企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題研究

蒙文翰

摘? 要：現(xiàn)如今，內(nèi)部控制成為企業(yè)日益關(guān)注的重要管理活動(dòng)之一，內(nèi)部控制的有效性不僅關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營過程中的效率，保證各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的合法合規(guī)，更是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效保障。利益相關(guān)者對于內(nèi)部控制的關(guān)注成為內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì);內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

一、引言

本世紀(jì)初，安然等事件的發(fā)生震驚了世界，在資本市場引發(fā)強(qiáng)烈動(dòng)蕩，為了規(guī)范企業(yè)行為，防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)，美國2002年頒布了《薩班斯--奧克斯利法案》。該法案明確了上市公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對上市公司在市場競爭中規(guī)范行為起到了指導(dǎo)性作用。值得關(guān)注的是，在該法案中第一次明確提出了對“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”的有效性進(jìn)行審計(jì)。這一觀點(diǎn)的提出是內(nèi)部控制審計(jì)在世界范圍內(nèi)受到關(guān)注的開始，自此內(nèi)部控制審計(jì)相對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的地位逐步提高，發(fā)展至今天，內(nèi)部控制審計(jì)己成為審計(jì)學(xué)科獨(dú)立研究的領(lǐng)域，未來將會(huì)向全面內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展，成為更加完善和系統(tǒng)化的獨(dú)立學(xué)科。

內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展源于內(nèi)部控制的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制對公司具有極為重大的意義。合理有效的內(nèi)部控制是企業(yè)安全順利運(yùn)營的保障，不僅能夠防治重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為，而且能夠提高效率，合理分配資源，提高經(jīng)濟(jì)效益。股東和利益相關(guān)者出于對管理層的不信任，需要第三方對管理層履職情況進(jìn)行評價(jià)，于是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，客觀評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。管理層也需要第三方來證明其工作成果，以及企業(yè)運(yùn)營機(jī)制的合理高效，所以注冊會(huì)計(jì)師扮演了中立客觀的第三方角色。

內(nèi)部控制審計(jì)是注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性做出評價(jià)。20世紀(jì)70年代以后，內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境與之前相比大不相同，隨著科技創(chuàng)新發(fā)展突飛猛進(jìn)，世界經(jīng)濟(jì)文化躍進(jìn)式發(fā)展，市場競爭環(huán)境異常嚴(yán)峻，企業(yè)的生存和發(fā)展受到前所未有的考驗(yàn)，內(nèi)部控制有效性直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，進(jìn)而影響到企業(yè)的效益以及在資本市場中的競爭力。一些企業(yè)家意識到了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義。同樣在審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念開始被應(yīng)用到審計(jì)理論研究和實(shí)踐當(dāng)中，應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求注冊會(huì)計(jì)師以自身以較高的專業(yè)勝任能力和豐富的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，對審計(jì)工作有全面和系統(tǒng)的把握，從而可以合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。這一概念的提出具有里程碑式的意義，注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由原來的被動(dòng)接受變成了主動(dòng)控制。至此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也應(yīng)運(yùn)而生。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是站在企業(yè)全局的角度，把審計(jì)資源用在企業(yè)可能發(fā)生內(nèi)部控制失靈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，具有戰(zhàn)略性地安排審計(jì)工作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以提高審計(jì)效率，優(yōu)化資源配置，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和審計(jì)效果的雙贏，因此逐漸成為注冊會(huì)計(jì)師的不二選擇。而銷售與收款環(huán)節(jié)作為企業(yè)業(yè)務(wù)的主要部分，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直是注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)，為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，提高審計(jì)效果，財(cái)政部等五部委制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，并在第二章第八條中明確指出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試時(shí)需要的證據(jù)。內(nèi)部控制特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。財(cái)政部2010年5月7日頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號--銷售業(yè)務(wù)》中對銷售收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制提出了明確規(guī)定，其中第四條指出，企業(yè)要根據(jù)自身現(xiàn)狀，全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程，完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)制度，確定適當(dāng)?shù)匿N售政策和策略，明確劃分職責(zé)權(quán)限，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并反饋，采取控制手段，以完成銷售目標(biāo)。第五條指出，應(yīng)合理確定定價(jià)機(jī)制，關(guān)注客戶資信變動(dòng)，嚴(yán)格建立信用保障制度。銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計(jì)有其自身獨(dú)有的特點(diǎn)，也是內(nèi)部控制容易出問題，企業(yè)易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際審計(jì)工作中，注冊會(huì)計(jì)師中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念是十分必要的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅能在有限的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)缺陷，而且可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高審計(jì)的效益性。

在銷售與收款這個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠讓注冊會(huì)計(jì)師對相關(guān)的業(yè)務(wù)重點(diǎn)給予應(yīng)有的關(guān)注并執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，提高審計(jì)效率和效果。銷售與收款循環(huán)是企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一，對于該環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計(jì)從整體思路到具體方法都具有研究價(jià)值，注冊會(huì)計(jì)師對于銷售與收款環(huán)節(jié)的有效審計(jì)，是提高整體內(nèi)部控制審計(jì)水平的可靠保證。

三、C集團(tuán)內(nèi)部控制案例分析

C集團(tuán)在電動(dòng)汽車領(lǐng)域里有相關(guān)的材料業(yè)務(wù)板塊，還是一家智能工業(yè)及電網(wǎng)設(shè)備生產(chǎn)商，主要產(chǎn)品包括汽車高鐵用材料等電動(dòng)汽車相關(guān)材料及配電自動(dòng)化、智能環(huán)網(wǎng)柜等智能電網(wǎng)設(shè)備等，其內(nèi)部控制廣受關(guān)注，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的利益相關(guān)者也相對較多，具有代表性和研究價(jià)值。在證監(jiān)會(huì)公布的2018內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型統(tǒng)計(jì)情況中，注冊會(huì)計(jì)師針對C集團(tuán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性出具了否定意見，該公司在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面均存在重大缺陷。

C集團(tuán)未對2016年8月收購的子公司實(shí)施有效控制，從而導(dǎo)致重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，與之相關(guān)的內(nèi)控制度失效，子公司存在重大虛假銷售;存在提前確認(rèn)收入及管理層截留補(bǔ)貼款等情況。在進(jìn)行案例分析時(shí)，在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的視角下，通過回憶審計(jì)過程分析如何準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題，分析以上兩個(gè)問題發(fā)生的根源以及內(nèi)部控制失靈的多方面原因，進(jìn)而探討在銷售與收款環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)需要注意的問題。從本案例中可以看出，銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量提高需從多個(gè)方面努力，包括制度層面，被審計(jì)單位層面以及注冊會(huì)計(jì)師層面等。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引.

[2]企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引.

本文系廣西職業(yè)師范學(xué)院2020年會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)院課程思政示范課程建設(shè)項(xiàng)目“企業(yè)內(nèi)部控制”研究成果。