審計(jì)質(zhì)量影響因素的綜合研究

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730030)

最近幾年我國的審計(jì)市場一直動蕩不安，進(jìn)入21世紀(jì)以來的銀廣廈、安然、世界通訊、等事件更加引起了人們對審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注，2019年的康得新、康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)造假更是引起了社會各界對審計(jì)質(zhì)量的廣泛關(guān)注，輿論將會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量推到了風(fēng)口浪尖上……在現(xiàn)代社會中，審計(jì)的影響越來越廣泛，審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表后所出具的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)質(zhì)量都影響著眾多的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，但是審計(jì)失敗卻每年都有發(fā)生，審計(jì)質(zhì)量的提高已經(jīng)刻不容緩，如何提高審計(jì)質(zhì)量成為了當(dāng)前急需解決的問題。

一、我國審計(jì)質(zhì)量當(dāng)前現(xiàn)狀

財(cái)政部副部長程麗華在2019年9月份指出當(dāng)前的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量仍然存在著風(fēng)險(xiǎn)和隱患，從事務(wù)所自身來看，在誠信意識方面，少數(shù)事務(wù)所獨(dú)立性、公正性缺失，極個(gè)別事務(wù)所甚至突破職業(yè)道德底線，損害了行業(yè)聲譽(yù)；在風(fēng)險(xiǎn)意識方面，仍有個(gè)別事務(wù)所為了短期經(jīng)濟(jì)利益貿(mào)然承接高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)；在執(zhí)業(yè)能力方面，一些事務(wù)所審計(jì)人員力量配備不強(qiáng)，穿透性測試不夠深入，信息化等技術(shù)手段運(yùn)用不足；在分所管理方面，個(gè)別事務(wù)所重合并輕整合，僅有“物理融合”，沒有“化學(xué)反應(yīng)”，沒有真正實(shí)現(xiàn)對分所的統(tǒng)一管理。

中注協(xié)2016-2018年的《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告》抽查結(jié)果如下：

表1 2016-2018年《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告》抽查結(jié)果

從抽查結(jié)果來看，我國的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量最近兩年有明顯的下滑趨勢，當(dāng)前我國的審計(jì)質(zhì)量的提高已經(jīng)刻不容緩。

二、影響審計(jì)質(zhì)量的因素

(一)內(nèi)部影響因素。1.審計(jì)師的綜合能力。在會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中，最重要的資源就是“人”。因此注冊會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量最大的影響因素就是審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)和獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量的“生命線”。但在實(shí)際審計(jì)過程中，由于審計(jì)師的專業(yè)勝任能力不夠，或者不能保持審計(jì)過程當(dāng)中的獨(dú)立性，經(jīng)不起被審計(jì)單位的誘惑，往往會在審計(jì)過程中少做審計(jì)程序或者直接忽略掉某些審計(jì)程序，這樣的結(jié)果往往會導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，最終引起審計(jì)失敗。2.會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制。對于一個(gè)企業(yè)來說，一個(gè)設(shè)計(jì)良好、運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以防止大部分錯(cuò)誤的發(fā)生。對于會計(jì)師事務(wù)所來說，一個(gè)設(shè)計(jì)良好、運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)失敗的發(fā)生。但是由于我國中小規(guī)模的事務(wù)所比較多，這些中小規(guī)模的事務(wù)所基本上沒有內(nèi)部控制，有的事務(wù)所的內(nèi)部控制只存在于紙面，并沒有執(zhí)行起來，而大所的內(nèi)部控制在運(yùn)行中也存在一定的漏洞，并沒有很好的執(zhí)行。內(nèi)控的缺陷使得審計(jì)師有了舞弊的空間，在內(nèi)控存在缺陷的環(huán)境中所產(chǎn)生的審計(jì)質(zhì)量并不能得到保證。

(二)外部影響因素。1.被審計(jì)單位所處的行業(yè)。被審計(jì)單位所處的行業(yè)對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量有著重大的影響。最近幾年發(fā)生的獐子島、康美藥業(yè)等審計(jì)失敗的案例表明農(nóng)業(yè)這一行業(yè)對審計(jì)質(zhì)量有著很大的影響。由于農(nóng)業(yè)涉及產(chǎn)品較多、行業(yè)內(nèi)部比較復(fù)雜、在審計(jì)過程中很難對存貨進(jìn)行監(jiān)盤、需要利用更多外部專家的工作，但是有些專家的業(yè)務(wù)能力并不高，無法達(dá)到審計(jì)師對審計(jì)證據(jù)的要求。為了維持客戶、保證市場占有率，審計(jì)師只能通過降低審計(jì)質(zhì)量來彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)程序的不足。2.外部監(jiān)管環(huán)境。由于經(jīng)審計(jì)師審計(jì)過后的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告對使用者有著廣泛的影響，在審計(jì)活動中審計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所需要接受政府、使用者和行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督和檢查。但是由于證監(jiān)會對導(dǎo)致審計(jì)失敗的會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師的懲戒力度不足，使得審計(jì)失敗的成本較低，沒有對整個(gè)的行業(yè)起到很好的警示作用，審計(jì)質(zhì)量不斷下降，導(dǎo)致審計(jì)失敗時(shí)有發(fā)生，監(jiān)管環(huán)境的不嚴(yán)格將不利于整個(gè)行業(yè)的健康和長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、提升審計(jì)質(zhì)量的途徑

(一)提高審計(jì)師的綜合能力?！按蜩F還需自身硬”，要想從根本上來提高審計(jì)質(zhì)量必須要不斷來提升審計(jì)師的綜合能力。事務(wù)所可以在淡季的時(shí)候在所內(nèi)開展專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，也可以聘請相關(guān)的專家來所內(nèi)進(jìn)行培訓(xùn)，并將培訓(xùn)的內(nèi)容以電子版或者紙質(zhì)版的形式保存起來以供新入職的人來學(xué)習(xí)，可以在提高專業(yè)能力的同時(shí)還能將事務(wù)所的職工培訓(xùn)費(fèi)用降低。在增強(qiáng)專業(yè)能力的同時(shí)，還需要加強(qiáng)對員工的職業(yè)道德培訓(xùn)，增強(qiáng)員工在精神上的獨(dú)立性。只有在提高專業(yè)能力和增強(qiáng)獨(dú)立性的同時(shí)，才能從根本上來提升審計(jì)質(zhì)量。

(二)加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)與監(jiān)督?！耙粋€(gè)壞的蘋果，往往是從內(nèi)部開始腐爛的”，事務(wù)所作為出具審計(jì)報(bào)告的主體，應(yīng)當(dāng)對其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。在事務(wù)所內(nèi)部，一個(gè)完善有效的內(nèi)部控制體系可以提高審計(jì)的質(zhì)量。事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不應(yīng)流于形式、不應(yīng)只是為了應(yīng)付檢查，應(yīng)該將內(nèi)部控制體系運(yùn)用到實(shí)處，一個(gè)設(shè)計(jì)完善運(yùn)行有效的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。在運(yùn)行的同時(shí)，還需要加強(qiáng)對事務(wù)所內(nèi)部控制體系的監(jiān)督，防止企業(yè)應(yīng)付檢查，提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，還能促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

(三)合理利用外部專家的技能。由于被審計(jì)單位所處行業(yè)的復(fù)雜性，在審計(jì)過程中審計(jì)師不能通過自己的能力來了解被審計(jì)單位的情況，需要利用外部專家的工作來保證審計(jì)質(zhì)量。在面對審計(jì)師不熟悉的被審計(jì)單位環(huán)境時(shí)，審計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所不能為了降低審計(jì)成本來減少利用外部專家的工作。在針對被審計(jì)單位復(fù)雜環(huán)境時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該聘請具有真實(shí)專業(yè)能力的相關(guān)專家來輔助審計(jì)師完成審計(jì)工作，這樣獲得的審計(jì)證據(jù)才更加的真實(shí)、可靠，同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量才能得以保障。

(四)加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督、加大會計(jì)師事務(wù)所的懲罰力度。從以前的審計(jì)失敗案例中不難看出，證監(jiān)會對導(dǎo)致審計(jì)失敗的會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師的處罰相對于社會公眾的損失來說簡直是微不足道的，“審計(jì)犯罪”的成本較低，使得大多數(shù)人不惜以身試法。為了提高審計(jì)質(zhì)量，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者、證監(jiān)會、媒體、中注協(xié)都應(yīng)該加強(qiáng)對事務(wù)所的監(jiān)督力度，使得審計(jì)在透明的環(huán)境下進(jìn)行，事務(wù)所還應(yīng)積極主動披露相關(guān)信息，滿足相關(guān)用戶的知情權(quán)。政府還應(yīng)該加大對審計(jì)失敗的處罰力度，讓“審計(jì)犯罪”成本高于“審計(jì)犯罪”收益。

總結(jié)

當(dāng)前我國的審計(jì)質(zhì)量還存在許多的不足，由于影響審計(jì)質(zhì)量的因素是多方面的，我們應(yīng)該根據(jù)影響審計(jì)質(zhì)量的不同方面來制定不同的策略，做到對癥下藥、精準(zhǔn)治療。只有在社會各界的共同努力之下才能真正的提高審計(jì)質(zhì)量。