企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化研究

●高文強(qiáng)

引言

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，全面預(yù)算地位和作用非常重要，也是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營規(guī)劃的重要手段。但是，全面預(yù)算管理整體上來說是一項(xiàng)系統(tǒng)性、專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，一些企業(yè)在全面預(yù)算管理具體應(yīng)用實(shí)施過程中出現(xiàn)了不少的問題，尤其是預(yù)算編制、執(zhí)行以及評(píng)價(jià)等方面，影響了全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用實(shí)施的實(shí)際效果。因此，這就要求企業(yè)應(yīng)該高度重視全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過程中的戰(zhàn)略作用，建立完善全面預(yù)算管理體系，強(qiáng)化全面預(yù)算管理作用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)全面預(yù)算的概念及其作用分析

在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全面預(yù)算管控，主要是對(duì)企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行戰(zhàn)略布局以及規(guī)劃，通過預(yù)算的形式對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解、制定，并將企業(yè)的經(jīng)營效益目標(biāo)落實(shí)到各個(gè)責(zé)任主體。全面預(yù)算管理體系在分類上大致包含了財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算以及資本預(yù)算。其中，財(cái)務(wù)預(yù)算主要是涉及到有關(guān)的企業(yè)收入、費(fèi)用與利潤，財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)職能部門將財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化、分解并落實(shí)，才可以確保企業(yè)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；經(jīng)營預(yù)算則主要包括了采購、生產(chǎn)以及銷售等內(nèi)容，重點(diǎn)是通過對(duì)企業(yè)銷售的預(yù)測(cè)等對(duì)企業(yè)的產(chǎn)量以及生產(chǎn)成本等進(jìn)行預(yù)算；資本預(yù)算在內(nèi)容上則主要包括了資本籌資預(yù)算和投資預(yù)算，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的關(guān)鍵內(nèi)容。全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部中的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保障。通過全面預(yù)算的形式對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行全方位的分解落實(shí)，并將其落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門以及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過預(yù)算的執(zhí)行控制等，促進(jìn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第二，全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各類生產(chǎn)資源進(jìn)行優(yōu)化配置的重要基礎(chǔ)，全面預(yù)算的編制就是對(duì)資源的合理調(diào)配。編制過程中會(huì)根據(jù)企業(yè)當(dāng)前以及未來一段時(shí)間內(nèi)可支配資源的實(shí)際情況，以及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際需要等，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門所需要的資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置，因而可以有效減少資源浪費(fèi)的問題，同時(shí)還可以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)資源配置利用效率的最大化。

第三，全面預(yù)算管理可以增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程中實(shí)施全面預(yù)算管理，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行跟蹤分析，通過動(dòng)態(tài)的跟蹤預(yù)算執(zhí)行結(jié)果以及預(yù)算執(zhí)行偏差分析等，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)分析，最大程度防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第四，全面預(yù)算有利于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理力度。全面預(yù)算把企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)預(yù)算責(zé)任主體，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展過程中對(duì)全面預(yù)算分解落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤分析，不僅可以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通協(xié)調(diào)，同時(shí)也有利于增強(qiáng)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管控。

二、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題分析

現(xiàn)階段，不少企業(yè)在全面預(yù)算體系的建設(shè)執(zhí)行過程中，還普遍存在著不少的共性問題，尤其是在預(yù)算具體編制、執(zhí)行落實(shí)以及評(píng)估考核等方面，影響了全面預(yù)算管理的實(shí)際效果。

（一）企業(yè)的全面預(yù)算編制不夠科學(xué)

在當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理方面，全面預(yù)算編制不科學(xué)是最為常見也是最為突出的問題。有的企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)營管理過程中，對(duì)于全面預(yù)算管理還沒有足夠的重視，在企業(yè)全面預(yù)算的具體編制過程中，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門還沒有深度參與到全面預(yù)算的具體編制過程中，也沒有形成較好的戰(zhàn)略導(dǎo)向，全面預(yù)算編制過程中沒有圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來制定。同時(shí)，在企業(yè)全面預(yù)算的具體編制過程中，還存在著預(yù)算編制體系不夠健全，預(yù)算編制方法不夠科學(xué)的問題，固定預(yù)算以及增量預(yù)算在企業(yè)全面預(yù)算編制中應(yīng)用較多，彈性預(yù)算等先進(jìn)預(yù)算編制方法運(yùn)用不充分。

（二）企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行力度需要加強(qiáng)

造成企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行效果不佳的另外一方面問題就是企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力度不夠，有的企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算執(zhí)行流程不夠細(xì)化具體，全面預(yù)算具體執(zhí)行控制力度不夠強(qiáng)，在企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算執(zhí)行控制方面主要是以事后控制為主，缺乏事前的預(yù)警分析以及控制管理。全面預(yù)算的具體執(zhí)行控制方法也較為單一，沒有根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的不同以及經(jīng)營管理的實(shí)際需要科學(xué)合理地設(shè)置全面預(yù)算執(zhí)行控制手段，全面預(yù)算執(zhí)行控制的范圍相對(duì)較為局限，影響了企業(yè)全面預(yù)算的具體執(zhí)行效果。

（三）企業(yè)的全面預(yù)算考核體系不完善

促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，健全完善的預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)也是非常關(guān)鍵的內(nèi)容。但是，一些企業(yè)的全面預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)相對(duì)較為單一，全面預(yù)算的績(jī)效考核指標(biāo)的維度設(shè)置不合理，全面預(yù)算績(jī)效考核的方法也不夠科學(xué)，這些一定程度上都造成了企業(yè)全面預(yù)算績(jī)效考核僵化，影響了全面預(yù)算績(jī)效考核的導(dǎo)向性。

三、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理模式的策略分析

確保企業(yè)全面預(yù)算管理模式科學(xué)合理，應(yīng)該深入分析在全面預(yù)算編制執(zhí)行和考核中的問題，進(jìn)一步改進(jìn)完善企業(yè)的全面預(yù)算管理體系的建設(shè)，重點(diǎn)應(yīng)該從以下幾方面采取措施：

（一）改進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理編制模式

優(yōu)化提升企業(yè)的全面預(yù)算管理，基礎(chǔ)工作就應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理編制體系進(jìn)行優(yōu)化。首先，應(yīng)該對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的編制程序進(jìn)行優(yōu)化，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況科學(xué)合理地設(shè)置全面預(yù)算管理委員會(huì)以及全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，按照企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以及關(guān)鍵戰(zhàn)略目標(biāo)，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制。其次，應(yīng)該明確企業(yè)全面預(yù)算編制的內(nèi)容及方法，尤其是在企業(yè)全面預(yù)算編制過程中，應(yīng)該突出業(yè)務(wù)預(yù)算的編制，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、物資采購、人工費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等預(yù)算項(xiàng)目，綜合運(yùn)用固定預(yù)算和增量預(yù)算、彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等編制方法，提高企業(yè)全面預(yù)算編制的精準(zhǔn)性、科學(xué)性。

（二）改進(jìn)企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行模式

在企業(yè)全面預(yù)算的具體執(zhí)行方面，首先應(yīng)該注重進(jìn)一步細(xì)化企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行流程，結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算的具體編制情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的基層預(yù)算單位進(jìn)行科學(xué)合理的劃分，明確各個(gè)預(yù)算責(zé)任單位在全面預(yù)算管理中的具體目標(biāo)、任務(wù)以及責(zé)任要求，根據(jù)全預(yù)算的具體編制情況等來制定全面預(yù)算執(zhí)行落實(shí)責(zé)任主體，明確預(yù)算管理和執(zhí)行責(zé)任。其次，應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過程中的跟蹤管控，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)，建立完善全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算具體執(zhí)行過程中的各項(xiàng)預(yù)算管理數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的歸集分析，對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算具體執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)分析全面預(yù)算執(zhí)行差異狀況出現(xiàn)的原因，有針對(duì)性地制定全面預(yù)算管理管控措施。此外，還應(yīng)該注重企業(yè)全面預(yù)算的調(diào)整優(yōu)化，對(duì)預(yù)算調(diào)整內(nèi)容進(jìn)行論證分析，最大程度提高企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行落實(shí)力度，確保全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）提高企業(yè)全面預(yù)算的評(píng)估分析體系建設(shè)水平

對(duì)于全面預(yù)算具體執(zhí)行情況的評(píng)估分析，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來建立平衡積分卡考核指標(biāo)體系，在財(cái)務(wù)維度方面選擇盈利、營運(yùn)、償債、發(fā)展能力的指標(biāo)體系，在客戶維度方面選擇產(chǎn)銷量、成本控制、市場(chǎng)開發(fā)、客戶滿意度等指標(biāo)體系，在內(nèi)部業(yè)務(wù)方面和學(xué)習(xí)與發(fā)展業(yè)務(wù)等維度科學(xué)、系統(tǒng)、全面地選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)分析指標(biāo)，對(duì)預(yù)算的具體執(zhí)行及其績(jī)效進(jìn)行科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)分析，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)際情況來建立完善的預(yù)算管理辦法和績(jī)效考核制度，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)分析，進(jìn)而促進(jìn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

結(jié)語

在企業(yè)的全面預(yù)算管理優(yōu)化改進(jìn)方面，應(yīng)該針對(duì)當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理中不同環(huán)節(jié)存在的不同問題，在全面預(yù)算體系的具體開展實(shí)施、預(yù)算內(nèi)容編制、執(zhí)行落實(shí)分析以及評(píng)估考核等方面進(jìn)行系統(tǒng)的完善優(yōu)化，進(jìn)而充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提升，提高企業(yè)的整體管理水平。