新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施研究

任志剛

摘要：醫(yī)院新財(cái)會(huì)制度的實(shí)施推動(dòng)了醫(yī)療系統(tǒng)改革升級(jí)，可有效提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化其經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益?；诖?，醫(yī)院需嚴(yán)格落實(shí)新財(cái)會(huì)制度，建立完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，并優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)要素，確保內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施，發(fā)揮新財(cái)會(huì)制度與內(nèi)部控制工作的作用。

關(guān)鍵詞：新財(cái)會(huì)制度;醫(yī)院;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

新財(cái)會(huì)制度要求醫(yī)院積極開(kāi)展內(nèi)部控制工作，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度與法規(guī)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的預(yù)期目標(biāo)，提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策提供參考，有助于醫(yī)院的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。但部分醫(yī)院缺乏對(duì)內(nèi)部控制的重視，內(nèi)部控制體系與實(shí)施效果不佳，需予以改進(jìn)。

一、新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立

在新財(cái)會(huì)制度下，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系包括五個(gè)模塊，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息與監(jiān)督管理，醫(yī)院管理者需結(jié)合五個(gè)要點(diǎn)，開(kāi)展內(nèi)部控制體系的建立工作。

（一）控制環(huán)境

醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境涵蓋可改變與不可改變兩個(gè)維度，前者是指宏觀政策環(huán)境，即醫(yī)院財(cái)會(huì)制度與經(jīng)濟(jì)制度等;后者是指醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境要素，如醫(yī)院組織架構(gòu)、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)及醫(yī)院文化等。在構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部控制體系時(shí)，管理者需做好控制環(huán)境的評(píng)估，明確各項(xiàng)影響內(nèi)部控制的環(huán)境因素，優(yōu)化內(nèi)部控制體系。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，管理者需結(jié)合醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀，分析醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)要素，并制定合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別與規(guī)避措施，落實(shí)內(nèi)部控制目標(biāo)，強(qiáng)化內(nèi)部控制水平。

（三）控制活動(dòng)

針對(duì)醫(yī)院的不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需采取不同的內(nèi)部控制活動(dòng)。例如，某醫(yī)院根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀，開(kāi)展了多項(xiàng)控制活動(dòng)，如設(shè)備與材料預(yù)付款控制、住院欠費(fèi)控制、訂貨控制、應(yīng)付賬款控制及物資驗(yàn)收控制等，全面覆蓋醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面，保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行。

（四）會(huì)計(jì)信息

該模塊的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)信息的共享，醫(yī)院管理者在構(gòu)建控制體系時(shí)，需引入HIS系統(tǒng)，確保醫(yī)院各部門的有效會(huì)計(jì)信息流通，形成完善的層級(jí)式信息傳遞溝通機(jī)制，為內(nèi)部控制活動(dòng)的有效實(shí)施提供條件。

（五）監(jiān)督管理

監(jiān)督管理是指醫(yī)院需建設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，開(kāi)展內(nèi)部控制工作的監(jiān)管，保障內(nèi)部控制各項(xiàng)工作的落實(shí)，發(fā)揮其在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)發(fā)展方面的作用。

二、新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的實(shí)施

在明確醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立要點(diǎn)后，醫(yī)院管理者需采取有效措施，優(yōu)化各項(xiàng)要素，保障內(nèi)部控制體系的有效落實(shí)。

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

醫(yī)院管理者可通過(guò)內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控要素的整合分析，明確環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響，為內(nèi)部控制體系的落實(shí)提供條件。例如，某醫(yī)院在優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境時(shí)，采取如下措施：（1）基于預(yù)算管理工作，在醫(yī)院設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，由醫(yī)院的院長(zhǎng)擔(dān)任負(fù)責(zé)人，總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)預(yù)算工作。（2）基于職工薪酬管理工作，在醫(yī)院設(shè)立薪酬委員會(huì)，各部門選派人員作為委員會(huì)成員，在核定薪酬總量下，通過(guò)薪酬管理制度進(jìn)行自主分配，縮短醫(yī)務(wù)人員和領(lǐng)導(dǎo)者的薪酬待遇差距，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。（3）基于醫(yī)院文化建設(shè)，管理者可將內(nèi)部控制納入到醫(yī)院文化中，提高職工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，為內(nèi)部控制體系的落實(shí)提供支持。

（二）強(qiáng)化人員素養(yǎng)

就醫(yī)院的內(nèi)部控制體系實(shí)施來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員與醫(yī)務(wù)人員均是落實(shí)主體，醫(yī)院管理者需實(shí)施責(zé)任到人制，將內(nèi)部控制責(zé)任落實(shí)到具體工作人員中，提高職工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，醫(yī)院可邀請(qǐng)行業(yè)專家開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，幫助其明確醫(yī)院內(nèi)部控制工作開(kāi)展要點(diǎn)，保障醫(yī)院內(nèi)部控制體系的有效落實(shí)。例如，某醫(yī)院邀請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)衛(wèi)生分會(huì)培訓(xùn)部主任、中培醫(yī)院網(wǎng)主編吳龔教授作為培訓(xùn)專家，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)開(kāi)展內(nèi)部控制培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括新財(cái)會(huì)制度解讀;培訓(xùn)方式以案例講解為主，引導(dǎo)該院財(cái)務(wù)人員落實(shí)內(nèi)部控制工作，固化醫(yī)院業(yè)務(wù)流程，幫助該院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（三）開(kāi)展信息化財(cái)務(wù)管理

為保障醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的全面共享，醫(yī)院管理者需加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高內(nèi)部控制工作效率，為內(nèi)控體系落實(shí)提供技術(shù)支持。例如，某醫(yī)院建立醫(yī)院全成本核算網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)，該平臺(tái)共包括16個(gè)子系統(tǒng)及9個(gè)財(cái)務(wù)接口，院領(lǐng)導(dǎo)每天七點(diǎn)會(huì)接收平臺(tái)發(fā)送的會(huì)計(jì)信息報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容包括前一天的門急診工作量、入院與院病人數(shù)、醫(yī)院收入發(fā)生額等多項(xiàng)內(nèi)容，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的不足，予以改進(jìn)。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)部審計(jì)部門是落實(shí)監(jiān)督管理模塊的主體，醫(yī)院需構(gòu)建獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門，保障內(nèi)部控制體系的有效落實(shí)，具體實(shí)施要點(diǎn)如下：第一，保障內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，由上級(jí)部門委派內(nèi)部審計(jì)人員，將內(nèi)部審計(jì)部門的人員編制與薪酬發(fā)放與醫(yī)院脫離，確保內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立審核醫(yī)院的收支活動(dòng)與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，方可對(duì)醫(yī)院的各部門提出相關(guān)建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用;第二，整合內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部監(jiān)督，重點(diǎn)審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與可行性，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng);第三，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員將醫(yī)院面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)量化結(jié)果，明確審計(jì)內(nèi)容的先后順序，再按照風(fēng)險(xiǎn)管理制度與內(nèi)部控制體系，評(píng)估內(nèi)部控制的成效，可優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制工作，提升財(cái)務(wù)管理水平。

三、結(jié)論

綜上所述，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系涵蓋內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息與監(jiān)督管理五個(gè)模塊，為保障五個(gè)模塊的有效落實(shí)，醫(yī)院需優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，強(qiáng)化人員素養(yǎng)，開(kāi)展信息化財(cái)務(wù)管理，完善內(nèi)部審計(jì)部門，構(gòu)建并實(shí)施內(nèi)部控制體系，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平，保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康有序進(jìn)行。

【參考文獻(xiàn)】

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