企業(yè)財務(wù)報表問題分析
——基于A公司案例分析

(杭州電子科技大學(xué) 浙江 杭州 310000)

A公司是一家坐落于江蘇省常州市的國有企業(yè)，注冊資本20億，由江蘇X集團(tuán)與當(dāng)?shù)劓?zhèn)政府共同出資設(shè)立的。該公司主要從事城市發(fā)展建設(shè)、土地整合和開發(fā)、教育、養(yǎng)老(養(yǎng)老院)及旅游項目投資經(jīng)營和管理、農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境整治、物業(yè)管理等多元化領(lǐng)域。近年來，當(dāng)?shù)卣尕瀼芈鋵崌匈Y產(chǎn)管理體制改革，推動鎮(zhèn)級國有企業(yè)市場化轉(zhuǎn)型，構(gòu)建投融資建設(shè)發(fā)展新格局。為了實現(xiàn)政企分開的改革目標(biāo)，整合當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)，挖掘新興優(yōu)質(zhì)資源，提升當(dāng)?shù)刭Y產(chǎn)規(guī)模，該鎮(zhèn)政府通過對其控股下資產(chǎn)公司：新興科技產(chǎn)業(yè)園、科創(chuàng)孵化園、當(dāng)?shù)責(zé)犭娪邢薰?、?dāng)?shù)匚鬯幚韽S、小學(xué)初中教育機(jī)構(gòu)、老年養(yǎng)老康樂中心、消費品綜合市場等16家企業(yè)的整合，成立了A公司。隨后，為了實施區(qū)鎮(zhèn)聯(lián)動，在當(dāng)?shù)貐^(qū)國資辦的指導(dǎo)下，由江蘇X建設(shè)控股57.5%，把A公司升級為區(qū)級控股公司。目前公司資產(chǎn)規(guī)模達(dá)155億元，凈資產(chǎn)78億元。

一、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)

(一)主要成員

高管姓名職位任職情況許Z董事長、總經(jīng)理常州市H置業(yè)有限公司擔(dān)任法人;常州市H置業(yè)有限公司、常州S生態(tài)園發(fā)展有限公司擔(dān)任高管諸X董事常州市W交通產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司、常州H建設(shè)有限公司擔(dān)任法人同時兼任高管沈W董事常州市W科技產(chǎn)業(yè)園投資管理有限公司法定代表人曾G監(jiān)事常州S生態(tài)園發(fā)展有限公司、常州S現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司等17家公司任執(zhí)行董事或總經(jīng)理

由此公司的高管構(gòu)成來看，該公司的董事長、董事、監(jiān)事基本來自于江蘇X建設(shè)有限公司，是由常州市當(dāng)?shù)厣藤Q(mào)服務(wù)中心持大多數(shù)股票，而江蘇X建設(shè)有限公司負(fù)責(zé)公司整體的運營。

(二)股東信息

股東名稱認(rèn)繳出資額(萬元)實繳出資額(萬元)持股比例%常州市當(dāng)?shù)厣藤Q(mào)服務(wù)中心1880007300059.6825%常州市當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)服務(wù)中心12000120003.8095%江蘇X建設(shè)有限公司11500011500036.5079%

此表展示了A公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，是由當(dāng)?shù)卣饕聦偕藤Q(mào)服務(wù)中心主要控股。

(三)對外投資

投資公司公司法定代表人注冊資金成立時間常州市當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)園投資管理有限公司沈W5000萬人民幣2012年02月17日常州市H置業(yè)有限公司許Z50000萬人民幣2006年10月24日常州市當(dāng)?shù)丶w資產(chǎn)經(jīng)營有限公司許Z10000萬人民幣1993年07月07日

(四)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)圖

(五)股權(quán)情況

如上面的圖標(biāo)顯示的那樣，除去當(dāng)?shù)厣藤Q(mào)服務(wù)中心外，A公司的董事長和董事基本來源于下屬控股或投資企業(yè)。在此情況下，可以看出A公司對下屬各單位的影響力是足夠的，可以進(jìn)行有效的資源整合，對于成立此公司的目的：整合當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn) 構(gòu)建投融資建設(shè)發(fā)展新格局來說是非常有利的。但是，這同時也暴露出一些問題，當(dāng)被投資單位的利益與A公司利益沖突時，可能會產(chǎn)生其高管的不作為甚至逆作為風(fēng)險，這就需要主要控股人進(jìn)行監(jiān)督和激勵。

二、報表數(shù)據(jù)分析

(一)其他應(yīng)收款過高

A公司當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表中其他應(yīng)收款增長過快，增長率達(dá)到了47%，且未計提壞賬準(zhǔn)備，如此大額的應(yīng)收款項，有壞賬風(fēng)險存在，應(yīng)謹(jǐn)慎財務(wù)風(fēng)險過高。

梳理該公司往來單位后發(fā)現(xiàn)，年末其他應(yīng)收款24億，包括應(yīng)收常州市當(dāng)?shù)丶w資產(chǎn)經(jīng)營有限公司22億，應(yīng)收常州市當(dāng)?shù)乜苿?chuàng)孵化園管理有限公司2億，這兩家往來單位均為A公司投資并且100%控股的公司，而且這兩項都是當(dāng)年新增的其他應(yīng)收款項。我們知道，如果企業(yè)之間發(fā)生大額拆借資金，特別是發(fā)生在母子公司、關(guān)聯(lián)公司、總分公司之間的資金占用，這將影響到整個企業(yè)集團(tuán)和其他利益共同體的現(xiàn)金流量，這將產(chǎn)生巨大影響，即使雙方提前簽署了無償或者底償(特殊情況需說明)使用協(xié)議也應(yīng)該相當(dāng)于銷售并且交納增值稅。當(dāng)年公司現(xiàn)金流量表中年初余額10億元，年末余額5億元，相比而言這兩筆一個是年初的2倍，一個是年初的20%，在其他應(yīng)收款項如此巨大的情況下，一旦產(chǎn)生壞賬，如果不計提壞賬準(zhǔn)備那么一旦發(fā)生壞賬或者企業(yè)現(xiàn)金流有問題，那么對于整個公司的發(fā)展極為不利。

企業(yè)的自有流動資金以其他應(yīng)收款等方式借出，勢必會造成經(jīng)營性資金短缺，影響企業(yè)資金的流動性和收益性，對于資金鏈的健康發(fā)展是不利的。對這種情況，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對，加強(qiáng)對大額、超期其他應(yīng)收款的清理、回收工作，同時警惕壞賬風(fēng)險的存在，重點關(guān)注曾經(jīng)出現(xiàn)過大量壞賬的企業(yè)，降低企業(yè)資金占用，更好服務(wù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

(二)稅費計量錯誤

該公司房產(chǎn)稅和印花稅錯誤計入了管理費用，造成管理費用的虛增以及營業(yè)稅金及附加的錯誤計量。這體現(xiàn)出了該公司基礎(chǔ)財務(wù)工作人員工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)同時公司財務(wù)制度松散等問題。管理費用的虛增勢必會造成公司利潤的減少，對于公司的整體發(fā)展和定位都是極其不利的，一個利潤不高的企業(yè)在證券和債務(wù)市場上毫無疑問是沒有競爭力的，這樣也會影響企業(yè)的投融資。如果大量發(fā)生此類失誤，會造成公司利潤減少，股東權(quán)益受損。同時，虛增管理費用而導(dǎo)致利潤的下降有被稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑為偷稅的風(fēng)險，對于企業(yè)形象而言無疑是非常不利的。

(三)投資性房地產(chǎn)計量錯誤

自用房地產(chǎn)、存貨和以成本法計提的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額應(yīng)計入其他綜合收益，同時對應(yīng)的遞延所得稅也應(yīng)計入其他綜合收益。2013年將增值部分對應(yīng)的遞延所得稅誤入所得稅費用。由于該公司投資性房地產(chǎn)數(shù)目比較巨大，且該公司當(dāng)年利潤的主要來源在于房地產(chǎn)、土地的公允價值變動帶來的受益。在此情況下，企業(yè)更加應(yīng)該重視房地產(chǎn)方面的會計計量。

(四)未依規(guī)定計提盈余公積

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按照凈利潤的10%來提取法定盈余公積，在累計達(dá)到注冊資本的50%時可不再提取。而任意盈余公積金是根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展需要，按公司章程或股東大會決議提取的，提取比例按公司章程或股東大會確定的比例計算。該企業(yè)當(dāng)年有800多萬凈利潤，但是未計提法定盈余公積。

提取法定公積金的目的是為了企業(yè)的經(jīng)營的可持續(xù)性，留作企業(yè)之后的發(fā)展所用。這是一種政府的引導(dǎo)，提倡企業(yè)要追求發(fā)展，不論是規(guī)模的擴(kuò)大還是技術(shù)的革新，總之要留一部分利潤作為企業(yè)發(fā)展的公積金。該公司不計提法定盈余公積，會降低該公司對抗風(fēng)險的能力，在新技術(shù)日新月異的今天，不前進(jìn)就意味著被淘汰，非常不利于該公司健康發(fā)展。

(五)未合理規(guī)劃現(xiàn)金流和資產(chǎn)

根據(jù)財務(wù)報表來看，該公司年初有10億流動資金，年末有5億流動資金，在現(xiàn)金流并不緊張的情況下，該公司向銀行借入貸款6000萬元，雖然從報表上來看并不清楚具體使用該項資金的子公司，但是在現(xiàn)金流充足時依然大數(shù)目的借貸，可以初步懷疑該公司資金利用效率較低。

三、企業(yè)會計問題梳理

(一)會計從業(yè)人員專業(yè)技術(shù)不強(qiáng)

從未計提壞賬準(zhǔn)備、稅費的錯誤計量等錯誤可以看出該公司會計從業(yè)人員專業(yè)技術(shù)有所欠缺。從歷史原因分析上來看，主要原因是原來變更前的會計處理較為簡單，原來的財務(wù)人員可以勝任該項工作，而在合并變更后，存在子公司和控股企業(yè)，同時有很多新增業(yè)務(wù)，這為企業(yè)的會計從業(yè)人員帶來了新的挑戰(zhàn)。

(二)會計的管理能力未能體現(xiàn)

從該公司的財務(wù)報表來看，該公司的資金使用率較低，有大量的資金在其他應(yīng)收款項上且未計提壞賬準(zhǔn)備，這需要財務(wù)人員有足夠的警惕心去提醒管理人員重視這些方面，提高企業(yè)管理和財務(wù)管理能力，提高資金利用率，創(chuàng)造更多的利潤。

該企業(yè)需要重視管理會計的應(yīng)用，針對企業(yè)管理部門編制計劃、作出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動的需要，記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。

(三)公司管理跟不上公司擴(kuò)張

該公司在變更后增加了很多高新科技孵化、教育、養(yǎng)老和環(huán)境相關(guān)的業(yè)務(wù)，這類被控股的公司投資回報周期長，及時盈利能力較弱，學(xué)校等事業(yè)單位與企業(yè)適用的會計準(zhǔn)則并不完全一致，在此情況下，對于企業(yè)管理特別是會計制度的管理就顯的尤為重要，從財務(wù)報表上來看，該公司財務(wù)報表中并未披露相關(guān)控股企業(yè)會計情況。

(四)公司盈利能力不強(qiáng)

該公司資產(chǎn)眾多，雖然是2017年才合并成立的公司，但相較于78億的凈資產(chǎn)，800多萬的凈利潤并不高。即時是由于該公司有實驗中學(xué)、陽光幼兒園、老年養(yǎng)老康樂中心等盈利能力不高的單位，實際的“盈利資產(chǎn)”并沒有78億，但是從盈利能力上來看依然并不十分出眾。

四、對該公司財務(wù)建議

(一)提高財務(wù)人員素質(zhì)

由于該公司在計提折舊、稅費計算等方面出現(xiàn)很多基礎(chǔ)性的財務(wù)錯誤，建議該公司提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、規(guī)范財務(wù)制度、重視財務(wù)報表的嚴(yán)謹(jǐn)性。從思想和培訓(xùn)兩個方面入手，讓財務(wù)人員從思想上認(rèn)識到會計管理的重要性，同時加大會計人員專業(yè)技能培訓(xùn)，讓財務(wù)人員達(dá)到思想和技能的雙高?；蛘呖梢云刚堃晃挥邢嚓P(guān)工作經(jīng)歷的財務(wù)總監(jiān)來進(jìn)行把關(guān)，讓公司財務(wù)制度走入正軌。

(二)整合子公司資源

由于該公司是總多業(yè)務(wù)不同的子公司合并而成，且子公司規(guī)模和業(yè)務(wù)差異巨大，建議該公司對子公司業(yè)務(wù)進(jìn)行整理和集中規(guī)劃，提高資源利用效率，提升盈利能力。比如將房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)整合、將實驗學(xué)校幼兒園整合、將醫(yī)院和養(yǎng)老院進(jìn)行整合，利用一體化優(yōu)勢提高競爭力。

在財務(wù)上可以建立統(tǒng)一的財務(wù)處室來負(fù)責(zé)管理所有子公司的財務(wù)，這樣可以節(jié)約資本，同時有利于財務(wù)資料的統(tǒng)一整理和使用，有利于管理層的重大決策。

(三)提高盈利能力

該公司現(xiàn)主要贏利點在房地產(chǎn)投資，盈利模式比較單一，抗風(fēng)險能力較差。在房地產(chǎn)行業(yè)缺乏活力的當(dāng)下，教育、醫(yī)療、高新科技等都可以是公司新動力，而且在該公司控股子公司涉及方向和產(chǎn)業(yè)多種多樣的情況下，有多重發(fā)展的可能性。建議該公司梳理盈利模式，增加贏利點，這樣企業(yè)的抗風(fēng)險能力能夠得到提升。

結(jié)論

企業(yè)的會計管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容,一個有著良好會計制度的企業(yè)一定有著正確的發(fā)展方向，有力而正確企業(yè)會計制度有助于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,最終增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。國有企業(yè)是我國中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的中流砥柱,國有企業(yè)的會計管理水平不僅直接影響著企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，也會直接或間接對我國社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到不可忽視的作用。會計內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的內(nèi)核,只有不斷完善自身的企業(yè)會計制度才能讓我國國有企業(yè)健康發(fā)展，才能在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中有足夠發(fā)競爭力。