人工智能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法與程序的影響

劉瑞祺 李宜

摘 要：隨著人工智能的興起，智能機(jī)器人可能超越人類的理念成為現(xiàn)實(shí)。人工智能作為新興技術(shù)正不斷影響著各行各業(yè)，其在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用也已經(jīng)成為了大勢(shì)所趨。本文在人工智能興起的大背景下淺析人工智能等新興技術(shù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法與程序的影響并分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師將如何順勢(shì)而為應(yīng)對(duì)人工智能的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：人工智能? 新興技術(shù)? 審計(jì)? 方法與程序? 影響分析

基金項(xiàng)目：本文是2019年度北京市大學(xué)生科學(xué)研究與創(chuàng)業(yè)行動(dòng)計(jì)劃項(xiàng)目“證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌建設(shè)情況研究”的階段性成果。

近年來人工智能不斷發(fā)展，各行各業(yè)都在不斷探索這類新興技術(shù)在行業(yè)內(nèi)的廣泛應(yīng)用。而審計(jì)作為未來20年最有可能被機(jī)器人取代的職業(yè)之一，其現(xiàn)有的審計(jì)方法與程序也正面臨著一次重大的變革。

在人工智能的背景下，更加自動(dòng)化的應(yīng)用正在使審計(jì)流程變得更快、更智能，并降低出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)人員也將不會(huì)被機(jī)器所取代，但會(huì)因機(jī)器的輔助變得更加強(qiáng)大。

一、人工智能的興起

近年來，人工智能結(jié)合大數(shù)據(jù)云計(jì)算等新興技術(shù)得到了迅速發(fā)展并影響著各行各業(yè)，包括以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的審計(jì)行業(yè)。2018年，BBC根據(jù)劍橋大學(xué)研究者M(jìn)ichael Osborne和Carl Frey的數(shù)據(jù)系統(tǒng)分析了365個(gè)職業(yè)在未來的被淘汰率。其中會(huì)計(jì)是未來最有可能被人工智能所淘汰的職業(yè)之一，淘汰率高達(dá)97.6%。

在人工智能時(shí)代的大背景下，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所也分別推出了自己的財(cái)務(wù)機(jī)器人并投入審計(jì)工作，人工智能在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用已經(jīng)成為大勢(shì)所趨，同時(shí)，新的科技也帶來了重新定義審計(jì)工作方式的可能。

二、人工智能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法與程序的影響分析

（一）人工智能對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)程序的影響

1、審計(jì)將成為一個(gè)持續(xù)和實(shí)時(shí)的過程

過去，審計(jì)工作只能在某個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后才能進(jìn)行，年度的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告更是要在整個(gè)年度結(jié)束后花費(fèi)數(shù)月編制，不僅缺乏及時(shí)性，而且對(duì)于審計(jì)人員來說工作強(qiáng)度較大。人工智能將使審計(jì)成為一個(gè)持續(xù)和實(shí)時(shí)的過程，而不再需要大量審計(jì)人員集中時(shí)間進(jìn)行持續(xù)高強(qiáng)度工作對(duì)過去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行回顧。除此之外，在會(huì)計(jì)政策和制度變更頻繁的今天，人工智能可以實(shí)時(shí)更新系統(tǒng)以及時(shí)并準(zhǔn)確地應(yīng)對(duì)一系列變化，而新準(zhǔn)則對(duì)于傳統(tǒng)人工則需要一定時(shí)間的普及和適應(yīng)且在適應(yīng)初期容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

2、抽查法將不復(fù)存在

過去，對(duì)于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多并且會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位基本都是運(yùn)用抽查法，對(duì)被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)局部檢查的結(jié)果推斷總體情況。該方法大大提高了審計(jì)的工作效率，減輕了審計(jì)的工作量。但可能會(huì)對(duì)審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。尤其是那些發(fā)生頻率不高的錯(cuò)弊行為，該方法的運(yùn)用具有一定的局限性。若是運(yùn)用詳查法的話，雖然不容易出現(xiàn)疏漏，審計(jì)的質(zhì)量能夠得到保障，但工作量巨大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且審計(jì)成本相對(duì)較高。而就算是較為輕松的抽查法，在實(shí)際檢查工作中，對(duì)于被抽選出來的交易，審計(jì)人員必須逐筆檢查采購(gòu)是否被恰當(dāng)授權(quán)，現(xiàn)金是否被送銀行賬戶中轉(zhuǎn)出以及貨物是否確實(shí)已被送達(dá)等一系列繁雜事項(xiàng)，依然需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和人力。人工智能的應(yīng)用，使審計(jì)的方法得到了革新。以普華永道的大數(shù)據(jù)分析工具Halo為例，它的存在可以使審計(jì)工作摒棄抽樣法測(cè)試，并轉(zhuǎn)向?yàn)樗薪灰走M(jìn)行評(píng)估。Halo可以在瞬間檢查數(shù)百萬個(gè)條目的特征，并立即標(biāo)記任何異常情況，為使用者提供不同方式的可視化數(shù)據(jù)以便于審計(jì)人員從多角度分析數(shù)據(jù)進(jìn)而發(fā)現(xiàn)更有價(jià)值的信息。

3、推動(dòng)審計(jì)技術(shù)水平迅速進(jìn)步

人工智能正在被賦予越來越多的功能以改變審計(jì)的水平和流程。普華永道已經(jīng)開發(fā)出一項(xiàng)出色的應(yīng)用程序，它能夠識(shí)別大型結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的模式和異常情況，然后從經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)并將所學(xué)應(yīng)用于其他數(shù)據(jù)。例如在審計(jì)時(shí)該技術(shù)可以自動(dòng)搜索全網(wǎng)數(shù)據(jù)，篩選出若干被審計(jì)公司的同行公司，并進(jìn)行計(jì)算得出被審計(jì)公司及其同行公司的一些數(shù)據(jù)比率（如資金周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等）。進(jìn)而發(fā)現(xiàn)偏離同行基準(zhǔn)的異常趨勢(shì)，發(fā)送給審計(jì)人員分析確認(rèn)。審計(jì)人員在確認(rèn)后再將結(jié)果反饋給機(jī)器，使機(jī)器“學(xué)習(xí)”將來如何處理類似情況。“學(xué)習(xí)”的次數(shù)越多，機(jī)器就能更準(zhǔn)確地識(shí)別真正的異常數(shù)據(jù)。但需要注意的是，就目前的技術(shù)來看，我們還是需要提供大量的數(shù)據(jù)原型來供機(jī)器來“學(xué)習(xí)”，人工智能還沒有達(dá)到能夠完全依靠自身進(jìn)行學(xué)習(xí)分析的能力。

（二）人工智能和其他新興技術(shù)融合對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)方法的影響

人工智能和其他新興技術(shù)融合也會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法產(chǎn)生一定的影響。在實(shí)地檢查環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員需要進(jìn)入被審計(jì)單位，深入到車間、科室、工地、倉(cāng)庫(kù)等地進(jìn)行直接的觀看視察。如今，我們或許可以使用無人機(jī)技術(shù)代替審計(jì)人員去實(shí)地考察。無人機(jī)可以快速繪制區(qū)域地圖、監(jiān)控工作、制作報(bào)告等。不僅更加精確，且能節(jié)省大量時(shí)間和人力。我們還可以利用虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行模擬場(chǎng)景的培訓(xùn)，模擬日常的審計(jì)場(chǎng)景，或是以游戲的形式讓審計(jì)人員參與到一些經(jīng)典的審計(jì)案例當(dāng)中。

三、人工智能下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

（一）拓展專業(yè)空間積極迎接人工智能挑戰(zhàn)

與傳統(tǒng)人工相比，人工智能高效、智能、成本低且可監(jiān)控性高。但就目前而言，審計(jì)人員并不會(huì)被人工智能所取代，只會(huì)因人工智能的輔助而變得更加強(qiáng)大。

如果要給人工智能分個(gè)等級(jí)的話，像漫威電影中鋼鐵俠的人工智能管家“Jarvis”就屬于“強(qiáng)”人工智能，它已經(jīng)具備了一定的人類智慧和思維，并能表達(dá)自己的一些情感。但它與“奧創(chuàng)”或“幻視”這種已經(jīng)完全具備自身獨(dú)立思維并完全根據(jù)自身思維做出行動(dòng)的“超”人工智能相比依然有不小的距離。目前的人工智能還屬于是“弱”人工智能時(shí)代，其基本不具備人類的分析、推理和學(xué)習(xí)能力，對(duì)于人類而言更多的還是一種輔助性質(zhì)的工具。某些人工智能所謂的“學(xué)習(xí)能力”也只是基于事先設(shè)定好的邏輯來執(zhí)行特定的操作。例如，谷歌AlphaGo 僅限于利用“大數(shù)據(jù)+深度學(xué)習(xí)”來推算每一步棋的獲勝概率;財(cái)務(wù)機(jī)器人軟件也需要事先為其提供大量的數(shù)據(jù)集，遇到問題后需要向人工進(jìn)行反饋并且需要人工來為其不斷提供新的數(shù)據(jù)和案例，并不能徹底的解放人類。審計(jì)人員可以可用人工智能快速完成審計(jì)工作中重復(fù)耗時(shí)的工作，并利用自身的直覺、經(jīng)驗(yàn)以及人類才有的情商采用最合適的方法在實(shí)際情況中更好的完成年工作。

除此之外，在技術(shù)不斷變革的當(dāng)下，跨行業(yè)復(fù)合型人才更受歡迎，具有法律和計(jì)算機(jī)以及數(shù)據(jù)工程技術(shù)知識(shí)的財(cái)務(wù)人員更加具有優(yōu)勢(shì)，我們?cè)诔浞掷萌斯ぶ悄艿耐瑫r(shí)，還要注意自身能力的多元化發(fā)展，并學(xué)會(huì)運(yùn)用人類獨(dú)有的情商，加強(qiáng)自身協(xié)作與溝通能力，以保持自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提供更優(yōu)質(zhì)的審計(jì)，創(chuàng)造新的價(jià)值。

（二）借助人工智能創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)

雖然目前的人工智能還無法取代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位，但它已經(jīng)可以接手絕大部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常工作，而人工智能的深度學(xué)習(xí)能力也足以滿足會(huì)計(jì)師對(duì)于工作經(jīng)驗(yàn)的要求。隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，人工智能將淘汰更多低職業(yè)水平的會(huì)計(jì)及審計(jì)人員。技術(shù)的進(jìn)步降低了審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，并提高了審計(jì)的質(zhì)量水平。在此時(shí)代背景下，審計(jì)人員也必須順勢(shì)而為，盡快接受并適應(yīng)新的工作方式。值得一提的是，在普華永道2018年內(nèi)部審計(jì)行業(yè)狀況研究的調(diào)查中普華永道對(duì)中國(guó)和全球的領(lǐng)先者（大力推進(jìn)并采納新科技）、追隨者（關(guān)注并緊跟那些采用新科技的行業(yè)領(lǐng)先者，但步伐相對(duì)略顯滯后）和觀望者（運(yùn)用最基本，甚至完全不使用任何科學(xué)技術(shù)）的數(shù)量進(jìn)行了調(diào)查和分析。其中領(lǐng)先者和追隨者在全球分別占比14%和46%，中國(guó)分別占9%和43%，均落后于全球。而觀望者占比卻高于全球10%。

我國(guó)新時(shí)代的審計(jì)人員在技術(shù)不斷革新的當(dāng)下要勇于做領(lǐng)先者而非觀望者。要勇于接受新的工作方式，不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)。

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