)性、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性、投資盈利性、發(fā)展長(zhǎng)久性五個(gè)方面做有了明確的引導(dǎo)，既保證了企業(yè)在嚴(yán)苛的市場(chǎng)、法律、政策環(huán)境中穩(wěn)定生存下來(lái)，有為后續(xù)的良性健康成長(zhǎng)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，朝著既定的企業(yè)戰(zhàn)略努力前行。企業(yè)內(nèi)部控制成本投入并不需要大費(fèi)周章，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部成本結(jié)構(gòu)也沒(méi)有巨大影響，但是其產(chǎn)生的長(zhǎng)遠(yuǎn)效益是確保企業(yè)自身體系安全、科學(xué)發(fā)展，解決的是關(guān)乎企業(yè)生死存亡的戰(zhàn)略命題。因此，實(shí)施內(nèi)部控制，完全符合長(zhǎng)遠(yuǎn)的成本效益原則。

2當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)行過(guò)程中的問(wèn)題

2.1流于形式，不重實(shí)效

多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建立，投入了相當(dāng)?shù)某杀?，但未受到?shí)際成效。國(guó)家五部委關(guān)于上市企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的指引中明確要求，在境內(nèi)、境外的上市企業(yè)要統(tǒng)一按照指引要求實(shí)施內(nèi)部控制，在第二年將覆蓋范圍涵蓋了在上證、深證交易所主板上市的企業(yè)機(jī)構(gòu)。至此，上市公司和其他大型企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)基本建立起來(lái)，逐漸成為其經(jīng)營(yíng)管理體系中的標(biāo)配，而且這一體系仍在快速的推廣與普及。但是對(duì)企業(yè)的實(shí)地督查評(píng)估中卻發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)只是為了要求建立了內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)架構(gòu)，制訂了相應(yīng)的規(guī)范辦法，

而真正地用起來(lái)的不多，通過(guò)內(nèi)部控制為企業(yè)增添實(shí)際效益的更少之又少。企業(yè)管理層僅是為在相關(guān)監(jiān)管部門(mén)檢查中應(yīng)付過(guò)關(guān)，避免高額的處罰。這種形式主義的做法，嚴(yán)重地違背了成本效益原則，企業(yè)在前期的體系構(gòu)建上花費(fèi)了成本，但是并未受到預(yù)期效果，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，不僅造成浪費(fèi)，也沒(méi)有起到對(duì)企業(yè)管理層和員工的約束作用，仍存在較大的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.2程序設(shè)置繁瑣，流程冗余復(fù)雜

很多管理層認(rèn)為，內(nèi)部控制就是設(shè)定相應(yīng)的審核、審批程序，加大審計(jì)檢查力度，而忽略了內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的作用。這就導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程越來(lái)越多，審批程序越來(lái)復(fù)雜，大量檢查審查重復(fù)設(shè)置，這種情況易導(dǎo)致出現(xiàn)權(quán)力尋租行為，并且降低企業(yè)對(duì)市場(chǎng)變化的敏銳度和應(yīng)變能力。

3企業(yè)成本控制過(guò)程中內(nèi)部控制的必要性分析

3.1現(xiàn)代企業(yè)對(duì)成本控制有全新的要求

當(dāng)前時(shí)期下，全球競(jìng)爭(zhēng)壓力變得越來(lái)越大，競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)壓力也逐漸增大，外部環(huán)境也變得十分激烈，從而使得現(xiàn)代企業(yè)生存如履薄冰、如臨深淵，若未采取積極有效的措施，那么就會(huì)面臨著被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。對(duì)此，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本控制就應(yīng)該將管理理念加以創(chuàng)新，與時(shí)代發(fā)展相同步。實(shí)際而言，現(xiàn)代企業(yè)成本控制主要包括有形與無(wú)形成本控制兩個(gè)方面的內(nèi)容。因此，新時(shí)期下企業(yè)成本控制是由以往的資產(chǎn)管理過(guò)渡至目前的企業(yè)運(yùn)營(yíng)所有參與人員與物資的管理等方面。如果可以提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，那么就可以使得現(xiàn)代化企業(yè)成本控制邁上一個(gè)新臺(tái)階。

3.2內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)重要保障

一個(gè)企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)，其最佳的一個(gè)狀態(tài)就是保持井然有序的狀態(tài)。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，也是這樣。如果實(shí)現(xiàn)既定的成本控制目標(biāo)，勢(shì)必要強(qiáng)化內(nèi)部控制工作。因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中往往會(huì)面臨著各種各樣的問(wèn)題，均會(huì)對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生極大的不利影響，導(dǎo)致成本的大量流失。因此，應(yīng)該強(qiáng)化改進(jìn)以及研究成本控制，加快企業(yè)在各種調(diào)節(jié)下可以保持穩(wěn)定性。同時(shí)，企業(yè)成本控制應(yīng)從預(yù)算、核算以及分析考核等諸多方面強(qiáng)化管控。因此，并非小事，若按照經(jīng)驗(yàn)加以摸索，也屬于一件十分簡(jiǎn)單的事情。

4優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制以實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效

4.1強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部和外部審計(jì)和監(jiān)督工作，是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本的關(guān)鍵措施。要通過(guò)規(guī)范有利的審計(jì)工作開(kāi)展強(qiáng)化企業(yè)管理層和員工的內(nèi)部控制理念，促使他們理解內(nèi)部控制、敬畏內(nèi)部控制、重視內(nèi)部控制。要采取多元有效的方式進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，加大信息化技術(shù)的應(yīng)用，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，看是否存在賬實(shí)不符、信息掩蓋、人為制造盈利或虧損的行為。運(yùn)用隨機(jī)抽查方法，在遠(yuǎn)程監(jiān)控等體系支持下，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)情況進(jìn)行監(jiān)查，主要關(guān)注是否未按照生產(chǎn)工藝進(jìn)行操作、原材料采購(gòu)和使用環(huán)節(jié)是否有漏洞等。應(yīng)將外部和內(nèi)部審計(jì)結(jié)合，外部審計(jì)時(shí)可以通過(guò)暗訪抽查、隨機(jī)調(diào)查等方式展開(kāi)，防止被監(jiān)督企業(yè)避重就輕，掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2建立考核評(píng)價(jià)機(jī)制

要調(diào)動(dòng)企業(yè)的各方面積極性，必須有一個(gè)科學(xué)有效的激勵(lì)約束機(jī)制，促使他們重視內(nèi)部控制，參與內(nèi)部控制。獎(jiǎng)懲和考核評(píng)價(jià)體系既要確保管理層對(duì)內(nèi)部控制工作的組織領(lǐng)導(dǎo)有力到位，保障措施完善有效，也要督促基層員工認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理念，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。將管理層和基層的業(yè)績(jī)成果與績(jī)效工資和內(nèi)部控制成效掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，就能有效地推進(jìn)內(nèi)部控制制度的落地，營(yíng)造全員積極主動(dòng)地落實(shí)內(nèi)部控制要求的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境。

4.3設(shè)計(jì)控制流程，突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)

控制流程首先要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容的全覆蓋，具有系統(tǒng)性和全面性。其次在重點(diǎn)環(huán)節(jié)要重點(diǎn)把控，要有完備規(guī)范嚴(yán)格的監(jiān)督和管控程序。最后，對(duì)各類事件做好分層分類控制，做到主次分明，內(nèi)部控制資源要優(yōu)化配置，抓大不放小，但要協(xié)調(diào)好集權(quán)和分權(quán)的層次關(guān)系，減少不必要的審查審批，比如小金額的零散費(fèi)用報(bào)銷完全可以由經(jīng)營(yíng)單位自主決定，不需要上報(bào)單位。

4.4增強(qiáng)內(nèi)部控制的靈活性

對(duì)于大企業(yè)而言，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置完備，可以較好執(zhí)行全面內(nèi)部控制要求，但隨著內(nèi)部控制體系的全面覆蓋，在中小企業(yè)特別是小微企業(yè)受制于業(yè)務(wù)規(guī)模和人力資源限制，施行全面的內(nèi)部控制存在困難，所以就要根據(jù)實(shí)際情況靈活的優(yōu)化內(nèi)部控制模式，以此更好的達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。

4.5強(qiáng)化大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與審計(jì)工作的深度融合，使得企業(yè)內(nèi)部控制能夠不斷提高信息化水平。融合了大數(shù)據(jù)與云計(jì)算的內(nèi)部控制體系可以減少人力成本，規(guī)避人為失誤以及防止在人工審核時(shí)可能發(fā)生的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇情況，同時(shí)提高信息處理速率和突發(fā)情況的相應(yīng)速率，符合成本效益原則。對(duì)工程企業(yè)而言，通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)的分析，準(zhǔn)確掌握工程所需材料的具體數(shù)量類型及時(shí)間點(diǎn)，避免材料過(guò)早過(guò)晚采購(gòu)，導(dǎo)致資金占用或供料不及時(shí)誤工現(xiàn)象。

5結(jié)語(yǔ)

綜上，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的推動(dòng)作用，為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的契機(jī)，且為內(nèi)部控制在企業(yè)成本控制過(guò)程中的廣泛應(yīng)用提供了非常廣闊的發(fā)展平臺(tái)，能夠?yàn)槠髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作提供十分重要的保證。強(qiáng)化內(nèi)部控制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用，能夠?qū)⑵髽I(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定性以及安全性加以維護(hù)，從而使得成本水平顯著下降，增強(qiáng)企業(yè)防范各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]完善企業(yè)防范不良資產(chǎn)形成的內(nèi)部控制體系[J]郭春英聶平上海國(guó)資2008（10）

[2]新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建策略[J]李寧商業(yè)故事2019（08）

[3]企業(yè)需建立有效的內(nèi)部控制體系[J]楊墨霏中國(guó)石化2020（09）

作者簡(jiǎn)介：

童中原，女，漢族，就讀于東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。

（東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院? 210096）