對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的研究

王恒

摘 要：稅務(wù)籌劃能夠?qū)⑵髽I(yè)自身利益最大化，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展的重要活動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用下，稅務(wù)制度迎來(lái)了巨大的變化。越發(fā)完善、健全的稅法體系，體現(xiàn)出了完整的稅務(wù)制度需求。正因如此，企業(yè)才需要結(jié)合稅務(wù)政策合理籌劃自身格局，其在提升自身管理能力、管理水平當(dāng)中有著重要意義?，F(xiàn)本文以此為基礎(chǔ)，闡述稅務(wù)籌劃概念，以及在施工企業(yè)中的應(yīng)用，希望幫助更多人了解稅務(wù)籌劃價(jià)值。隨后提出施工企業(yè)稅務(wù)籌劃必要性、作用與建議，從而進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)? 稅務(wù)籌劃? 必要性? 方法

施工企業(yè)的發(fā)展立足點(diǎn)在于創(chuàng)造收益，獲取更大的市場(chǎng)利潤(rùn)。而為了達(dá)成這一目的，就需要做好開源節(jié)流工作，開源節(jié)流就是打開更多市場(chǎng)，做好內(nèi)部控制。其中內(nèi)部控制就包括稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的作用和價(jià)值十分突出，本文將在此一一列述。

一、稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理的一部分，發(fā)生在納稅行為前，以不違反我國(guó)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，分析納稅主體的項(xiàng)目情況、經(jīng)營(yíng)情況，提前安排涉稅事項(xiàng)，能夠達(dá)成合理避稅、遞延納稅、減少稅負(fù)目標(biāo)，為企業(yè)創(chuàng)造更大經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)獲得更好的發(fā)展。

二、稅務(wù)籌劃特征

（一）合法性

作為政府宏觀形勢(shì)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式，稅收籌劃實(shí)際上不論是以生產(chǎn)布局的規(guī)劃還是站在國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的角度來(lái)看，其都有稅法依據(jù)。企業(yè)稅收籌劃是被法律允許的，是在其許可范圍的，當(dāng)然企業(yè)需要做好合理避稅與漏稅概念的解讀與理解。以合法形式籌劃稅收，盡可能控制稅負(fù)，這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)，不影響到國(guó)家利益。

（二）籌劃性

稅務(wù)籌劃以納稅行為發(fā)生前對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做設(shè)計(jì)、規(guī)劃。稅務(wù)籌劃有計(jì)劃功能與預(yù)測(cè)功能，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。

（三）風(fēng)險(xiǎn)性

稅務(wù)籌劃在實(shí)踐中需要付出相應(yīng)成本，如果操作不當(dāng)就有可能引發(fā)企業(yè)違約。

（四）目的性

以稅務(wù)籌劃特征來(lái)看，其能夠幫助企業(yè)盡可能規(guī)避不必要的負(fù)擔(dān)。主要方法包括降低稅收負(fù)擔(dān)與延遲納稅兩種方式。這兩種手段都能夠幫助企業(yè)獲得成本優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得更大的優(yōu)勢(shì)。

（五）多變性

我國(guó)稅種多種多樣，稅收作為政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控杠桿，政策多變，稅法多變，稅務(wù)籌劃也要相應(yīng)改變或調(diào)整，進(jìn)而合理的控制稅負(fù)。

三、稅務(wù)籌劃必要性

施工企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施中牽扯非常多的環(huán)節(jié)，比如施工隊(duì)伍的選定、原材料的購(gòu)買、機(jī)械設(shè)備的租賃、設(shè)備及材料的運(yùn)輸?shù)取Ｖ挥泻侠戆才哦悇?wù)籌劃，才能夠保障企業(yè)獲得長(zhǎng)足發(fā)展。

（一）幫助企業(yè)樹立納稅觀念減少稅負(fù)

因稅務(wù)籌劃發(fā)生在納稅之前，能夠幫助企業(yè)合理避稅。故稅務(wù)籌劃開始前，企業(yè)需要充分了解納稅要求，從而保障稅務(wù)籌劃的合理性、合法性。結(jié)合與圍繞稅務(wù)規(guī)定，確定惡意逃稅與合理避稅之間的區(qū)別。運(yùn)用稅務(wù)籌劃樹立正確納稅意識(shí)與觀念，主動(dòng)研究稅收法律，履行相應(yīng)義務(wù)。在保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，推動(dòng)企業(yè)更好的進(jìn)步與發(fā)展。

（二）節(jié)約企業(yè)成本提升經(jīng)濟(jì)收益

施工企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施中需要簽署非常多的合同，很多條款都會(huì)影響到稅負(fù)。簽署合同前，需要考慮合同條款當(dāng)中的眾多內(nèi)容，合同價(jià)稅是否分離、施工隊(duì)伍的計(jì)稅方法、采購(gòu)安裝合同的簽訂方式，都對(duì)企業(yè)成本及稅負(fù)有影響。

四、收稅籌劃技術(shù)手段

（1）免稅。在國(guó)家法律所允許的前提下合理使用各種免稅手段以免稅人的身份出現(xiàn)。

（2）減稅。以國(guó)家法律所允許的前提下控制稅收，減少計(jì)稅依據(jù)，完成應(yīng)納稅額的控制。

（3）稅率差異。合理利用不同稅收的差異，調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)模式，選擇稅率更低的方式繳納稅務(wù)。

（4）扣除。在國(guó)家允諾情況下用沖抵額、寬免額、扣除額等方法控制稅收。

（5）抵免。按照相關(guān)規(guī)定抵免，減少繳稅。

（6）退稅。在滿足國(guó)家規(guī)定的時(shí)候?qū)ふ彝丝顥l件，節(jié)省繳稅。

（7）延期繳稅。通過(guò)相應(yīng)手段延期繳稅。這種方法能夠幫助企業(yè)在短期內(nèi)擁有更多資金流，進(jìn)而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占領(lǐng)優(yōu)勢(shì)。

（8）匯總技術(shù)。利用兼并虧損的方式匯總企業(yè)應(yīng)納稅，在達(dá)到國(guó)家規(guī)定以后，完成稅負(fù)控制。

五、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃思路

（一）加強(qiáng)人員籌劃能力培養(yǎng)

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，人力資源是最為關(guān)鍵重要的資源。為了順利達(dá)成稅務(wù)籌劃目標(biāo)，妥善處理稅務(wù)管理要求，就需要重視稅務(wù)人員籌劃意識(shí)的提升、管理與培訓(xùn)工作。稅務(wù)人員要能夠熟知各項(xiàng)稅務(wù)政策法規(guī)，定期參加培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的稅收政策，享受國(guó)家給予企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策，遵守道德底線，做好稅務(wù)籌劃。

（二）建立內(nèi)控管理監(jiān)督體系

企業(yè)需要完善的內(nèi)控管理、監(jiān)督系統(tǒng)用于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。首先制定內(nèi)控監(jiān)管制度，用于分析施工項(xiàng)目中的各個(gè)環(huán)節(jié)，提高制度作用，確保員工能夠在內(nèi)控制度的管理下有章可循、有法可依，提高監(jiān)管效率。其次要設(shè)定內(nèi)控監(jiān)管部門，用于監(jiān)督稅務(wù)行為、稅務(wù)工作，減少人為操縱現(xiàn)象頻率，扼殺非法牟利現(xiàn)象發(fā)生。

（三）參照階段化需求降低稅務(wù)

因不同階段施工企業(yè)會(huì)接觸到不同業(yè)務(wù)，所以需要參照項(xiàng)目階段需求制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)，控制企業(yè)稅務(wù)成本。立項(xiàng)環(huán)節(jié)需要參照項(xiàng)目目標(biāo)，確定理想方案，收集與調(diào)研稅務(wù)政策，為后續(xù)活動(dòng)打好基礎(chǔ)。施工階段應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃人工、原材料、機(jī)械使用等費(fèi)用，聘用能力出眾的事務(wù)所幫助進(jìn)行工作，確定研發(fā)費(fèi)用的歸集和加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)折舊等內(nèi)容。

六、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃具體研究方向

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅與增值稅為兩大稅種，在實(shí)踐過(guò)程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格參照稅法規(guī)定，做好觀念、思路的更新，了解費(fèi)用扣除方式，幫助自身更好地規(guī)控制稅負(fù)。

企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃主要有：

一是高新技術(shù)企業(yè)辦理和研發(fā)費(fèi)用的歸集。高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除，施工企業(yè)可以根據(jù)自身技術(shù)特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)申請(qǐng)辦理高新技術(shù)企業(yè)，享受高新企業(yè)的各種優(yōu)惠政策，即使未申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，也可以對(duì)研發(fā)費(fèi)用立項(xiàng)歸集，做好加計(jì)扣除工作。

二是工資扣除限額。根據(jù)規(guī)定，合理工資可以在稅前進(jìn)行扣除。大多數(shù)施工企業(yè)都是密集勞動(dòng)性產(chǎn)業(yè)，有著非常多的人力資源與龐大的施工隊(duì)伍規(guī)模，在限額規(guī)定下合理列支工資。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除;工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)支出，自2018年1月1日起，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，這么做不僅可以很好的控制稅務(wù)，同時(shí)也能夠使員工產(chǎn)生更強(qiáng)烈的工作積極性，保障勞動(dòng)效率。

三是廣告支出。我國(guó)稅法提出，廣告費(fèi)用未超過(guò)年收入15%部分可以根據(jù)實(shí)際情況做相應(yīng)扣除，超出部分可以將其結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。企業(yè)可以利用規(guī)劃廣告費(fèi)用支出的手段，打響自身知名度，完成稅務(wù)方面的控制，獲得更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空間。

四是控制業(yè)務(wù)招待。在稅法中企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用以發(fā)生額60%扣除，當(dāng)然總額不能超過(guò)當(dāng)年企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入的0.5%。如果施工企業(yè)有發(fā)生招待業(yè)務(wù)，就會(huì)調(diào)整納稅額。對(duì)此企業(yè)需要合理控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，以免出現(xiàn)超額情況。

五是固定資產(chǎn)折舊。大多數(shù)施工企業(yè)都有非常多造價(jià)高昂的機(jī)械設(shè)備。2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)可以根據(jù)自身稅負(fù)情況選擇部分固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用，從而降低當(dāng)年稅負(fù)達(dá)到延遲納稅。

增值稅節(jié)稅籌劃主要有：

一是根據(jù)項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)測(cè)算并選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)稅方法，由于各行業(yè)稅率差異，簽訂的承包合同是否包含材料及設(shè)備對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)影響很大，如總承包項(xiàng)目包含材料采購(gòu)、設(shè)備租賃且比重較大，盡量選擇一般計(jì)稅方法，能夠降低整體稅負(fù);分包項(xiàng)目主要為勞務(wù)及零星材料采購(gòu)，應(yīng)盡量選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

二是做好差額扣除和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅;一般計(jì)稅方法下的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，除了從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書正常抵扣外，還要注意計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按5%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照航空旅客運(yùn)輸?shù)?%、注明旅客身份信息的鐵路車票的9%、注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的3%，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣; 納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按9%的扣除率計(jì)算確定進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

七、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃工作是提升經(jīng)濟(jì)效益，降低成本最為合理的途徑，能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供充分的助力。本文以稅務(wù)籌劃的價(jià)值、作用、意義為主導(dǎo)，提出了籌劃工作思路、建議，比如提高工作人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，健全內(nèi)部管理體系等方法，希望能夠更好的帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力，確保企業(yè)得以更好的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。

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