淺析高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠

方敬媚

摘 要：為推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)在所得稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、延長(zhǎng)所得稅結(jié)轉(zhuǎn)年限、個(gè)人所得稅分期納稅、職工教育經(jīng)費(fèi)、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策方面進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)? 稅收優(yōu)惠? 加計(jì)扣除

通過近些年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)歷了不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，由原先高速增長(zhǎng)向現(xiàn)在高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型。我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變，從以前的重工業(yè)及低端制造業(yè)為主逐步向電子信息、科技、創(chuàng)新型企業(yè)轉(zhuǎn)變。為實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

一、享受低稅率政策

企業(yè)在取得高新技術(shù)企業(yè)證書的當(dāng)年起即可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在高新技術(shù)企業(yè)證書到期日，在未取得新證書時(shí)，企業(yè)也可先按15%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。例如，高新技術(shù)X企業(yè)在2019年11月份取得了高新技術(shù)企業(yè)證書，X企業(yè)在2019年1月至12月都可享受15%的優(yōu)惠稅率。如在證書到期日的次年企業(yè)所得稅匯算清繳前仍未取得新證書，企業(yè)應(yīng)該把稅收差額補(bǔ)繳齊。

二、延長(zhǎng)所得稅虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是五年，但為了鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新。國(guó)家對(duì)于取得科技型中小企業(yè)證書和高新技術(shù)企業(yè)證書的企業(yè)可以把企業(yè)在取得證書前五年未彌補(bǔ)的虧損由原先的五年延長(zhǎng)到十年。例如，X企業(yè)在2014年的虧損，直到2019年都沒有把虧損彌補(bǔ)完，但由于X企業(yè)在2019年11月取得了高新技術(shù)企業(yè)證書，X企業(yè)在2014年的虧損彌補(bǔ)年限可以延長(zhǎng)至2023年。

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入少于500萬元的不用繳納企業(yè)所得稅，但是超過500萬元的部分必須按適用稅率繳納企業(yè)所得稅，稅率按25%的減半征收即12.5%。例如，高新技術(shù)X企業(yè)匯算清繳調(diào)整后的所得收入是3500萬元，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是1000萬元，該企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅為：（3500萬-1000萬）*15%+（1000萬-500萬）*12.5%=437.5萬元。

四、個(gè)人所得稅分期繳納

根據(jù)財(cái)稅[2015]116號(hào)實(shí)施通知規(guī)定，2016年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)在給予企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股本激勵(lì)，以及用未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股本。在繳納個(gè)人所得稅有困難的情況下，可根據(jù)實(shí)際情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在不超過五個(gè)（含）公歷年度內(nèi)分期繳納。技術(shù)人員股權(quán)激勵(lì)的適用稅率按“工資薪金所得”納稅，個(gè)人股東的股權(quán)按20%稅率納稅。

五、職工教育經(jīng)費(fèi)優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)可以按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生工資薪金總額的8%據(jù)實(shí)扣除，超過部分需要納稅調(diào)整，但可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度扣除。

六、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠

在2018年1月1日至2020年12月31日期間，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以按照實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的175%加計(jì)扣除，如果研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷金額的175%加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用主要從以下幾方面歸集：

（一）人員人工費(fèi)

直接從事研發(fā)工作的研究崗位、技術(shù)崗位、輔助崗位的人員工資薪金及為其繳納的社保、公積金和計(jì)入工資薪金的股權(quán)激勵(lì);以及直接支付給簽訂勞務(wù)派遣合同公司的外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用和直接支付給外聘研發(fā)人員個(gè)人的工資薪金。

在人員人工費(fèi)的歸集中應(yīng)注意以下方面：研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)等核算要做到清晰明了，并與實(shí)際參與的研發(fā)項(xiàng)目相匹配。對(duì)于一個(gè)研發(fā)人員參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的情況，應(yīng)按適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǎㄈ鐚?shí)際工時(shí)數(shù)），在不同的研發(fā)項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（二）直接投入費(fèi)用

研發(fā)項(xiàng)目所領(lǐng)用的材料及所耗用的水、電等動(dòng)力費(fèi);研發(fā)項(xiàng)目的中間試產(chǎn)、產(chǎn)品試制的工藝裝備開發(fā)、模具開發(fā)及制造費(fèi)用;不包含形成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)和測(cè)試手段的購(gòu)置費(fèi)、試制品的檢驗(yàn)費(fèi);研發(fā)項(xiàng)目中所使用的設(shè)備、儀器運(yùn)行的調(diào)試、維護(hù)、維修、檢驗(yàn)等費(fèi)用;為滿足研發(fā)項(xiàng)目的需要而租入的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)。

在直接投入費(fèi)用歸集中應(yīng)注意以下方面：研發(fā)部門的領(lǐng)用材料與生產(chǎn)領(lǐng)用材料嚴(yán)格加計(jì)區(qū)分，領(lǐng)料單上應(yīng)注明研發(fā)部門、研發(fā)項(xiàng)目、領(lǐng)料的研發(fā)人員等要素;為便于核算研發(fā)部門發(fā)生的燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)，公司最好為研發(fā)部門安裝獨(dú)立的水表、電表。

（三）折舊費(fèi)用

企業(yè)外購(gòu)的儀器、設(shè)備并且用于研發(fā)活動(dòng)，可以把相應(yīng)的折舊費(fèi)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。但不得包含企業(yè)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的折舊費(fèi)用。如果新購(gòu)進(jìn)設(shè)備是專門用于研發(fā)的，可以采用縮短折舊年限或采取加速折舊政策。對(duì)于折舊費(fèi)的歸集要做到具體的設(shè)備對(duì)應(yīng)具體的研發(fā)項(xiàng)目，對(duì)于一臺(tái)設(shè)備對(duì)應(yīng)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，可以采用適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǎㄈ鐚?shí)際使用工時(shí)數(shù)）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分?jǐn)偂?/p>

（四）無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)項(xiàng)目的的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，該無形資產(chǎn)包含自制和外購(gòu)的。自制的無形資產(chǎn)應(yīng)按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行攤銷;外購(gòu)的無形資產(chǎn)按照外購(gòu)合同、發(fā)票的實(shí)際入賬金額進(jìn)行攤銷。各無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用需按照實(shí)際的研發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集。

（五）設(shè)計(jì)費(fèi)

企業(yè)外購(gòu)的用于研發(fā)活動(dòng)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，按照合同、發(fā)票的實(shí)際金額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;企業(yè)自身完成的設(shè)計(jì)費(fèi)，根據(jù)項(xiàng)目歸集表計(jì)入對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目。

（六）其他相關(guān)費(fèi)用

企業(yè)為研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的技術(shù)圖書資料費(fèi)、翻譯費(fèi)、咨詢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、代理費(fèi)、申請(qǐng)費(fèi)等費(fèi)用;及研發(fā)人員的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、職工福利費(fèi)都可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。但其他相關(guān)費(fèi)用的總金額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總金額的10%。

例如：高新技術(shù)X公司發(fā)生以上（一）至（五）項(xiàng)的研發(fā)費(fèi)用是850萬元，（六）項(xiàng)的其他相關(guān)費(fèi)用為150萬元，根據(jù)其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的10%計(jì)算得出，X公司實(shí)際可以扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為：（六）/[（六）+850萬]=10%，（六）=94.44萬元，而不是150萬元。

以上各類研發(fā)費(fèi)用在歸集時(shí)要與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用嚴(yán)格區(qū)分，不能嚴(yán)格區(qū)分的相關(guān)費(fèi)用不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，并不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。

七、結(jié)束語

國(guó)家給予了高新技術(shù)企業(yè)多項(xiàng)的稅收優(yōu)惠，在給企業(yè)減負(fù)的同時(shí)也在幫扶企業(yè)創(chuàng)新、成長(zhǎng)，讓企業(yè)有更多的資金實(shí)力投入到產(chǎn)品研發(fā)中。作為財(cái)務(wù)人員在做好財(cái)務(wù)核算的同時(shí)，也需要建立研發(fā)項(xiàng)目核算制度，做好研發(fā)費(fèi)用備查資料的建檔、保管工作。同時(shí)積極學(xué)習(xí)新政，把新政落實(shí)到企業(yè)的實(shí)處，真正為企業(yè)做好納稅籌劃，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)局，關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告[Z].國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào)，2016-1-29.

[2]財(cái)政部、稅務(wù)總局，關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知[Z].財(cái)稅[2018]76號(hào) 2018-7-11.

[3]財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部，關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知[Z].財(cái)稅[2018]99號(hào) 2018-9-20.