新企業(yè)所得稅法免稅收入具體問題探析

王 蕊

(巴彥淖爾市廣播電視大學(xué) 內(nèi)蒙古 巴彥淖爾 015000)

引言

根據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，免稅收入涉及到國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營利組織收入等多個(gè)方面。然而，雖然目前針對免稅收入的范疇和定義已經(jīng)有了明確規(guī)定，但在實(shí)際應(yīng)用該法律規(guī)定就社會企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)卻存有諸多現(xiàn)實(shí)問題。因此，如何保證新企業(yè)所得稅法的應(yīng)用可行性，使其能夠真正落到實(shí)處并發(fā)揮應(yīng)有的法律監(jiān)管價(jià)值，是現(xiàn)階段需要思考的重要問題。

1.新企業(yè)所得稅法免稅收入的立法原因及背景

所謂免稅收入，其指的是在國家新企業(yè)所得稅法體系中的一項(xiàng)建立在稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上而免除企業(yè)本身應(yīng)付稅收的法律規(guī)定，但免稅收入并不具有恒久性，是根據(jù)一段時(shí)期國家經(jīng)濟(jì)政策需求所制定的政策規(guī)定。一方面，免稅收入是以量能課稅原則為基礎(chǔ)所推行的一種按照納稅人給付能力進(jìn)行課稅的稅收規(guī)定，但是，從量能課稅原則的角度上分析，企業(yè)所獲取的免稅收入原則上與稅法制定的根本原則即公平性原則相悖，因此本質(zhì)上該規(guī)定是給予特定者特定收入特別利益的一項(xiàng)規(guī)定，在此基礎(chǔ)上，免稅收入并非大眾意義上的一個(gè)涉及價(jià)值沖突與衡量的不公正社會問題，而是在國家貫徹、實(shí)施一定經(jīng)濟(jì)及社會政策手段背景下的必然產(chǎn)物；另一方面，新企業(yè)所得稅法關(guān)于免稅收入的相關(guān)規(guī)定雖然原則上違背了稅收的公平原則，但其在滿足財(cái)政管控目的、提高市場經(jīng)濟(jì)效率等層面的價(jià)值遠(yuǎn)高于其違背公平原則所造成的損失，因此其背后的政策目的原則上是合理且可行的，符合我國市場經(jīng)濟(jì)的基本發(fā)展需求，且保證了基本的公平與正義。

2.新企業(yè)所得稅法免稅收入的實(shí)施問題及對策

2.1 國債利息收入。就國債利息收入而言，其指的是涉及到企業(yè)持有國債的利息收入，但于目前來看新企業(yè)所得稅法并未明確固定哪些國債內(nèi)容可列入免稅收入，即國債利息收入的界定尚未確定。其中，考慮到國債普遍具有發(fā)行速度快、品種繁雜、風(fēng)險(xiǎn)低、流動迅速以及收益平穩(wěn)等特點(diǎn)，因此相比于地方政府債券，國債以承擔(dān)還本付息責(zé)任為前提突出中央政府的社會信譽(yù)，同時(shí)，國債利息收入一般可分為九個(gè)層面，即包括普通國債、國家重點(diǎn)建設(shè)債券在內(nèi)的多個(gè)方面均可列入國債范疇。但是需要注意的是，新企業(yè)所得稅法所規(guī)定的國債利息收入并非包涵發(fā)放于其他中央政府所屬部門的債券，而是特指的財(cái)政府發(fā)行的國債，因此在現(xiàn)有新企業(yè)所得稅法免稅收入相關(guān)規(guī)定中對國債外延進(jìn)行適當(dāng)列舉說明，并在普通國債、特種國債等內(nèi)容基礎(chǔ)上就排除債券進(jìn)行明確，是國債利息收入層面免稅收入問題的解決方法。

2.2 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。針對股息，其依照一定比率就每股定額進(jìn)行息金發(fā)放，而反觀紅利，其則是在股息基礎(chǔ)上對按照股息比率分配完畢后盈余進(jìn)行再分配的稅后利潤，但是，在實(shí)際針對該類收益進(jìn)行稅法處理時(shí)，鑒于企業(yè)籌資模式的不同很容易導(dǎo)致所得稅重復(fù)征收問題，在此基礎(chǔ)上，國際上一般采用股息扣除法、雙稅率法或者歸集抵免法來進(jìn)行處理，且各種方法各有優(yōu)勢，而新企業(yè)所得稅法則使用了免稅法就該權(quán)益收入進(jìn)行處理。其中，根據(jù)《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》等相關(guān)已有政策文件，新企業(yè)所得稅法將盡可能保障企業(yè)尤其是投資方企業(yè)的免稅優(yōu)惠，即要求需對因差別稅率所致的投資方企業(yè)所得稅進(jìn)行補(bǔ)稅，且不構(gòu)成雙重征稅，此舉目的在于體現(xiàn)針對投資方企業(yè)的扶持政策。但是，在實(shí)際應(yīng)用該規(guī)定時(shí)我們發(fā)現(xiàn)，由于減免稅不再補(bǔ)稅基于稅收饒讓的觀點(diǎn)仍有待考究，因此應(yīng)在其他條款如納稅調(diào)整中適當(dāng)進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)范，進(jìn)而保證免稅收入相關(guān)規(guī)定的完整性。

2.3 非營利組織收入。圍繞新企業(yè)所得稅法，國家規(guī)定只可將滿足規(guī)定條件的非營利組織收入劃為免稅收入，但由于目前我國法律仍缺乏對于非營利組織收入性質(zhì)的區(qū)分，且無法簡單地通過人為進(jìn)行判斷，因此應(yīng)在實(shí)施免稅收入相關(guān)規(guī)定后增添一定的條例以對非營利組織的界限進(jìn)行規(guī)定。其中，可借鑒美國《國內(nèi)收入法典》在我國《事業(yè)單位登記管理暫行條例》等規(guī)定基礎(chǔ)上就非營利組織進(jìn)行管理，進(jìn)而以此確保免稅收入政策的針對性。

3.結(jié)束語

針對上述相關(guān)問題，可將收益性作為征稅的基本原則，但由于公益性和收益性往往存在較大矛盾，因此清楚明確二者的界限，并將其清楚說明于新企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定之中，是保證新企業(yè)所得稅法免稅收入科學(xué)性和合理性的關(guān)鍵。在此基礎(chǔ)上，政府需進(jìn)一步結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)就政策體系進(jìn)行補(bǔ)充完善，進(jìn)而以此應(yīng)對各種基礎(chǔ)法無法解決的稅收問題。