基于會(huì)計(jì)事實(shí)的司法會(huì)計(jì)鑒定研究

吳冬

摘 要：隨著改革開放以來(lái)嗎，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了的快速發(fā)展，同時(shí)，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)交易越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)糾紛的事件數(shù)量也在急劇上升著。而對(duì)于經(jīng)濟(jì)案件的審理來(lái)說(shuō)，更需要相關(guān)人員了解很多金融專業(yè)知識(shí)，而且經(jīng)濟(jì)案件的犯罪手段相對(duì)來(lái)說(shuō)的隱蔽性更強(qiáng)，專業(yè)性也更強(qiáng)強(qiáng)。而由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律專業(yè)知識(shí)不足，所以，司法人員需要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家認(rèn)定案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。目前，中國(guó)的審計(jì)工作大致由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所兩個(gè)部門完成。這就需要相關(guān)鑒定人員既要具備過(guò)硬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，又要掌握一些偵查學(xué)、證據(jù)學(xué)等相關(guān)法律知識(shí)。否則，鑒定人員就會(huì)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定的鑒定程序、鑒定方法、鑒定內(nèi)容不能做到完全了解。尤其是針對(duì)會(huì)計(jì)人員核算處理行為生成的會(huì)計(jì)事實(shí)的情況，就會(huì)更易從會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)方法、技術(shù)入手，忽略了法律訴訟需求，造成鑒定結(jié)果不符合訴訟要求，鑒定結(jié)論采信度下降的后果。現(xiàn)在，在司法鑒定的基礎(chǔ)上開展會(huì)計(jì)鑒識(shí)的研究，不僅有利于提高會(huì)計(jì)人員的司法鑒定水平，而且有利于提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平。為司法調(diào)查和審判提供線索和方向，提高司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論的法律效力。下面本文將從理論研究和實(shí)踐應(yīng)用兩方面討論如何充實(shí)和豐富我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定制度，促進(jìn)我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事實(shí);司法會(huì)計(jì);鑒定;

引言：

司法會(huì)計(jì)學(xué)作為新興的研究性學(xué)科，即使時(shí)代的發(fā)展需求，也是我國(guó)高校學(xué)科建設(shè)和發(fā)展的新方向。所以，現(xiàn)在越來(lái)越多的大學(xué)開設(shè)了法律（司法會(huì)計(jì)方向）和會(huì)計(jì)（司法會(huì)計(jì)方向）的專業(yè)。這兩者中尤其是司法系統(tǒng)大學(xué)更重視司法會(huì)計(jì)專業(yè)的設(shè)置和司法會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)。這是因?yàn)樵诨跁?huì)計(jì)事實(shí)的司法會(huì)計(jì)鑒定過(guò)程中可能對(duì)于司法以及會(huì)計(jì)專業(yè)的能力要求都較為嚴(yán)格，而相對(duì)來(lái)說(shuō)一般是法律鑒定從業(yè)這接觸這類型案件較多一點(diǎn)。而且，司法大學(xué)對(duì)于學(xué)生的招生要求更為嚴(yán)格，學(xué)生在面對(duì)兩門專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)過(guò)程中，可能學(xué)習(xí)的效果也更好一些。在現(xiàn)代的司法會(huì)計(jì)學(xué)的教育中，更多的是將教育的人才向新興行業(yè)發(fā)展，為教育的形成奠定了良好的基礎(chǔ)。

而且，隨著現(xiàn)代社會(huì)公安機(jī)關(guān)有關(guān)部門和法律部門對(duì)司法會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求增加，司法會(huì)計(jì)專業(yè)由于其專業(yè)的特殊性（同時(shí)涵蓋了兩門相關(guān)專業(yè)知識(shí)）、技術(shù)的對(duì)口性、知識(shí)的交叉性等等不同的要求，使得司法會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)更為困難，這種培養(yǎng)的難度不僅表現(xiàn)在人才的培養(yǎng)形式上，更多的表現(xiàn)在人才的展示形式上。但是，同時(shí)我國(guó)社會(huì)對(duì)于司法會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求量卻在日漸增加著，這是供不應(yīng)求的一種現(xiàn)象，也是在教育的過(guò)程中，需要進(jìn)一步凈化和展示的方向。所以，促進(jìn)我國(guó)司法專業(yè)審定、促進(jìn)司法專業(yè)審定、促進(jìn)司法專業(yè)人才培養(yǎng)是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題，是需要專業(yè)化的人才和專業(yè)的師資隊(duì)伍進(jìn)行專業(yè)性發(fā)展的內(nèi)涵。司法會(huì)計(jì)鑒定作為一門綜合了會(huì)計(jì)、法律、審計(jì)、司法鑒定等專業(yè)知識(shí)的交叉學(xué)科，從主體、過(guò)程、行為結(jié)果等方面對(duì)其進(jìn)行了專業(yè)的審查和認(rèn)定。因此，基于會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定難度大，內(nèi)容廣泛，技術(shù)要求高，在技術(shù)的要求方面存在著巨大的差異。在案件審理過(guò)程中，它為案件的審理提供了必要的證據(jù)支持，發(fā)揮了重要的作用，也展示 了他獨(dú)到的特性，能幫助司法的人才更好的找到歸屬的同時(shí)，也能發(fā)展其新動(dòng)能。而且，學(xué)科專業(yè)的建設(shè)工作是大學(xué)發(fā)展和生存的平臺(tái)，也是學(xué)校運(yùn)營(yíng)水平的標(biāo)志性的工作之一。特色優(yōu)勢(shì)學(xué)科的建設(shè)更是可以大大提高學(xué)校的運(yùn)營(yíng)實(shí)力和研究水平。培養(yǎng)司法會(huì)計(jì)專業(yè)人才，為我國(guó)司法會(huì)計(jì)發(fā)展提供充分的人力資源保障，是我們的必要之舉，也是必然的選擇，這是必經(jīng)之路，也是必要途徑。

1司法會(huì)計(jì)鑒定簡(jiǎn)介

現(xiàn)在，大部門的司法會(huì)計(jì)會(huì)包括司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定兩部分。這兩部分中的司法會(huì)計(jì)檢查的主要工作是弄清企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事實(shí)。而，司法會(huì)計(jì)鑒定則是要在審理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的訴訟過(guò)程中，司法會(huì)計(jì)鑒定專家使用專門技術(shù)涉及案件的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事實(shí)等一系列專業(yè)問(wèn)題鑒定、判斷、形成鑒定意見，作為案件審理的有效證據(jù)，可以向案件審判提供訴訟支持。 也就是說(shuō)會(huì)計(jì)檢查更偏向于對(duì)于財(cái)務(wù)事實(shí)的調(diào)查于審計(jì)，而司法會(huì)計(jì)鑒對(duì)于法律相關(guān)的手段以及知識(shí)要求更為嚴(yán)格。這是不同的兩個(gè)分支和方向，但是也有一定的聯(lián)系，能更好的優(yōu)化當(dāng)前的結(jié)構(gòu)，為教育的發(fā)展帶來(lái)更加深刻的變化。

正如前文中所提到的，司法會(huì)計(jì)的整個(gè)的鑒定過(guò)程是融合了會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)、審計(jì)學(xué)、司法鑒定學(xué)等專業(yè)知識(shí)的交叉學(xué)科。在這其中，我們可以根據(jù)行為主體、行為過(guò)程、行為結(jié)果進(jìn)行審查鑒定，具備一定的專業(yè)性。因此，司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)會(huì)計(jì)事實(shí)的操作很難，內(nèi)容廣，技術(shù)要求高，在案件審理過(guò)程中，在案件審理過(guò)程中，為了案件解決案件。這個(gè)審判提供了必要的證據(jù)支持，發(fā)揮了不可忽視的作用。

會(huì)計(jì)事實(shí)行為主體、行為過(guò)程、行為結(jié)果具備一定的專業(yè)性，因此，針對(duì)會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定操作難度大、內(nèi)容涉獵廣，技術(shù)要求高，雖然我國(guó)司法會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)于案件涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題做了一定的劃分，但是，現(xiàn)在的研究看來(lái)對(duì)其理論基礎(chǔ)的形成、具體鑒定內(nèi)容組成等未做過(guò)多研究，了解會(huì)計(jì)事實(shí)司法會(huì)計(jì)鑒定相關(guān)內(nèi)容對(duì)我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定工作在偵査與訴訟活動(dòng)中地正確應(yīng)用起到了促進(jìn)作用。

2 司法會(huì)計(jì)鑒定存在的問(wèn)題與成因分析

2.1司法會(huì)計(jì)鑒定人負(fù)責(zé)制落實(shí)

對(duì)于國(guó)內(nèi)的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定人，我國(guó)主要實(shí)行的是責(zé)任制。也就是說(shuō)實(shí)行鑒定人的責(zé)任制，主要追究的是個(gè)人的各方面相關(guān)責(zé)任責(zé)任，這對(duì)于加強(qiáng)鑒定人的責(zé)任感是十分有益的。評(píng)價(jià)者在工作中受僥幸心理、怠慢等因素的制約，可以避免提高評(píng)價(jià)工作的整體素質(zhì)。從法律角度看，法律法規(guī)對(duì)鑒定人的責(zé)任追究制度有一定的規(guī)定，只是定義了虛假的鑒定人，沒(méi)有采取相應(yīng)的措施。不實(shí)行規(guī)定的話，很難有效地實(shí)行鑒定人的責(zé)任制。根據(jù)相關(guān)的研究結(jié)果，現(xiàn)在法醫(yī)鑒定人的管理還處于無(wú)效狀態(tài)。即使鑒定有錯(cuò)誤，法醫(yī)者也不必承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。最壞的結(jié)果是相關(guān)部門被列入黑名單，今后不分配司法部門。不能鑒定會(huì)計(jì)的位置。第二，司法會(huì)計(jì)的鑒定人員流動(dòng)激烈，不能追究責(zé)任。追究責(zé)任并不是對(duì)審查機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，而是要求負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。但是，由于鑒定人的移動(dòng)性大，注冊(cè)管理制度不足，鑒定人的責(zé)任制無(wú)法實(shí)行。

2.2司法會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

本質(zhì)上，法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定是客觀事實(shí)的還原。關(guān)于事件，科學(xué)鑒定的結(jié)論是根據(jù)，法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定人必須使用各種專業(yè)技術(shù)進(jìn)行判斷。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定需要技術(shù)基準(zhǔn)的支持，使評(píng)價(jià)者在工作中能夠遵守技術(shù)基準(zhǔn)。只有確立科學(xué)合理完美的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，才能避免鑒定人的主觀恣意性過(guò)大。同時(shí)，也有助于提高法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定的質(zhì)量，保證法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定的科學(xué)性和客觀性。司法會(huì)計(jì)學(xué)作為新興學(xué)科，理論和實(shí)踐方面比較簡(jiǎn)單，特別是在技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面，系統(tǒng)化還不夠。另外，法律上關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定準(zhǔn)則的法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范還沒(méi)有形成。這給法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來(lái)了很大的障礙。由于技術(shù)基準(zhǔn)的多樣性，評(píng)價(jià)者無(wú)法選擇技術(shù)基準(zhǔn)。另外，在同一事件中，由于技術(shù)基準(zhǔn)的多樣性，不同的鑒定人可以得到不同的鑒定結(jié)果，從而導(dǎo)致對(duì)事件的錯(cuò)誤判斷，影響司法效率，損害當(dāng)事人的合法利益。

3 司法會(huì)計(jì)鑒定健全的有效對(duì)策

3.1落實(shí)鑒定人負(fù)責(zé)制

目前，我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定員責(zé)任制不完善，人員流動(dòng)性差是影響司法會(huì)計(jì)鑒定人責(zé)任制的主要因素。因此，需要從這兩個(gè)方面實(shí)施法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定人責(zé)任制。首先，鑒定責(zé)任制度的缺陷主要體現(xiàn)在鑒定欺詐行為的法律責(zé)任上。但是，對(duì)于錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)行為，沒(méi)有處罰規(guī)定。對(duì)于這種情況，有關(guān)部門應(yīng)以法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定人責(zé)任制為重點(diǎn)，通過(guò)虛假鑒定行為調(diào)查制度作出相應(yīng)的處罰決定，有助于避免鑒定中的主觀恣意性的大小。這也能增強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定人的責(zé)任感，提高鑒定結(jié)論的質(zhì)量。其次，由于法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定人流動(dòng)性大，無(wú)法實(shí)行責(zé)任制的，在登記管理上需要相應(yīng)的調(diào)整。只有完善法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定人登記管理制度，才能在全國(guó)實(shí)行鑒定人統(tǒng)一管理，建立鑒定人的誠(chéng)信，制作辦公文件，公開透明度。只有這樣，司法會(huì)計(jì)鑒定人的責(zé)任制才能切實(shí)地由負(fù)責(zé)人實(shí)行。通過(guò)透明的文件，我們可以知道評(píng)估員在營(yíng)業(yè)中做什么。在不知不覺(jué)中，給予評(píng)價(jià)者自律性、自律性的壓力，可以更自覺(jué)地約束自己的行動(dòng)和職業(yè)素質(zhì)。根據(jù)操作步驟的規(guī)定制度，可以降低自我責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，提高鑒定品質(zhì)。

3.2 保證司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論的可行度

考慮到法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定本身的特殊性和結(jié)論的復(fù)雜性和專業(yè)性，在案件的審理中需要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)論的質(zhì)量證據(jù)，提升證據(jù)的質(zhì)量，才能更好的將鑒定結(jié)果的結(jié)論展示出來(lái)。司法會(huì)計(jì)結(jié)論的質(zhì)證據(jù)對(duì)案件的判斷很重要，因此，必須規(guī)定司法鑒定人的質(zhì)證義務(wù)，如果鑒定人不出示質(zhì)證，則不采用鑒定結(jié)論，這是必要的條件。沒(méi)有足夠的爭(zhēng)議和判決依據(jù)，就不能將案件進(jìn)行相應(yīng)的定性判斷，這是可行度的重要判斷依據(jù)。

另外，如果評(píng)估人沒(méi)有正當(dāng)理由拒絕出庭，則必須通過(guò)法律、法規(guī)的相應(yīng)規(guī)定，追究其必要的法律責(zé)任。首先，質(zhì)人如果是拒絕鑒定。一個(gè)是鑒定人因重病死亡。其次，沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下拒絕作證。屬于前者的，在審理中必須說(shuō)明具體原因，但鑒定人無(wú)正當(dāng)理由拒絕作證的，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的強(qiáng)制措施，依法給予一定程度的處罰。

總結(jié)

現(xiàn)在，隨著社會(huì)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)類型的案件越來(lái)越多，司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)的意義越來(lái)越深厚，也影響著整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。所以，現(xiàn)代社會(huì)不論是對(duì)于相關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定的人才或者是對(duì)于健全的司法會(huì)計(jì)鑒定法律體系的需求，都變得越來(lái)越大、越來(lái)越嚴(yán)格，越來(lái)越影響著這個(gè)行業(yè)的發(fā)展。而要想保持社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，良好地經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定大環(huán)境是必不可少的環(huán)節(jié)。所以，一方面我們應(yīng)該在高校大力培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)的高素質(zhì)人才，讓司法會(huì)計(jì)人才能在高校的這個(gè)途徑中進(jìn)行相應(yīng)的提升。另一方面要盡早健全相關(guān)法律于制度，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，保障社會(huì)的發(fā)展的潛力。

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（立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）云南分所? ?云南 昆明? 650233）