中小企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)與防范對策

劉淑萍，劉曉琳

(蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 蘇州 215009)

0 引言

稅收籌劃是指納稅人在國家相關(guān)法律范圍內(nèi)，準(zhǔn)確利用國家稅收政策中所給予的稅收優(yōu)惠條件，對企業(yè)自身的經(jīng)營、投資和分配等財(cái)務(wù)活動進(jìn)行一系列規(guī)劃、分析與安排，最終使企業(yè)達(dá)到降低財(cái)稅成本，減輕稅收壓力，實(shí)現(xiàn)其長遠(yuǎn)發(fā)展的目的。對于大部分中小企業(yè)而言，稅收籌劃的主要目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化?？茖W(xué)合理的稅收籌劃方案有助于企業(yè)降低稅務(wù)成本，獲得目標(biāo)利潤。

1 中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

在我國，企業(yè)稅收籌劃工作起步較晚，其受重視程度普遍不高，管理體制相對滯后。而我國中小企業(yè)大多為民營家族式企業(yè)，企業(yè)管理者普遍更關(guān)注企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)效益，缺乏對稅收籌劃工作進(jìn)行長期規(guī)劃的意識。我國中小企業(yè)稅收籌劃主要存在以下問題。

1.1 管理層對稅收籌劃的重視程度不高

部分中小企業(yè)為民營家族式企業(yè)，經(jīng)營權(quán)、管理權(quán)相對比較集中。為追求短期的經(jīng)濟(jì)利益，將經(jīng)濟(jì)重心放在開拓市場、搶占市場份額、創(chuàng)新產(chǎn)品等方面，對于降低稅務(wù)成本的同時(shí)可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足。甚至部分中小企業(yè)認(rèn)為只要依法納稅申報(bào)，不偷稅漏稅就是稅收籌劃。也有一些中小企業(yè)想通過稅收籌劃節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本，但由于其對稅收籌劃的認(rèn)識不足，在利益驅(qū)使下通過一些“歪門邪道”鉆法律的空子，甚至采取偷稅漏稅的做法逃避納稅，以此達(dá)到降低經(jīng)營成本的目的。

1.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷

很多處于初創(chuàng)期和成長期的中小企業(yè)為降低成本，不會將人力、財(cái)力過多投向稅收籌劃活動。部分中小企業(yè)內(nèi)部控制混亂，在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面，沒有配備專業(yè)財(cái)稅人員，更沒有成立獨(dú)立的稅收籌劃部門，不能形成完整、行之有效的稅收籌劃制度。這在一定程度上阻礙了稅收籌劃工作的開展，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)越來越重。

2 中小企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

國家為扶持中小企業(yè)的成長，陸續(xù)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，普遍降低了中小企業(yè)的稅負(fù)。但在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我國中小企業(yè)發(fā)展仍然受到資金匱乏、規(guī)模較小、人員素質(zhì)參差不齊、管理制度不健全等因素的制約，容易引發(fā)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 稅收外部風(fēng)險(xiǎn)

2.1.1 稅收法律的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)

法律雖然具有一定的穩(wěn)定性，但并不是一成不變的。法律制定者在順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流中，總是要根據(jù)社會活動的具體變化對已有法律進(jìn)行修正或重新制定。稅收政策便具有變動性，尤其是稅收優(yōu)惠政策，它涉及范圍廣，細(xì)則繁瑣，變化頻繁。因此，中小企業(yè)若不能及時(shí)準(zhǔn)確了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍及變動情況，容易錯誤利用稅收優(yōu)惠政策，使得原有的稅收籌劃方案失效，從而增加企業(yè)的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2 稅收政策具有一定的時(shí)效性

國家為順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會適時(shí)對稅收政策進(jìn)行修訂調(diào)整。因此，中小企業(yè)在稅收籌劃過程中，應(yīng)及時(shí)了解國家稅收政策的變化，判斷其對稅收籌劃方案有效性的影響程度。此外，國家會結(jié)合社會發(fā)展需求，有針對性地放寬對某些行業(yè)的發(fā)展限制，頒布一系列稅收優(yōu)惠政策，為行業(yè)發(fā)展?fàn)幦「蟮目臻g。面對種類繁多的稅收優(yōu)惠政策，選擇的稅收優(yōu)惠政策是否符合規(guī)定，稅收優(yōu)惠的計(jì)算是否準(zhǔn)確合理等都是企業(yè)在稅收籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.3 稅收征管人員的主觀認(rèn)識

我國的稅收政策一直處于不斷優(yōu)化、不斷完善的過程中，當(dāng)稅收政策出現(xiàn)不完善、有爭議的時(shí)候，征收與納稅雙方的理解就會出現(xiàn)偏差，稅收籌劃方案的有效性就得不到保證。我國法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程具有一定的主觀能動性。稅務(wù)征管人員的素質(zhì)存在主觀差異，對企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)定存在不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也會產(chǎn)生不同的征稅結(jié)果。若納稅人按照自己的主觀理解進(jìn)行稅收籌劃，很可能與稅務(wù)人員的理解不一致，由此將給企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)盡管在市場經(jīng)濟(jì)中有良好的發(fā)展前景，但也面臨著巨大的市場壓力和競爭挑戰(zhàn)。在其發(fā)展過程中，由于規(guī)模較小，人員流動性強(qiáng)，自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限，使得大部分中小企業(yè)的稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)不高，稅務(wù)法律意識不強(qiáng)。同時(shí)不少中小企業(yè)為了降低企業(yè)經(jīng)營成本，部門權(quán)責(zé)分工不夠明確，常出現(xiàn)某些崗位職工身兼數(shù)職的情況。

中小企業(yè)的辦稅人員很多時(shí)候是由其他工作人員兼職，由于這些人員沒有專業(yè)的背景知識，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，實(shí)際操作能力也相對欠缺，不能準(zhǔn)確掌握國家稅收政策的最新信息。主觀上缺乏對相關(guān)法律法規(guī)科學(xué)合理的分析判斷能力以及對稅收政策的充分應(yīng)用能力，甚至沒有基本的涉稅防范意識，以致于不能順利開展納稅籌劃工作。這將給企業(yè)帶來不必要的財(cái)稅支出，增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在制定企業(yè)稅收籌劃方案時(shí)，由于稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)不高，能力不夠，不能全面考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況，稅收籌劃方案的制定也只是直接照搬照抄，導(dǎo)致稅收籌劃方案不能適應(yīng)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，嚴(yán)重制約企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

同時(shí)，國家政策在不同時(shí)期會有不同的適用性，不同時(shí)期推行的稅收政策也不盡相同。中小企業(yè)納稅人員對稅收政策的了解不夠深入，對國家頒布的稅收優(yōu)惠條例運(yùn)用不合理，對政策導(dǎo)向的變化不夠敏感以及信息把握不夠準(zhǔn)確等，都會導(dǎo)致企業(yè)制定的稅收籌劃方案與現(xiàn)行的稅收政策存在沖突。從而容易出現(xiàn)企業(yè)因?yàn)槎愂栈I劃錯誤而導(dǎo)致偷稅漏稅的情況，繼而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 中小企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

3.1 加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范意識

中小企業(yè)管理者應(yīng)正確認(rèn)識稅收籌劃的重要性，不能僅僅將稅收籌劃簡單理解為降低企業(yè)應(yīng)納稅額。作為輔助企業(yè)獲得最大化利益的一種工具，稅收籌劃應(yīng)該作為企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃的一個(gè)重要組成部分。同時(shí)，企業(yè)納稅人要增強(qiáng)大局觀，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，時(shí)刻關(guān)注市場變化，把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展大方向，加大對稅收籌劃工作的重視程度。

3.2 逐步完善內(nèi)部控制機(jī)制

良好的內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)加強(qiáng)人員管理、提高工作效率的主要途徑，在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展中起著舉足輕重的作用。中小企業(yè)可以分析借鑒國內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的優(yōu)秀內(nèi)部管理機(jī)制，取長補(bǔ)短，結(jié)合企業(yè)自身情況，構(gòu)建一套適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制機(jī)制。而在整體內(nèi)部控制體制中，稅收籌劃應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)管理工作范疇。因此，中小企業(yè)應(yīng)努力完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，使財(cái)務(wù)部門能為企業(yè)的稅收籌劃提供有效的會計(jì)信息，保證會計(jì)信息的真實(shí)有用，進(jìn)而提高納稅籌劃方案的可行性。針對稅收籌劃部門，要嚴(yán)格管理，明晰權(quán)責(zé)，提高稅收籌劃人員的整體素質(zhì)水平。同時(shí)，稅收籌劃不僅僅是財(cái)稅部門的職責(zé)，企業(yè)各部門應(yīng)明確相關(guān)職責(zé)，互相配合，積極落實(shí)，按照制度和流程執(zhí)行，為稅收籌劃提供準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)，確保稅收籌劃方案有序高效地運(yùn)行。

3.3 建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)的利益達(dá)到最大化，而不僅僅是短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。因此，稅收籌劃應(yīng)該貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而不只是考慮短期內(nèi)稅負(fù)的降低。稅收籌劃的制定要未雨綢繆，針對稅收籌劃中可能存在的問題，根據(jù)重要程度，作出科學(xué)的預(yù)測和應(yīng)對措施，構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控機(jī)制。稅收籌劃的施行應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益的提高，要綜合考慮各方面的風(fēng)險(xiǎn)及隱患，尤其是容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的舉措，提前做好預(yù)案并及時(shí)采取行動。這樣才能將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到最低，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.4 加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通

完善的企稅溝通機(jī)制是提高中小企業(yè)稅收籌劃工作有效性的保證。我國的稅收政策修訂更新頻繁，每一項(xiàng)新政策的出臺，不同的人有不同的理解，很有可能企業(yè)與稅務(wù)部門在同一條政策的理解上存在不同。加上中小企業(yè)的財(cái)稅業(yè)務(wù)常常細(xì)小繁瑣，為避免企業(yè)的業(yè)務(wù)處理與當(dāng)前稅收政策存在出入，中小企業(yè)應(yīng)定期組織人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流溝通。對稅收政策中不確定的地方，要主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，保證企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)就法律政策的認(rèn)知保持一致。對雙方存在爭議的地方，要據(jù)理力爭，切實(shí)維護(hù)好自身的合法權(quán)益。

企業(yè)可以通過多關(guān)注國家稅收網(wǎng)站，訂購稅收期刊等方式，憑借互聯(lián)網(wǎng)的資源共享優(yōu)勢，加強(qiáng)與各部門的信息交流工作，密切關(guān)注稅收政策的最新變動情況。當(dāng)稅收政策出現(xiàn)更新或者變動時(shí)，應(yīng)及時(shí)對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)制定的稅收籌劃方案合法有效。同時(shí)，國家為鼓勵中小企業(yè)茁壯成長，經(jīng)常制定頒布優(yōu)惠政策，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)及時(shí)判斷稅收優(yōu)惠政策的變化是否對企業(yè)造成影響。對稅收政策仔細(xì)研讀，充分利用政策優(yōu)惠，以防錯過相關(guān)信息而使企業(yè)的利益受損。

3.5 提高專業(yè)人員素質(zhì)

企業(yè)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)素質(zhì)的高低將直接影響稅收籌劃方案的質(zhì)量。考慮到納稅籌劃具有較強(qiáng)專業(yè)性，企業(yè)應(yīng)成立專門稅收籌劃部門或小組，招募一批具備專業(yè)素養(yǎng)的人員從事相關(guān)稅收籌劃工作。定期對成員進(jìn)行多形式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，不斷增強(qiáng)其專業(yè)知識，豐富工作經(jīng)驗(yàn)，提升其對稅收政策的運(yùn)用能力。同時(shí)多渠道邀請優(yōu)秀人才和經(jīng)驗(yàn)豐富的高級骨干，為企業(yè)的稅務(wù)人員提供學(xué)習(xí)交流及借鑒的機(jī)會，保證企業(yè)及時(shí)了解到最新的稅收法律知識，避免在稅收籌劃中因?yàn)閷Χ愂辗ㄒ?guī)的不熟悉及不合理運(yùn)用而造成企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

4 結(jié)語

在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境中，中小企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展。為了更好地生存，穩(wěn)定地發(fā)展，中小企業(yè)在財(cái)稅方面，要做好合理的稅收籌劃工作。對于稅收籌劃過程涉及的法律、稅務(wù)、人員等方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)針對性地進(jìn)行防范與規(guī)避，減少涉稅成本，確保稅收籌劃工作能順利進(jìn)行。通過以上對中小企業(yè)在稅收籌劃方面可能會遇到的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的分析以及相應(yīng)舉措的提出，本文認(rèn)為，中小企業(yè)只有緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，正確利用財(cái)務(wù)杠桿，充分運(yùn)用稅收政策，制定高效的稅收籌劃方案，節(jié)約稅務(wù)成本，才能增強(qiáng)企業(yè)競爭力，保持企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。