企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的幾個難點(diǎn)問題分析

胡嚴(yán)戈

[摘 要] 自改革開放以來，我國企業(yè)根據(jù)性質(zhì)分類（內(nèi)、外資）分別構(gòu)建了兩套不同的所得稅制度。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，該項(xiàng)制度已經(jīng)不再適用當(dāng)下環(huán)境。因此，在2008年《企業(yè)所得稅法》應(yīng)運(yùn)而生，二者實(shí)行合并方式。雖然新的企業(yè)所得稅逐步完善，并且也取得了比較好的成果，納稅調(diào)整得到逐步完善，但是其中依然存在部分問題。因此，針對企業(yè)所得稅調(diào)整已經(jīng)處于勢在必行的狀態(tài)。文章主要是對企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的難點(diǎn)問題進(jìn)行了分析與探討。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅；納稅調(diào)整；問題；分析

中圖分類號： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷發(fā)展，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生非常大的改變，財(cái)政稅收政策也發(fā)生了相應(yīng)的改變，2008年《企業(yè)所得稅法》正式得到實(shí)施。新舊之間存在必然的更替，所以在不斷發(fā)展過程中，需要做到實(shí)時性的調(diào)整。在不斷調(diào)整過程中，企業(yè)所得稅日趨完善，但是其中有大量的問題，需要對其進(jìn)行深入研究。

一、企業(yè)所得稅調(diào)整的具體分析

（一）納稅調(diào)整能夠提升企業(yè)所得稅征收水平

在新的《企業(yè)所得稅法》中，國家的企業(yè)繳稅方法是按照月算或者是季度預(yù)繳的方式，然后根據(jù)本年度實(shí)際收入計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳稅費(fèi)，遵循多退少補(bǔ)的原則。企業(yè)根據(jù)此原則與實(shí)際經(jīng)營狀況對利潤的工作進(jìn)行核實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)計(jì)算與稅法規(guī)定處于平衡狀態(tài)，從某種程度上講，能夠起到明顯緩沖的作用效果，進(jìn)而保證企業(yè)所得稅征收工作可以得到很好的執(zhí)行。

（二）納稅調(diào)整能夠使企業(yè)得到健康發(fā)展

1.納稅調(diào)整能夠使企業(yè)財(cái)務(wù)問題更加清晰

在進(jìn)行納稅調(diào)整過程中，為了使賬目能夠符合納稅有關(guān)方面的檢查要求，企業(yè)必須要將財(cái)務(wù)報(bào)表，以及有關(guān)方面的票據(jù)資料準(zhǔn)備充分，并且一定要切實(shí)可靠。這樣財(cái)務(wù)人員必須要對自身工作做再一次檢查，對財(cái)務(wù)中是否有疏漏的情況存在，可以做到詳細(xì)了解，從而有效避免有經(jīng)濟(jì)犯罪的可能性，進(jìn)而使企業(yè)能夠得到健康的發(fā)展。

2.納稅調(diào)整能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算體系更加完善

通過實(shí)行納稅調(diào)整的方式，企業(yè)需要對各類明細(xì)賬做再一次的核對。因此，對于其中比較不顯眼，而且也不必要支出的部分可以被發(fā)現(xiàn)，這樣在下一年的企業(yè)生產(chǎn)成本中，可以采取相應(yīng)的措施對其進(jìn)行合理、有效的控制，最終使企業(yè)營業(yè)利潤能夠得到明顯的增加。

二、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整存在的主要問題

自新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來，業(yè)界已經(jīng)廣泛認(rèn)可了其發(fā)揮的重要作用效果，主要體現(xiàn)在減輕內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平方面具有非常重要的意義。但是其中依然存在很多問題，所以需要展開進(jìn)一步的探討。

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算問題

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、交通費(fèi)等在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，因應(yīng)酬的需要應(yīng)用于公關(guān)、業(yè)務(wù)洽談等有關(guān)費(fèi)用，被稱之為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。我國稅法中對招待費(fèi)有明文條例的規(guī)定：企業(yè)經(jīng)營過程中，所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，需要按照發(fā)生額的60%進(jìn)行相應(yīng)的扣除，但是不可以超過本年銷售（營業(yè)）收入的。0.5%，對于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理方面所具有的難度系數(shù)非常的大，不僅在國內(nèi)，在國際上難度系數(shù)也是非常大的問題。因此，我國在對業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理過程中，也采取了國際上的方式，實(shí)行對支出在稅前“折后扣除”的方式。雖然這樣在一定程度上降低了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理難度系數(shù)，但是在具體實(shí)施過程中，由于沒有做到對稅收政策的全面掌握，所以非常容易導(dǎo)致企業(yè)在申報(bào)過程中，按照發(fā)生額的60%實(shí)行扣除后，而對不能超過本年銷售收入0.5%的限額，采取忽視性的方式對待，從而導(dǎo)致納稅調(diào)整存在很大偏頗。

（二）視同銷售在納稅調(diào)整中存在的問題

將銷售看做是新企業(yè)所得稅發(fā)展的難點(diǎn)問題，主要是因?yàn)樵跁?jì)上不能將其作為銷售計(jì)算，而在稅務(wù)上需要將其視同銷售行為。因此，企業(yè)需要根據(jù)視同銷售對企業(yè)所得稅實(shí)行納稅調(diào)整。但是，視同銷售所得種類相對較多，因而使核算和調(diào)整企業(yè)所得稅難度系數(shù)增加，在具體操作過程中存在非常多的漏項(xiàng)。另外，需要引起高度重視的是，《企業(yè)所得稅法》界定的標(biāo)準(zhǔn)與《增值稅稅法》之間存在明顯的差異性，二者之間不可以相互適用[1]。由于企業(yè)所得稅在進(jìn)行具體核算過程中，企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的各項(xiàng)行為不可以將其作為納稅依據(jù)，所以企業(yè)所得稅在視同銷售方面，所確認(rèn)的各項(xiàng)收入必須要小于流轉(zhuǎn)稅，在對收入核算利潤進(jìn)行具體的計(jì)算過程中，通常情況下都具有明顯的差異性。因此，在此種情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要對最新的政策有全面性了解，并將納稅調(diào)整工作做好充分準(zhǔn)備。

（三）企業(yè)租用個人私家車需根據(jù)情況作出相應(yīng)調(diào)整

在進(jìn)行實(shí)物操作過程中，部分企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，私家車報(bào)銷有關(guān)方面的費(fèi)用非常普遍，而企業(yè)也沒有對該項(xiàng)目作出相應(yīng)的納稅調(diào)整。但是實(shí)際上，這樣的方式完全不符合稅法規(guī)定[2]。因?yàn)楦鶕?jù)實(shí)際情況而言，按照稅法有關(guān)方面的規(guī)定，企業(yè)如果實(shí)行租用職工的私家車的方式，只有在簽訂相關(guān)協(xié)議的情況下，有關(guān)方面的費(fèi)用才可以根據(jù)企業(yè)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行扣除，如汽油費(fèi)、過路費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，如果沒有簽訂相應(yīng)的合約，以上所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用不可以在稅前扣除。

三、解決企業(yè)所得稅納稅調(diào)整各項(xiàng)問題的有效措施

（一）做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)有關(guān)方面政策

完善業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算，一直都是國內(nèi)外財(cái)稅人員研究的重點(diǎn)問題。每一項(xiàng)有關(guān)政策的出現(xiàn)，都是有關(guān)工作人員的艱辛勞作得到的成果，所以企業(yè)必須要對每一項(xiàng)出現(xiàn)的新政策有全面的了解并掌握，充分發(fā)揮新政策有關(guān)方面在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所起到的重要作用，這樣為以后新政策的完善做好充分的前提準(zhǔn)備。因此，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要做好攜手合作的工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要讓企業(yè)清晰了解稅前扣除的項(xiàng)目，然后對有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。使企業(yè)清楚了解到企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生隸屬正常現(xiàn)象，既然存在就一定有自身的必要性和合理性[3]。該項(xiàng)規(guī)定雖然沒有量化標(biāo)準(zhǔn)，但是一般商業(yè)常規(guī)可以將其作為參考，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)在發(fā)生的過程中，必須要充分證明，使其具有真實(shí)性。與此同時，企業(yè)需要實(shí)時掌握最新出臺的各項(xiàng)新政策，從而有效避免因政策了解不夠全面，而出現(xiàn)納稅違規(guī)操作的行為。

（二）控制好視同銷售的范圍

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，對視同銷售有明文條例的規(guī)定。該項(xiàng)規(guī)定對視同銷售有詳細(xì)的界定，能夠提供非常可靠的依據(jù)。在具體工作過程中，大部分企業(yè)實(shí)行客戶試用產(chǎn)品銷售服務(wù)，通常會將記錄為“營業(yè)費(fèi)用”的借方；并將自制產(chǎn)品作為職工福利，或者作為贈品記錄到“管理費(fèi)用”借方。從企業(yè)所得稅層面而言，需要對其進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，并且按照公允價值將其確認(rèn)為視同銷售收入，同時將其確認(rèn)為成本，然后把差額調(diào)至企業(yè)所得稅所得額。與此同時，全面做好企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅，并將其作為視同銷售行為，最后確認(rèn)到銷售收入上。

（三）規(guī)范企業(yè)租用員工車輛的各種行為

企業(yè)在租用職工個人車輛的過程中，必須要遵循有關(guān)方面的基本原則：首先，必須要簽訂相應(yīng)的租賃合同，出租個人的車輛，必須要到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具有關(guān)方面的租賃發(fā)票，還要繳納營業(yè)稅，租車單位一定要以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的租賃發(fā)票為憑證，將其列為支出費(fèi)用。而對于折舊費(fèi)用、車輛保險費(fèi)用、維修費(fèi)用等，保險要由職工個人對其進(jìn)行承擔(dān)，絕對不可以在企業(yè)所得稅前列支。因此，企業(yè)對于這方面有關(guān)問題，要進(jìn)行保險的清晰核算，并根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行納稅調(diào)整。

（四）強(qiáng)化成本發(fā)票的合法、合規(guī)性的監(jiān)督管理

為了能夠使成本發(fā)票具備合法、合規(guī)性，要讓企業(yè)充分了解有關(guān)方面的稅務(wù)法規(guī)。我國稅法中對稅前扣除的成本發(fā)票有明確的規(guī)定，成本發(fā)票保險要滿足以下幾點(diǎn)：在對發(fā)票進(jìn)行管理過程中，銀行收付憑證、交易合同、發(fā)票上收款人和付款人，以及在金額方面必須要保持一致。絕對不允許不合法、合規(guī)的票據(jù)出現(xiàn)。發(fā)票必須要具備真實(shí)性。在雙方交易過程中，必須要對供貨方和收貨方進(jìn)行明確，保證成本發(fā)票具有真實(shí)性和正確性。

通過以上所述，必須要對成本發(fā)票進(jìn)行自我管理與監(jiān)督，有效避免成本發(fā)票不合法的現(xiàn)象出現(xiàn)。

四、結(jié)語

總體而言，無論是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，還是各類企業(yè)，都必須要做好納稅調(diào)整。新的《企業(yè)所得稅法》是企業(yè)所得稅法穩(wěn)定發(fā)展的重要標(biāo)志，具有非常重要的實(shí)際性意義。同時，做好企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展做好保駕護(hù)航工作。

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