金融機(jī)構(gòu)債權(quán)性投資損失稅前扣除常見問題解析

◎楊蕾

國(guó)家稅務(wù)總局在2011年發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)），該辦法極大解決了稅企之間對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除程序、證據(jù)、管理方面容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方，滿足了稅收征管體制改革的實(shí)際需要，日常工作中常見損失主要包括貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失、投資損失及其他損失，下面對(duì)金融機(jī)構(gòu)的債權(quán)性投資損失稅前扣除常見申報(bào)類型和在實(shí)際工作中常見問題作簡(jiǎn)要分析：

一、債權(quán)性投資損失常見申報(bào)類型

1.破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷類需提供的資料包括債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件；資產(chǎn)清償證明，即債務(wù)人和擔(dān)保人清算時(shí)對(duì)剩余資產(chǎn)的分配情況證明。無法出具資產(chǎn)清償證明的，上述事項(xiàng)三年以上或余額在三百萬元以下的，可以提供追索記錄替代。

2.注銷、吊銷類需提供的資料包括工商行政管理部門出具的吊銷證明或具有法律效力的查詢證明；資產(chǎn)清償證明（包括債務(wù)人清算時(shí)對(duì)剩余資產(chǎn)的分配情況證明。如債權(quán)存在擔(dān)保，則應(yīng)提供擔(dān)保人清算時(shí)對(duì)剩余資產(chǎn)的分配情況證明）。無法出具資產(chǎn)清償證明的，上述事項(xiàng)三年以上或余額在三百萬元以下的，可以提供追索記錄替代。

3.災(zāi)害事故類需提供的資料包括債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明；保險(xiǎn)賠償證明；資產(chǎn)清償證明。

4.執(zhí)行終結(jié)或終止（中止）類需提供的資料包括民事判決書或調(diào)解書；人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的文書。

5.駁回類需提供的資料包括法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；企業(yè)法定代表人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章的《關(guān)于追償后無法收回而形成損失的書面聲明》。

6.死亡、失蹤類需提供的資料包括公安部門或醫(yī)院出具的死亡證明；公安部門出具的失蹤證明；遺產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)清償證明或追索記錄。

7.刑事案件類需提供的資料包括刑事判決書；資產(chǎn)清償證明或追索記錄；企業(yè)承擔(dān)損失金額的說明。

8.公安立案?jìng)刹轭愋杼峁┑馁Y料包括公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r；資產(chǎn)清償證明或追索證明；企業(yè)承擔(dān)損失金額的說明。

9.涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失類，依據(jù)《金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]25號(hào)）中規(guī)定金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除：

（1）單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

（2）單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

（3）單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標(biāo)準(zhǔn)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，所稱涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)〔2007〕246號(hào)）統(tǒng)計(jì)的農(nóng)戶貸款和農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

二、債券型投資損失稅前扣除申報(bào)常見問題

1.無法獲得終止執(zhí)行裁定的情形。

采取的解決方式有一通過發(fā)放貸款時(shí)借款人（中小企業(yè)）年度會(huì)計(jì)報(bào)表。關(guān)注是否屬于中小企業(yè)貸款分類標(biāo)準(zhǔn)；二通過《國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)》對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行查詢，并打印查詢結(jié)果，確認(rèn)是否已被吊銷或注銷；三通過公安機(jī)關(guān)或者檢察機(jī)關(guān)正式立案?jìng)刹?年以上的證明，確認(rèn)是否已立案?jìng)刹?；四通過借款人刑事判決書，無其他債務(wù)承擔(dān)者的證明、資產(chǎn)清償證明或追償證明。

2.未全訴擔(dān)保人的情形。

采取的解決方式有一通過發(fā)放貸款時(shí)借款人（中小企業(yè)）年度會(huì)計(jì)報(bào)表。關(guān)注是否屬于中小企業(yè)貸款分類標(biāo)準(zhǔn)；二通過《國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)》對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行查詢，并打印查詢結(jié)果，確認(rèn)是否已被吊銷或注銷；三通過擔(dān)保人已停止經(jīng)營(yíng)的證明，確認(rèn)擔(dān)保人是否已停止經(jīng)營(yíng)；四債務(wù)人（含借款人和擔(dān)保人）在同一金融企業(yè)或者不同金融企業(yè)的多筆貸款，若擔(dān)保人和擔(dān)保條件相同，只要其中一筆貸款經(jīng)過訴訟并取得無財(cái)產(chǎn)執(zhí)行的法院終結(jié)或者終止（中止）裁定，可依據(jù)該裁定書進(jìn)行稅前扣除申報(bào)。

3.符合條件但是證據(jù)缺失的情形。

采取的解決方式可以為證據(jù)資料替代的方式，例如相關(guān)合同或協(xié)議丟失可以提供法院判決書和借據(jù)；還款憑據(jù)丟失可以提供交易明細(xì)、本金余額證明材料；未能查到吊銷或注銷證明可以提供工商部門出具的停業(yè)證明；未找到公安機(jī)關(guān)立案證明可以提供公安機(jī)關(guān)出具的目前案件的偵查情況。

4.信用卡透支損失是否屬于債權(quán)性投資損失。

依據(jù)財(cái)稅（2009）年57號(hào)文第四條：“企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”；依據(jù)財(cái)稅（2009）年57號(hào)文第五條：“企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（九）銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述（一）至（七）項(xiàng)原因，未能還清透支款項(xiàng)，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項(xiàng)；”因此，信用卡透支損失屬于債權(quán)性投資損失，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局（2011）年25號(hào)公告有關(guān)債權(quán)性投資損失稅前扣除的有關(guān)規(guī)定提供資料。

5.以前年度已核銷未稅前扣除的損失是否還可以稅前扣除。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第三條：“準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）”。國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第六條：“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年；屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除?！?/p>