酒店業(yè)在增值稅抵扣項(xiàng)目上的問題研究

王強(qiáng)

摘 要：酒店業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了很大的促進(jìn)推動作用，帶動了當(dāng)?shù)氐穆糜螛I(yè)、餐飲業(yè)、零售業(yè)等行業(yè)的聯(lián)動發(fā)展。在國家實(shí)行了“營改增”以后，稅制發(fā)生了巨大的變化。由于酒店業(yè)是個(gè)勞動密集型的行業(yè)，增值稅抵扣項(xiàng)目相對較少。因此，增值稅抵扣項(xiàng)目的延伸與擴(kuò)大一直是酒店業(yè)關(guān)注的問題，我們在探討現(xiàn)有的抵扣項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，研究未來新的可抵扣項(xiàng)目的可行性。

關(guān)鍵詞：酒店業(yè);抵扣項(xiàng)目;減稅降負(fù)

自2016年5月1日起，中國全面實(shí)施營改增，營業(yè)稅正式退出了中國的歷史舞臺。酒店業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的一個(gè)子行業(yè)，也實(shí)施完成了“營改增”。增值稅相對于營業(yè)稅的優(yōu)勢在于可以有效降低重復(fù)征稅，減少多次交易環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，減輕消費(fèi)者的購買成本，提高企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格競爭力。對于酒店業(yè)，一般納稅人的增值稅稅率為6%?；谇皫状螄以鲋刀惗惵实南抡{(diào)中，都沒有考慮6%這一檔下調(diào)，說明這一檔在實(shí)際運(yùn)行中是比較科學(xué)合理，符合實(shí)際的。酒店業(yè)是以住宿業(yè)和餐飲業(yè)為主，兼營項(xiàng)目較多的一個(gè)服務(wù)行業(yè)，運(yùn)營中人力成本支出較大，而人力成本又有剛性上漲的社會屬性，導(dǎo)致運(yùn)營成本逐年增加，但市場漸漸趨于飽和，加之“新冠疫情”，行業(yè)增長乏力。在這樣的內(nèi)外交困的環(huán)境之下，增值稅抵扣項(xiàng)目的延伸與擴(kuò)大勢在必行，可以有效降低企業(yè)稅負(fù)，有利于酒店業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、增值稅抵扣項(xiàng)目的延伸

1、房屋租賃成本的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

對于酒店而言，選址、定位、消費(fèi)群體等都是重要的考核要素，一般比較強(qiáng)調(diào)“輕資產(chǎn)”，不希望把投資款大部分用于房產(chǎn)投資上。因此，企業(yè)用于酒店經(jīng)營的房產(chǎn)多數(shù)情況下是經(jīng)營租賃的，不是自有房產(chǎn)。對于租賃房產(chǎn)的租期，一般情況下是5-10年的租賃合同期，租金按年平均支付或每年遞增5%-10%左右。從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上來說，主要考慮對方房產(chǎn)的新舊時(shí)間，如果是“營改增”之前的房產(chǎn)，多數(shù)持有房產(chǎn)的公司會選擇簡易征收方式納稅。所以，對于承租方而言，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只有5%。如果是“營改增”之后的房產(chǎn)，多數(shù)持有房產(chǎn)的公司會選擇一般計(jì)稅方法納稅，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是9%。從稅務(wù)籌劃的角度來看，選擇以一般計(jì)稅方法計(jì)稅的持有房產(chǎn)的公司簽訂租賃合同，每年可以多抵扣4%的進(jìn)項(xiàng)稅額，有效降低企業(yè)增值稅的稅負(fù)水平。

2、裝修成本的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

酒店裝修成本，作為酒店經(jīng)營前的一項(xiàng)重大投資支出，占比相對較高。酒店裝修一般有兩種方式：一種是自行裝修，一種是外包。相對而言，外包采用的比較多一點(diǎn)，酒店可通過招投標(biāo)選擇專業(yè)性強(qiáng)，性價(jià)比高的裝修業(yè)務(wù)承包商來完成酒店的裝修工作。裝修業(yè)務(wù)屬于建安業(yè)，可以為酒店提供9%的增值稅專用發(fā)票，可以按9%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。相對于自行裝修，購買裝修材料雖然可以按13%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)，但人工成本占比在逐漸擴(kuò)大，自聘人員的工資又不能抵扣，最終測算后實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也達(dá)不到9%以上。因此，酒店在聘請專業(yè)的裝修公司時(shí)在考慮性價(jià)比和預(yù)算的基礎(chǔ)上，還要做好監(jiān)督管理工作，保證裝修項(xiàng)目實(shí)施的過程中符合酒店的既定預(yù)期。否則，后期每年的維護(hù)成本會快速上升，侵蝕企業(yè)的經(jīng)營利潤。

3、進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減

進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的辦法目前適用于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人。相關(guān)政策是：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額;2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人具體是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

這項(xiàng)政策主要針對以上行業(yè)，都屬于人力密集型的行業(yè)，人工成本支出相對較高，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的問題。酒店業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)，可以按照當(dāng)期增值稅驗(yàn)證通過的進(jìn)項(xiàng)稅額的15%加計(jì)抵減。由于酒店在經(jīng)營期可抵扣項(xiàng)目較少，實(shí)際稅負(fù)無法有效降低，進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減雖然可以提高一定的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但對于企業(yè)而言還是作用偏弱。國家有關(guān)部門應(yīng)加大數(shù)據(jù)研究分析，根據(jù)行業(yè)細(xì)分適度上調(diào)加計(jì)扣除比例，甚至是作為一種長期政策，而不是短期的臨時(shí)稅收優(yōu)惠政策。

二、增值稅抵扣項(xiàng)目的擴(kuò)大研究

1、擴(kuò)大人工成本抵扣

酒店業(yè)屬于勞動密集型的行業(yè)，酒店在營業(yè)中需要用到大量的人工，而且大多數(shù)情況下，都和酒店都簽訂了勞動合同，屬于雇傭關(guān)系，屬于企業(yè)的工資薪金支出。按照現(xiàn)行的增值稅法規(guī)定，是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。不管是銷售的商品還是服務(wù)，人工成本支出本身也是商品或服務(wù)的成本構(gòu)成的重要組成部分，對于以人工成本為主的行業(yè)不能抵扣對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，必然導(dǎo)致增值稅的稅負(fù)率無法真正的降低。

目前，酒店可以考慮把一些非核心服務(wù)做外包。平時(shí)不定期聘用的臨時(shí)工可以和勞務(wù)公司合作，走勞務(wù)派遣合同;非核心業(yè)務(wù)人員，比如保潔、安保、維修等項(xiàng)目可以和物業(yè)公司合作，完成相關(guān)服務(wù)。這樣，相當(dāng)一部分人員可以通過服務(wù)外包的方式獲取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

除此之外，我們也可以進(jìn)一步引入更好的酒店行業(yè)管理軟件、智能化機(jī)器設(shè)備等，提高酒店企業(yè)的運(yùn)行效率，減少人工成本支出，加大前沿的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的采購，還可以正常抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、擴(kuò)大貸款服務(wù)抵扣

酒店業(yè)的項(xiàng)目投資支出不光需要股東出資滿足投資需要，也需要債務(wù)融資方式作為補(bǔ)充，來彌補(bǔ)項(xiàng)目投資的缺口。既然有貸款，必然會產(chǎn)生利息支出。按照現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，購買方取得貸款利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。這樣導(dǎo)致酒店企業(yè)只能把利息支計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，但貸款本身是為了滿足項(xiàng)目投資需要，達(dá)到提供酒店服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)列支的，也屬于間接的企業(yè)成本費(fèi)用。隨著“營改增”的完成，金融業(yè)享受到很多的增值稅稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際稅負(fù)水平大幅度降低。由于其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，本質(zhì)上跟以前的營業(yè)稅時(shí)期并沒有發(fā)生太大的變化。因?yàn)榻鹑跇I(yè)的減稅利好政策并沒有有效的傳導(dǎo)給貸款的企業(yè)，使得傳導(dǎo)的鏈條中斷，增大了融資企業(yè)的融資成本和稅務(wù)成本，存在重復(fù)征稅問題，從而推高了商品和服務(wù)的成本，加大了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，也同時(shí)不利于企業(yè)提升競爭力。

三、增值稅抵扣項(xiàng)目進(jìn)一步完善的建議

（一）人工成本的抵扣建議

1、提高認(rèn)知水平

我國是一個(gè)人口大國，就業(yè)關(guān)乎民生，增加人工成本的抵扣，可以更好的促進(jìn)就業(yè)，提高人民的消費(fèi)水平。同時(shí)我國的第三產(chǎn)業(yè)份額在GDP的比重在逐年擴(kuò)大，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展也離不開第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。如果大部分工作都由智能化的機(jī)器設(shè)備代替，那么失業(yè)問題將紛至沓來。酒店業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中的一部分，很好的促進(jìn)了就業(yè)，可以為國家很好地分擔(dān)就業(yè)壓力。

2、完善人工成本統(tǒng)計(jì)核算

企業(yè)完善員工錄用流程，從入職登記、考勤管理，工資發(fā)放，社保繳納等環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤管理，避免出現(xiàn)虛假情況，保證人工成本核算數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。

3、人工成本抵扣的方法

可以考慮農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣的方法，針對不同的行業(yè)開展試點(diǎn)，開展人工成本核定抵扣。進(jìn)行核定抵扣，要充分考慮工資基數(shù)、雇傭人數(shù)、抵扣限額等因素。

（二）貸款服務(wù)的抵扣建議

由于我國貸款規(guī)模很大，實(shí)施貸款服務(wù)抵扣會給國家財(cái)政帶來很大的壓力。國家可以先選擇在部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，根據(jù)減稅政策的效應(yīng)來決定是否擴(kuò)大到全部行業(yè)。同時(shí)，貸款服務(wù)抵扣可以選擇類似企業(yè)購買不動產(chǎn)分步抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式來漸進(jìn)式的推進(jìn)貸款服務(wù)抵扣，降低稅收政策對財(cái)政收入的影響。金融機(jī)構(gòu)也可以制定更詳盡的貸款分類制度，根據(jù)貸款性質(zhì)，看貸款是否用于企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目，來決定是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或按一定比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，防止企業(yè)濫用貸款規(guī)則。

參考文獻(xiàn)：

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（內(nèi)蒙古陶然稅務(wù)師事務(wù)所（特殊普通合伙） ?內(nèi)蒙古 ?呼和浩特 ?010000）