關(guān)于疫情防控款物審計(jì)探析*

○新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 劉 璐

一、 疫情防控款物審計(jì)的必要性

(一) 疫情防控款物數(shù)額巨大

面對(duì)新冠疫情的大面積爆發(fā)，中央財(cái)政對(duì)疫情防控的撥款力度與速度都是空前的，截至2020年3月4日，各級(jí)財(cái)政劃撥疫情防控資金達(dá)到1104.8億元。除此之外，社會(huì)各界也紛紛伸出援手通過紅十字會(huì)、愛心基金會(huì)等途徑捐款捐物，累計(jì)數(shù)額巨大。隨著防疫阻擊戰(zhàn)的深入, 防疫資金和物資的使用已經(jīng)成為國內(nèi)外關(guān)注的焦點(diǎn)之一, 社會(huì)各界也期望將防疫款物的來龍去脈透明化、公開化。

(二) 疫情防控款物可能由于管理不善等原因?qū)е掠猛静划?dāng)

疫情防控款物的籌集、分配、撥付、管理及使用要多部門配合，多人員參與，而在這一過程中可能存在滯撥、挪用、貪污、私分、克扣等問題。繼汶川地震“天價(jià)帳篷”，組織內(nèi)部“萬元餐費(fèi)”等問題后，2020年1月30日，湖北省紅十字會(huì)再次因?yàn)橘~務(wù)不明、物資隨意分配等問題被推向公眾視野，中央政府已成立專項(xiàng)組展開調(diào)查。為了保證國家的財(cái)政撥款和社會(huì)各界愛心人士的款物能夠真正流向疫區(qū)用于疫情防控工作, 疫情防控款物審計(jì)顯然不能缺少。

(三) 國家支持對(duì)疫情防控款物進(jìn)行審計(jì)

國務(wù)院總理李克強(qiáng)2020年2月5日主持召開了國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，指出要切實(shí)做好疫情防控重點(diǎn)醫(yī)療物資和生活必需品保供工作，宏觀政策支持要準(zhǔn)確到位，財(cái)政和審計(jì)部門要加強(qiáng)監(jiān)督，保證將資金用在刀刃上。審計(jì)署審計(jì)長胡澤君2月14日要求，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要把做好疫情防控資金和捐贈(zèng)款物專項(xiàng)審計(jì)作為重大政治責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)指出問題，及時(shí)督促整改。對(duì)涉嫌重大違紀(jì)違法問題的，要及時(shí)移交紀(jì)檢監(jiān)察或司法機(jī)關(guān)。

二、 疫情防控款物審計(jì)重點(diǎn)

(一) 防疫款物管理機(jī)構(gòu)的合法性及合規(guī)性

防疫款物管理機(jī)構(gòu)合法合規(guī)，相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并有效執(zhí)行，是保證防疫款物高效使用的關(guān)鍵。一方面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重視對(duì)各級(jí)政府部門和相關(guān)單位(如紅十字會(huì)、慈善會(huì)等)的合規(guī)性進(jìn)行檢查，通過檢查相關(guān)文件及審批資料等審計(jì)程序，確認(rèn)其是否具備接收、發(fā)放和管理防疫款物的資質(zhì)。另一方面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制制度是否設(shè)計(jì)健全，是否有效運(yùn)行。例如，重點(diǎn)關(guān)注防疫款物的驗(yàn)收、入賬、申請(qǐng)、審批、發(fā)放、保管和采購等職能是否做到權(quán)責(zé)分離;內(nèi)部審計(jì)對(duì)防疫款物的監(jiān)督是否得到有效執(zhí)行；摸清各級(jí)政府和相關(guān)單位接收、下?lián)芗笆褂玫呢?cái)政專項(xiàng)撥款和國內(nèi)外捐贈(zèng)款物的總量、渠道、資金性質(zhì)、構(gòu)成等基本情況，確定防疫款物的相關(guān)信息是否做到及時(shí)、完整、真實(shí)通報(bào)。

(二) 防疫款物接收的合規(guī)性及完整性

防疫款物的接收是管理中的重要一環(huán)。疫情防控期間資金及防疫物資金額大、數(shù)量多，負(fù)責(zé)接收款物的部門及機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)舞弊行為，因此，防疫款物接收流程是否合規(guī)，接收相關(guān)款物是否真實(shí)完整都值得審計(jì)人員的關(guān)注。首先審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)政下?lián)艿姆酪哔Y金及社會(huì)各界捐贈(zèng)的款物是否真實(shí)完整且及時(shí)入賬，要通過檢查相關(guān)文件、進(jìn)行賬目核對(duì)及實(shí)地盤查等審計(jì)手段進(jìn)行核實(shí)。其次，疫情的極強(qiáng)傳染性決定了對(duì)防疫物資尤其是醫(yī)療用品質(zhì)量的高要求，防疫物資是否進(jìn)行了質(zhì)量檢測，能否保證使用者的生命健康安全及疫情防控工作的有序進(jìn)行，相關(guān)責(zé)任部門及審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)給予足夠的重視。最后，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注防疫資金的增值收入是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，部門管理人員工資以及相關(guān)管理費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn)是否合理。

(三) 防疫物資采購的合規(guī)性與合理性

防疫物資采購涉及大量防疫專用資金流出，因此審計(jì)人員必須重點(diǎn)關(guān)注防疫物資采購的合理性與合規(guī)性。審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)關(guān)注防疫物資采購招標(biāo)流程是否合規(guī)，是否存在抬高價(jià)格謀取私利、以次充好、質(zhì)量不達(dá)標(biāo)等情況。一方面要檢查防疫物資是否由相關(guān)部門會(huì)同財(cái)政部門執(zhí)行政府緊急采購程序;物資采購是否由兩人以上負(fù)責(zé)，相關(guān)人員的職責(zé)是否為不相容分離;采購發(fā)票及購買憑據(jù)是否有采購人員及供應(yīng)商簽字等。另一方面，重點(diǎn)關(guān)注防疫物資的保管情況，防疫物資是否有專人負(fù)責(zé)保管，物資儲(chǔ)備庫是否符合儲(chǔ)備環(huán)境要求，是否存在因保管不當(dāng)發(fā)生損毀變質(zhì)的情況;物資發(fā)放是否符合疫區(qū)群眾醫(yī)療生活需要;救災(zāi)物資使用完畢是否妥善處理，變賣、回收是否報(bào)救災(zāi)指揮中心審批。

(四) 防疫款物使用的合規(guī)性與合理性

財(cái)政下?lián)艿囊咔榉揽貙ｍ?xiàng)資金必須堅(jiān)持專款專用的原則，首先，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注資金下?lián)芗翱钗锸褂檬欠駠?yán)格執(zhí)行相關(guān)程序，是否進(jìn)行集體決議并申請(qǐng)審批，具體應(yīng)通過檢查審批文件、會(huì)議記錄及簽章等方法從程序履行角度查處濫用職權(quán)挪用資金等舞弊行為。其次，重點(diǎn)關(guān)注防疫款物的使用范圍及數(shù)量，防疫款物的發(fā)放范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，要嚴(yán)肅處理隨意發(fā)放防疫款物的行為。要關(guān)注相關(guān)部門是否將醫(yī)療物資發(fā)放的重點(diǎn)放在疫情嚴(yán)重地區(qū)及醫(yī)院，醫(yī)護(hù)人員的生命健康安全是否得到保障，醫(yī)療救治的物資是否充足以及來自于民間愛心人士的防疫款物是否按捐贈(zèng)人的意愿分配，對(duì)不按標(biāo)準(zhǔn)下發(fā)導(dǎo)致防疫款物利用率低下的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。最后，對(duì)防疫款物發(fā)放的落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，核實(shí)下發(fā)數(shù)與接收數(shù)，避免相關(guān)部門及機(jī)構(gòu)層層截留、滯留等行為導(dǎo)致防疫款物無法及時(shí)下發(fā)或無法完整下發(fā)的情況發(fā)生，兼顧防疫款物下發(fā)過程的效率與公平。

三、關(guān)于完善疫情防控款物審計(jì)的思考與建議

(一) 加強(qiáng)各部門及各地區(qū)協(xié)作，提高防疫款物審計(jì)效率

新冠疫情爆發(fā)后，疫情防控管理主體呈現(xiàn)多元化分布，其中包含政府、基金會(huì)和國有企業(yè)等等，各主體間聯(lián)系緊密相互配合，但主體間組織體系與運(yùn)作方式均存在巨大差異，因此在防疫款物的審計(jì)過程中存在各主體間審計(jì)方法不同，信息溝通不暢的問題。為了提高審計(jì)效率，一方面，各個(gè)參與主體均應(yīng)建立防疫款物信息公開制度，將防疫款物的數(shù)量、種類、分類情況階段性地向社會(huì)進(jìn)行公示，縮短審計(jì)信息獲取時(shí)間。另一方面，在龐大且復(fù)雜的被審計(jì)主體面前，單一政府審計(jì)力量具有一定的局限性，因此，為了提高審計(jì)效率，應(yīng)該對(duì)審計(jì)主體進(jìn)行力量整合，匯集組織內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)，組成公共衛(wèi)生事件下新的審計(jì)力量，由政府審計(jì)進(jìn)行審計(jì)工作的宏觀指導(dǎo)與重點(diǎn)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)承擔(dān)了解及擅長領(lǐng)域的事務(wù)性工作，各方充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，全面提高審計(jì)效率。防疫資金的審計(jì)不僅是審計(jì)部門承擔(dān)的工作，同時(shí)也是紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政等單位及部門的工作內(nèi)容與責(zé)任，只有政府各部門在承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的基礎(chǔ)上相互配合，才能進(jìn)行信息整合，保證防疫物資審計(jì)工作的順利有序開展。

(二) 強(qiáng)化對(duì)防疫款物的跟蹤審計(jì)監(jiān)督

疫情防控款物具有數(shù)額巨大、來源復(fù)雜的特點(diǎn)，在其管理過程中要經(jīng)歷籌集、管理、撥付和使用四個(gè)階段，涉及到的相關(guān)工作人員數(shù)量也較多，任何一個(gè)過程產(chǎn)生紕漏，都會(huì)給疫情防控造成巨大不利影響，因此要強(qiáng)化對(duì)防疫款物的跟蹤審計(jì)監(jiān)督。

首先，審計(jì)工作的關(guān)口要前移，加強(qiáng)事前審計(jì)觀念，以財(cái)政和社會(huì)各界籌集防疫款物為起點(diǎn)，對(duì)分配、撥付、使用及效果進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。在全民參與疫情阻擊戰(zhàn)的環(huán)境下，使審計(jì)真正發(fā)揮出國家“免疫系統(tǒng)”的作用。在疫情防控初期，重視對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約，重點(diǎn)查處侵吞防疫款物、以權(quán)謀私、欺捐詐捐以及撥付不及時(shí)等問題。在疫情防控中后期，應(yīng)當(dāng)更加注重績效審計(jì)，重視防疫款物撥付使用的合理性，是否存在效率低下、資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。其次，針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題，審計(jì)人員需提出相應(yīng)的意見及建議，并責(zé)令有關(guān)部門和組織及時(shí)進(jìn)行整改。最后，審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)不間斷地向社會(huì)進(jìn)行階段性公布，在疫情防控工作全面結(jié)束后，向社會(huì)通報(bào)防疫款物使用的最后結(jié)果。

(三) 完善防疫款物審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)

有法可依是開展審計(jì)工作的前提。審計(jì)工作在新冠疫情事件中發(fā)揮著重要作用，但目前審計(jì)工作中還沒有針對(duì)疫情及類似重大突發(fā)衛(wèi)生事件審計(jì)的單獨(dú)立法，這就直接造成了審計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)缺乏法律依據(jù)的問題。在汶川地震、青海地震等一系列自然災(zāi)害發(fā)生后，我國頒布了《汶川地震抗震救災(zāi)資金物資管理使用信息公開辦法》、《青海玉樹地震抗震救災(zāi)捐贈(zèng)資金使用管理監(jiān)督辦法》等多項(xiàng)法規(guī)，均有助于審計(jì)工作的開展。但事后出臺(tái)相應(yīng)的政策法規(guī)雖然完善卻具有一定的滯后性，因此，應(yīng)該在制定公共衛(wèi)生事件預(yù)案的同時(shí)，制定專門的《救災(zāi)資金法》，以應(yīng)對(duì)審計(jì)有法可依的需要。

首先，應(yīng)當(dāng)匯集政府及社會(huì)各界審計(jì)相關(guān)人員的力量對(duì)救災(zāi)資金審計(jì)的特征及相關(guān)問題進(jìn)行探討，通過案例研究等交流方式明確審計(jì)人員需要及相應(yīng)的法律空白，使相關(guān)法律法規(guī)的制定重點(diǎn)更加突出，范圍更加全面。其次，需明確審計(jì)工作的保障職能與監(jiān)督職能，以法律形式賦予審計(jì)人員對(duì)救災(zāi)資金審計(jì)結(jié)果的強(qiáng)制力與權(quán)威性，保障審計(jì)工作的順利開展。最后，相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)明確救災(zāi)資金審計(jì)原則及程序，清晰界定各個(gè)職能部門的責(zé)任、資金使用效率評(píng)價(jià)依據(jù)等，使審計(jì)人員能夠清晰地開展公共衛(wèi)生事件下的責(zé)任審計(jì)與效率審計(jì)工作。

(四) 強(qiáng)化審計(jì)整改并向社會(huì)及時(shí)通報(bào)

首先，要始終堅(jiān)持“ 審、幫、促”的原則, 在審計(jì)防疫款物問題的基礎(chǔ)上，針對(duì)相關(guān)問題提出一系列審計(jì)意見及建議,監(jiān)督被審計(jì)單位及人員進(jìn)行審計(jì)整改,及時(shí)糾正疫情防控工作中防疫款物管理存在的問題，減輕并彌補(bǔ)造成的相關(guān)后果，促進(jìn)防疫款物合法、合理、高效使用。其次，在全國人民齊心抗擊疫情的過程中，置人民的安危于不顧滿足私欲的行為性質(zhì)極其嚴(yán)重，造成的后果極其惡劣，因此各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)加大對(duì)防疫款物管理過程中違規(guī)違紀(jì)行為的處罰力度，對(duì)貪污、截留、擠占及挪用防疫款物的人和事從重、從快懲處。與此同時(shí)，媒體應(yīng)當(dāng)配合政府工作， 在及時(shí)向社會(huì)公開通報(bào)處理結(jié)果的基礎(chǔ)上，提高相關(guān)信息曝光頻率，使相關(guān)工作人員意識(shí)到違規(guī)違紀(jì)的嚴(yán)重性， 營造防疫款物“高壓線 ”碰不得的輿論環(huán)境，從思想上杜絕違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

(五) 建立重大突發(fā)性公共事項(xiàng)跟蹤審計(jì)應(yīng)急預(yù)案

疫情的傳播速度較快，需要的防疫款物量較大。審計(jì)人員早一分鐘發(fā)現(xiàn)問題，就能早一步減少損失。因此，在這一關(guān)頭審計(jì)人員應(yīng)盡早發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題并監(jiān)督整改，避免防疫款物的流失及浪費(fèi)。然而，針對(duì)類似的公共衛(wèi)生事件，審計(jì)的組織調(diào)度還存在著反應(yīng)速度遲緩、缺乏應(yīng)急預(yù)案、無章可循等機(jī)制性問題，例如審計(jì)的范圍及方法、審計(jì)對(duì)象及程序、審計(jì)的響應(yīng)時(shí)間及級(jí)別等，這些都在一定程度上影響了審計(jì)工作的高效開展。

為了提高政府、社會(huì)各界應(yīng)對(duì)公共衛(wèi)生事件的效率，盡可能減輕因?yàn)橄嚓P(guān)款物的浪費(fèi)造成的損失，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定重大突發(fā)公共事項(xiàng)跟蹤審計(jì)應(yīng)急預(yù)案。汲取經(jīng)驗(yàn)，充分考慮跟蹤審計(jì)中與款物相關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)，識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定完善的審計(jì)應(yīng)急預(yù)案。審計(jì)人員要明確自身職責(zé)，在疫情發(fā)生的第一時(shí)間根據(jù)預(yù)案中的組織、程序和方法等具體內(nèi)容開展工作，抓住審計(jì)重點(diǎn)，為政府的應(yīng)急工作提供更好的服務(wù)。