財(cái)稅法視野下環(huán)境保護(hù)稅法的意義及其局限性

史德興 中國(guó)政法大學(xué)

政府提出了“一些使用規(guī)則和收費(fèi)的固定費(fèi)用”。環(huán)境保護(hù)法于2016年12月25日通過(guò)，自2018年1月1日起施行，現(xiàn)有的污水處理系統(tǒng)符合此規(guī)則，此規(guī)則適用于中國(guó)。它在啟動(dòng)環(huán)境保護(hù)措施方面發(fā)揮著特殊作用，例如在水污染的預(yù)防和管理方面，該規(guī)則已改變了與流量平行的超載期間廢水排放初始超標(biāo)率。系統(tǒng)更改著重于收益和成本的共享，以及基于多階段負(fù)荷中的單因素負(fù)荷來(lái)收集廢水。廢水列入環(huán)境保護(hù)特別基金的財(cái)政預(yù)算。顯然，有必要加強(qiáng)對(duì)其的控制和管理，以及增加對(duì)各種非法活動(dòng)制裁的收集。

一、財(cái)稅法視野下環(huán)境保護(hù)稅法的意義

為了反映稅收改革的重要性，我們必須從最重要的稅收改革開(kāi)始。稅收與關(guān)稅之間關(guān)系的傳統(tǒng)觀點(diǎn)是簡(jiǎn)單地將稅收和征稅與表面事件分開(kāi)，這不適用于解決此問(wèn)題。因此，您需要考慮稅率的百分比。經(jīng)合組織對(duì)征費(fèi)的使用有些困惑，但實(shí)際上，1997年的報(bào)告在征稅方面有所不同。換句話說(shuō)，這是您會(huì)獲得的報(bào)酬。從金額中獲得的收入與所支付的價(jià)值成正比，并與未最終聲明的付款掛鉤。換句話說(shuō)，您不能直接獲得同等利益。除了經(jīng)合組織的做法，我認(rèn)為美國(guó)的立憲主義者也應(yīng)該對(duì)整個(gè)社會(huì)征稅，無(wú)論誰(shuí)會(huì)從公共福利基金中受益。但是，傭金的大小取決于僅向特定收件人收費(fèi)的服務(wù)數(shù)量。以上幾點(diǎn)很容易與稅收的三個(gè)傳統(tǒng)特征相關(guān)聯(lián)：強(qiáng)制性的未付統(tǒng)一稅的功能，稅收是無(wú)害的。但是，基本上，傳統(tǒng)稅收的三個(gè)特征是第一個(gè)，特別是主要由科學(xué)家作為專(zhuān)家吸引的特殊性質(zhì)。在現(xiàn)代法律學(xué)說(shuō)中，納稅人是指根據(jù)法律政策協(xié)議向國(guó)家納稅的人。他們的想法是向政府提供市場(chǎng)無(wú)法提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。國(guó)家將繳納的稅款視為提供公共服務(wù)和繳稅的費(fèi)用。政府服務(wù)的納稅人無(wú)視政府為他們支付的稅是什么。當(dāng)政府向納稅人提供服務(wù)時(shí)，它是免費(fèi)的或僅收取象征性的費(fèi)用。

二、財(cái)稅法視野下環(huán)境保護(hù)稅法的局限性

（一）范圍過(guò)窄倒逼企業(yè)減排力度不足

保稅是直接向環(huán)境排放污染物的企業(yè)，公司以及其他制造商和企業(yè)，每個(gè)企業(yè)中的最大納稅人是企業(yè)。征收環(huán)境稅的目標(biāo)之一是限制工業(yè)排放并提高環(huán)境的清潔度。在《環(huán)境稅法》中，附錄明確規(guī)定了排放特定污染物應(yīng)交的稅額，公司以此為基礎(chǔ)計(jì)算稅額。環(huán)境稅法和環(huán)保法有這同樣具體的初心。因此，環(huán)境執(zhí)法的目標(biāo)不是增加稅收，而是建立一個(gè)相對(duì)全面的治理機(jī)制，使公司可以根據(jù)國(guó)家要求，進(jìn)行清潔生產(chǎn)。這種方法有助于控制污染并節(jié)省資金。另一方面，環(huán)境稅作為一種監(jiān)管減少污染的稅法，其本質(zhì)是政府收入的一種形式。盡管由于污染收費(fèi)而提高了環(huán)境保護(hù)的稅率，但是許多大公司并不影響環(huán)境稅的直接轉(zhuǎn)移，因此減少大公司企業(yè)排放污染物的措施還不夠完善。特別是，征稅的對(duì)象和范圍都限制了，這就相當(dāng)于給各個(gè)企業(yè)確定了一個(gè)大概的框架。這種方法很容易讓企業(yè)存在僥幸心理，出現(xiàn)一些不合法的行為，比如收賄賂，走極端等。這就會(huì)使其管理中存在嚴(yán)重的缺陷，因此可以合理的增加征稅的范圍，就會(huì)對(duì)這一缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)。例如，將塑料袋，含磷的洗衣服水，過(guò)度的農(nóng)藥污染都納入征稅的范圍。相較于國(guó)際上的五大稅類(lèi)，我國(guó)用大氣污染物統(tǒng)一涵蓋一氧化碳其他一些高排放的污染物，只有將征收范圍加大并增強(qiáng)其可行性，才能真正成為治污有效的一把手。

（二）環(huán)境保護(hù)稅公共預(yù)算復(fù)位思考

當(dāng)前的政府預(yù)算與廢水稅錯(cuò)放的問(wèn)題尚未解決，凸顯了中國(guó)現(xiàn)行稅法體系的嚴(yán)重缺陷。在環(huán)境保護(hù)稅法階段，不清楚環(huán)境稅是中央稅還是地方稅，是否是中央或地方一級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)稅。中國(guó)稅法，是人大常委會(huì)通過(guò)的法律，還是人大常委會(huì)批準(zhǔn)的國(guó)務(wù)院通過(guò)的暫行規(guī)則。法律中沒(méi)有關(guān)于預(yù)算問(wèn)題的明確規(guī)定，例如“如何使用稅收”，也沒(méi)有關(guān)于一般稅收的分配和使用的法律規(guī)定。在這種情況下，作為一種“稅收”形式，您必須考慮與購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)有關(guān)的規(guī)則。國(guó)務(wù)委員會(huì)頒布的《臨時(shí)車(chē)輛稅條例》中未包含有關(guān)購(gòu)置稅分配和使用的規(guī)定，其是根據(jù)實(shí)施方式定義的（國(guó)發(fā)[2000] n°34）。金融系統(tǒng)的重要條件，例如稅收的使用，受政府行政法規(guī)的約束。我還是為今天其在中國(guó)的主導(dǎo)地位感到遺憾，這讓我們回到了環(huán)境稅問(wèn)題。鑒于國(guó)務(wù)委員會(huì)尚未宣布改革環(huán)境稅和稅收保護(hù)成本的“實(shí)施計(jì)劃”，并且稅收分配和應(yīng)用問(wèn)題未包含在“ 環(huán)境保護(hù)稅法”中，因此我對(duì)此持懷疑態(tài)度。我們期待著將來(lái)發(fā)布這些文件。但是，作者認(rèn)為，這兩個(gè)主要問(wèn)題不會(huì)發(fā)生重大變化，這意味著必須遵守中央和地方污染轉(zhuǎn)化法的“稅制改革”和原來(lái)的1：9比率來(lái)辦事。而且您必須支付環(huán)境稅。但是，對(duì)環(huán)境稅征稅會(huì)導(dǎo)致國(guó)家預(yù)算的轉(zhuǎn)移。很早以前收取的環(huán)境稅與該國(guó)貨幣有關(guān)。但是，傳統(tǒng)的法律原則是公共貨幣收入應(yīng)與公共財(cái)政稅和非應(yīng)稅收入分開(kāi)。

三、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，環(huán)境和污染保護(hù)系統(tǒng)具有兩個(gè)主要缺點(diǎn)。換句話說(shuō)，有濫用和管理不當(dāng)國(guó)家預(yù)算的處罰。這兩個(gè)缺點(diǎn)都嚴(yán)重影響了現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅法和稅收法規(guī)的可用性。環(huán)境保護(hù)稅法的問(wèn)題根據(jù)當(dāng)前的速度和傳動(dòng)比，將環(huán)境保護(hù)稅法放置在正確的位置很重要。但是，“轉(zhuǎn)讓法”稅收改革模式有局限性，一方面無(wú)法更好的實(shí)現(xiàn)，另一方面環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)無(wú)法解決預(yù)算合規(guī)性方面的不足。