高職院校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題及對(duì)策
——以JT學(xué)校軟硬件環(huán)境建設(shè)為例

王富饒

（遼寧省交通高等?？茖W(xué)校，遼寧 沈陽(yáng) 110122）

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號(hào)）、政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南以及《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）要求：與本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位自2019年1月1日起施行政府會(huì)計(jì)制度[1]。為了確保政府會(huì)計(jì)制度在高等學(xué)校的有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部還專門(mén)制定了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的銜接規(guī)定》[2]兩個(gè)文件。

本文以JT高職院校為例，全面分析高職院校在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中面臨的軟硬件環(huán)境問(wèn)題，并逐一理清解決思路，明確具體措施，以期能為高職院校在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中排除軟硬件環(huán)境障礙提供一定的參考和建議。

一、高職院校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度面臨的軟硬件環(huán)境問(wèn)題

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，高職院校面臨諸多的軟硬件環(huán)境問(wèn)題，主要集中在辦公設(shè)備、核算軟件、人員隊(duì)伍、制度建設(shè)、財(cái)務(wù)信息化等方面。

（一）辦公設(shè)備陳舊

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度之前，JT學(xué)校計(jì)劃財(cái)務(wù)處辦公設(shè)備老化嚴(yán)重且配備不齊全。辦公設(shè)備具體情況如下：辦公電腦8臺(tái)，其中財(cái)政集中支付專用、網(wǎng)上銀行專用各1臺(tái)，購(gòu)置年限均在5年以上，運(yùn)行速度較慢，死機(jī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；針式打印機(jī)、噴墨打印機(jī)各2臺(tái)；應(yīng)用服務(wù)器1臺(tái)，年限在10年以上；網(wǎng)絡(luò)交換機(jī)、網(wǎng)絡(luò)防火墻和不間斷電源均未配備，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全隱患較大。辦公面積狹小，未設(shè)置業(yè)務(wù)辦理等候區(qū)等公共空間。

（二）核算軟件落后

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度之前，JT學(xué)校使用某財(cái)務(wù)軟件處理預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，總賬、報(bào)表等系統(tǒng)能夠滿足基本的會(huì)計(jì)核算要求，但軟件的自動(dòng)化程度較低，協(xié)同性較差，售后服務(wù)也不盡人意。而且針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的緊迫形勢(shì)，該財(cái)務(wù)軟件的售后服務(wù)商未提供明確的升級(jí)方案。

（三）財(cái)務(wù)人員平行記賬理念不足

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度之前，JT學(xué)校計(jì)劃財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)檔案、學(xué)校內(nèi)控工作委員會(huì)辦公室等日常工作，設(shè)置處長(zhǎng)（兼稽核崗）、基本支出與黨費(fèi)戶核算崗、項(xiàng)目支出核算崗、收入與工資核算崗、工會(huì)戶與直屬企業(yè)（非獨(dú)立法人）戶核算崗、資產(chǎn)與檔案管理崗、出納崗等7個(gè)崗位。崗位設(shè)置雖相對(duì)齊全，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制要求，但人員學(xué)歷和技術(shù)職稱偏低，預(yù)算會(huì)計(jì)理念和習(xí)慣由來(lái)已久，對(duì)實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后貫穿日常會(huì)計(jì)核算的“平行記賬”理念認(rèn)識(shí)不足，成本意識(shí)缺乏[3]。

（四）制度建設(shè)滯后

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度之前，JT學(xué)校的制度建設(shè)尤其是內(nèi)部控制制度建設(shè)工作比較滯后，存在制度不完善、部門(mén)職能和人員崗位職責(zé)不合理、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控薄弱等問(wèn)題。

（五）財(cái)務(wù)信息化水平低

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度之前，JT學(xué)校計(jì)劃財(cái)務(wù)處基本采取傳統(tǒng)模式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和提供服務(wù)，存在管理手段落后、信息傳遞模式陳舊、財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)復(fù)雜等問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作效率低和質(zhì)量差、師生評(píng)價(jià)差，財(cái)務(wù)信息化水平亟待提高。

二、高職院校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度解決軟硬件問(wèn)題的思路和措施

（一）更新辦公設(shè)備，調(diào)整辦公布局

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，JT學(xué)校使用年度預(yù)算中的設(shè)備購(gòu)置專項(xiàng)資金和遼寧省“雙高”建設(shè)資金，根據(jù)緊急程度分步更新了計(jì)劃財(cái)務(wù)處的辦公設(shè)備。目前的辦公設(shè)備配備具體情況如下：辦公電腦12臺(tái)，筆記本電腦3臺(tái)，打印機(jī)10臺(tái)，應(yīng)用服務(wù)器（業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)庫(kù)、備份）3臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)交換機(jī)、網(wǎng)絡(luò)防火墻和不間斷電源各1臺(tái)。這極大地提高了財(cái)務(wù)工作效率和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全系數(shù)。辦公面積擴(kuò)大至150 m2，合理設(shè)置了業(yè)務(wù)辦理等候區(qū)、咨詢區(qū)等公共空間和業(yè)務(wù)洽談區(qū)、服務(wù)器機(jī)房等專用區(qū)域。

（二）升級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，使用遼寧省“雙高”建設(shè)資金和開(kāi)戶銀行支持的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)項(xiàng)目資金，JT學(xué)校采購(gòu)了用友GRP-U8高校內(nèi)控管理軟件（新政府會(huì)計(jì)制度專版）（G版）。目前，啟用了系統(tǒng)管理、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、賬務(wù)處理、電子報(bào)表、指標(biāo)管理、工資管理、網(wǎng)上報(bào)銷管理、收費(fèi)管理、微信繳費(fèi)管理、審批平臺(tái)和查詢平臺(tái)等系統(tǒng)處理各類業(yè)務(wù)，以后會(huì)擇機(jī)啟用固定資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、網(wǎng)銀支付管理、合同管理、物資采購(gòu)管理、項(xiàng)目管理、其他薪資收入管理、審計(jì)接口等系統(tǒng)。

通過(guò)升級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，本著實(shí)用、先進(jìn)、可靠、可擴(kuò)展的原則，采用網(wǎng)絡(luò)集中部署模式，將財(cái)務(wù)信息化管理思想融入系統(tǒng)之中。采用數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、組建化部署、模塊化組裝的設(shè)計(jì)思想，以預(yù)期實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理為源頭，通過(guò)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)支出管控，最終建立從預(yù)算到核算再到?jīng)Q算的全過(guò)程、全流程的平臺(tái)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)[4]。為推進(jìn)JT學(xué)校的教學(xué)改革和人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了財(cái)務(wù)支撐和績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，JT學(xué)校根據(jù)工作需要，將計(jì)劃財(cái)務(wù)處的編制人數(shù)提高到9人，設(shè)置處長(zhǎng)、副處長(zhǎng)（兼稽核崗）、基本收支核算崗、項(xiàng)目收支核算崗、非稅收入與工資核算崗、后勤支出與黨費(fèi)戶核算崗、工會(huì)戶與直屬企業(yè)（非獨(dú)立法人）戶核算崗、資產(chǎn)與檔案管理崗、出納崗等崗位，進(jìn)一步明確了各崗位的職責(zé)和主要工作內(nèi)容。選派人員參加了中國(guó)教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高職分會(huì)、遼寧省教育廳、遼寧省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和北京用友政務(wù)軟件股份有限公司主辦的各類以政府會(huì)計(jì)制度實(shí)務(wù)操作為主要內(nèi)容的培訓(xùn)班，并組織內(nèi)部人員進(jìn)行理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能集中學(xué)習(xí)，為各崗位人員考取和參評(píng)專業(yè)職稱提供便利條件，使全體財(cái)務(wù)人員逐步加深了對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的了解和認(rèn)識(shí)。目前，“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的理念基本形成[5]，平行記賬習(xí)慣基本養(yǎng)成，業(yè)務(wù)水平和工作效率明顯提升。

（四）全面推動(dòng)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的貫徹實(shí)施

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，對(duì)照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的具體要求，使用遼寧省“雙高”建設(shè)資金，JT學(xué)校委托某專業(yè)機(jī)構(gòu)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。該專業(yè)機(jī)構(gòu)派駐的內(nèi)控組開(kāi)展了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，出具了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告和管理建議報(bào)告，為JT學(xué)校重新設(shè)計(jì)或修訂了管理鏈條和業(yè)務(wù)流程圖，完成了業(yè)務(wù)控制流程再造前期工作。雙方經(jīng)過(guò)反復(fù)充分溝通，印制了《JT學(xué)校內(nèi)部控制管理手冊(cè)》，建立了一套系統(tǒng)、科學(xué)、嚴(yán)密，適合JT學(xué)校實(shí)際的內(nèi)部控制制度，確保JT學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效、健康地運(yùn)行。建立了內(nèi)部控制運(yùn)行及監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，做到凡事有依據(jù)、事事有考核[6]。下一步，JT學(xué)校將適時(shí)啟動(dòng)內(nèi)部控制信息化工作，建設(shè)具備信息在線收集、風(fēng)險(xiǎn)在線評(píng)估、重大風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)預(yù)警、內(nèi)部控制在線評(píng)價(jià)等功能的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制信息化、標(biāo)準(zhǔn)化水平。

在全面推動(dòng)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的貫徹實(shí)施過(guò)程中，JT學(xué)校進(jìn)一步明確了部門(mén)職能。例如，將計(jì)劃財(cái)務(wù)處的職能明確為：計(jì)劃財(cái)務(wù)處是為師生員工提供會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)服務(wù)的職能部門(mén)；在省財(cái)政廳、省教育廳和JT學(xué)校的指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策，依法管理JT學(xué)校的財(cái)務(wù)收支；圍繞JT學(xué)校的中心工作，積極組織各項(xiàng)收入，合理調(diào)度、科學(xué)安排各類資金，為JT學(xué)校各項(xiàng)工作的健康發(fā)展提供有力支持和保障；主要承擔(dān)會(huì)計(jì)核算、預(yù)決算管理、項(xiàng)目管理、指標(biāo)管理、財(cái)務(wù)管理、收費(fèi)管理、會(huì)計(jì)檔案管理和內(nèi)部控制管理等工作[7]。

（五）啟動(dòng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的先期工作

完成辦公設(shè)備更新、辦公布局調(diào)整和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)升級(jí)工作后，JT學(xué)校便將財(cái)務(wù)信息化列入年度重點(diǎn)工作。經(jīng)過(guò)協(xié)商和研究決定使用開(kāi)戶銀行支持的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)項(xiàng)目資金啟動(dòng)先期建設(shè)工作，建設(shè)和應(yīng)用了網(wǎng)上報(bào)銷管理、其他薪資收入管理、收費(fèi)管理、微信繳費(fèi)管理、審批平臺(tái)和查詢平臺(tái)等系統(tǒng)。現(xiàn)對(duì)網(wǎng)上報(bào)銷管理、其他薪資收入管理和收費(fèi)管理等三個(gè)系統(tǒng)的建設(shè)成果、應(yīng)用情況和遠(yuǎn)期展望簡(jiǎn)要介紹如下。

1．網(wǎng)上報(bào)銷管理系統(tǒng)

網(wǎng)上報(bào)銷管理系統(tǒng)主要包括借款申請(qǐng)、差旅費(fèi)報(bào)銷、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷、其他業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)查詢等5個(gè)功能。通過(guò)網(wǎng)上報(bào)銷管理系統(tǒng)，使JT學(xué)校的年度部門(mén)經(jīng)費(fèi)預(yù)算從報(bào)銷業(yè)務(wù)發(fā)起時(shí)就得到控制，保證預(yù)算管理工作落到實(shí)處。全面梳理規(guī)范了單據(jù)填報(bào)要求和審核流程，網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)與賬務(wù)處理、預(yù)算管理、指標(biāo)管理和網(wǎng)上銀行等系統(tǒng)緊密集成，實(shí)現(xiàn)了報(bào)銷流程的標(biāo)準(zhǔn)化和全天候、全地域的網(wǎng)上填報(bào)、簽批。利用實(shí)時(shí)查詢、統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)分析功能可根據(jù)權(quán)限為各級(jí)各類人員提供審核流程狀態(tài)、詳細(xì)的費(fèi)用支出明細(xì)和預(yù)算執(zhí)行統(tǒng)計(jì)等數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的集成和共享。

網(wǎng)上報(bào)銷管理系統(tǒng)的上線應(yīng)用，極大地提高了JT學(xué)校的財(cái)務(wù)工作效率和服務(wù)水平，基本解決了報(bào)銷難報(bào)銷慢的問(wèn)題。利用預(yù)算與費(fèi)用實(shí)施的對(duì)比控制，建立了全程預(yù)警的預(yù)算管理模式，徹底解決了重預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行的弊端，推動(dòng)了管理制度和審批流程的完善和優(yōu)化。把制度通過(guò)流程的方式固化在網(wǎng)上報(bào)銷管理系統(tǒng)中，推進(jìn)了JT學(xué)校的內(nèi)部控制體系建設(shè)，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、使用有效及財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，提高了JT學(xué)校的整體管理水平。

隨著財(cái)務(wù)信息化的深入推進(jìn)，網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)將能夠直接從預(yù)算系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)，對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行控制；報(bào)銷數(shù)據(jù)自動(dòng)導(dǎo)入賬務(wù)處理系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總和分析，逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理、網(wǎng)上報(bào)銷、賬務(wù)處理等系統(tǒng)的閉環(huán)管理，推動(dòng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)進(jìn)一步融合[8]，使預(yù)算編制科學(xué)合理、預(yù)算控制及時(shí)有效、財(cái)務(wù)管理規(guī)范有序、信息共享實(shí)時(shí)高效。

2．其他薪資收入管理系統(tǒng)

其他薪資收入管理系統(tǒng)包括勞務(wù)費(fèi)申報(bào)功能和學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金申報(bào)功能，由計(jì)劃財(cái)務(wù)處主導(dǎo)審批。通過(guò)其他薪資收入管理系統(tǒng)，規(guī)范了校內(nèi)人員津貼補(bǔ)貼、校外人員勞務(wù)費(fèi)、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金的申報(bào)、審核和發(fā)放行為，實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)計(jì)稅、自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證和自動(dòng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，避免不同崗位人員的重復(fù)勞動(dòng)，減輕了工作量，明確了權(quán)責(zé)。

3．收費(fèi)管理系統(tǒng)

收費(fèi)管理系統(tǒng)由學(xué)生管理處和計(jì)劃財(cái)務(wù)處共同主導(dǎo)審批。學(xué)生管理處負(fù)責(zé)基礎(chǔ)信息、退費(fèi)業(yè)務(wù)、減免業(yè)務(wù)、學(xué)生變動(dòng)等功能菜單的維護(hù)和使用；計(jì)劃財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)參數(shù)設(shè)置、應(yīng)收款、收費(fèi)業(yè)務(wù)、賬表查詢等功能菜單的維護(hù)和使用。通過(guò)收費(fèi)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了學(xué)生收費(fèi)流程規(guī)范化、單據(jù)打印自動(dòng)化、學(xué)生繳費(fèi)網(wǎng)絡(luò)化、查詢統(tǒng)計(jì)智能化。未來(lái)簽訂銀校直連協(xié)議后，可實(shí)現(xiàn)收費(fèi)代扣自動(dòng)化等功能，徹底解決了以往學(xué)費(fèi)收費(fèi)管理中存在的收費(fèi)流程繁瑣、人工打印單據(jù)、學(xué)生繳費(fèi)方式單一、統(tǒng)計(jì)信息滯后等問(wèn)題[9]，顯著提高了學(xué)生收費(fèi)業(yè)務(wù)的工作效率。

總之，實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度對(duì)JT學(xué)校等高職院校財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的影響，既有辦公設(shè)備更新、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)升級(jí)和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提升的迫切需要，也有制度完善和信息化升級(jí)的挑戰(zhàn)。從目前來(lái)看，由于高職院校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的時(shí)間較短，加之業(yè)務(wù)處理數(shù)量增大，難度成倍增加，以及戰(zhàn)略性、全局性和協(xié)調(diào)性工作任務(wù)的增加，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作壓力陡升。而且高職院校使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、信息化解決方案各異，面對(duì)相同業(yè)務(wù)、情況和問(wèn)題的理解不同，處理方式差異較大，所以，高職院校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的軟硬件環(huán)境問(wèn)題還未完全解決，部分隱性問(wèn)題還沒(méi)有充分暴露[10]。面對(duì)以上軟硬件環(huán)境方面的諸多問(wèn)題和挑戰(zhàn)，需要高職院校從加深對(duì)政府會(huì)計(jì)制度理解和勇于進(jìn)行實(shí)踐探索兩方面進(jìn)行解決。同時(shí)，尋求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)供應(yīng)商的幫助和支持，必將加快高職院校財(cái)務(wù)管理模式的信息化、公開(kāi)化、自動(dòng)化和智能化轉(zhuǎn)變進(jìn)程，促進(jìn)高職院校提升財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高資源分配效率，推動(dòng)廉政建設(shè)，為高職院校的高速發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。