政府會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)核算管理研究

○哈爾濱工業(yè)大學(xué) 李 恒 高 芳 白家瀛

2019年政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施，會(huì)計(jì)要素、核算基礎(chǔ)、科目設(shè)置、報(bào)表結(jié)構(gòu)等關(guān)鍵內(nèi)容都發(fā)生了根本性變化，在規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的同時(shí)，也對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作提出更高要求。高校應(yīng)全面實(shí)施、深入推進(jìn)，確保政府會(huì)計(jì)制度在高校落地生根、發(fā)揮實(shí)效。

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)核算管理的影響分析

(一)重構(gòu)財(cái)務(wù)核算體系，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

政府會(huì)計(jì)制度以實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)、預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙功能、預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的雙報(bào)告為目標(biāo)，構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算制度，創(chuàng)新會(huì)計(jì)要素及核算基礎(chǔ)，創(chuàng)造性地同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重會(huì)計(jì)核算，采用雙基礎(chǔ)、雙分錄和雙體系平行記賬模式和賬務(wù)處理方法，提高了財(cái)務(wù)信息的全面性與完整性。

(二)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算模式，提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力

政府會(huì)計(jì)制度下部分重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算模式產(chǎn)生重大轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大核算范圍，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)收支，新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷、受托代理資產(chǎn)履行受托責(zé)任，引入壞賬準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債，合并在建工程和基建業(yè)務(wù)，完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，科學(xué)合理控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)了資產(chǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

(三)注重成本核算控制，提升績效管理水平

政府會(huì)計(jì)制度明確了成本和費(fèi)用的關(guān)系，逐步樹立成本效益理念，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的成本核算實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目收支的合理歸集和計(jì)算。按照經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，更加真實(shí)、準(zhǔn)確地反映高校運(yùn)行成本和支出方向，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，為真實(shí)、客觀的績效管理提供有力支持和保障，提升了高?？冃Ч芾硭?。

二、構(gòu)建多維度財(cái)務(wù)核算體系，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)平行記賬和智能結(jié)轉(zhuǎn)賬

(一)構(gòu)建多維度財(cái)務(wù)核算體系

根據(jù)高校資金來源多樣化、業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜的特點(diǎn)，按照政府會(huì)計(jì)制度，轉(zhuǎn)變高校會(huì)計(jì)制度復(fù)式記賬模式，構(gòu)建多維度多樣化的財(cái)務(wù)核算體系，延伸出豐富的財(cái)務(wù)核算功能。

1.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)制度的核心內(nèi)容之一，依據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，增加預(yù)算類會(huì)計(jì)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要考慮觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)則和分錄的自動(dòng)形成，對(duì)于涉及納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)應(yīng)結(jié)合政府會(huì)計(jì)核算要求設(shè)置為資金來源和收支類型核算。根據(jù)業(yè)務(wù)需要，會(huì)計(jì)科目可以設(shè)置為項(xiàng)目核算。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)兼顧對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)管理和對(duì)外報(bào)告信息的需要，通過增加會(huì)計(jì)科目維度，精簡會(huì)計(jì)科目級(jí)次，避免數(shù)據(jù)冗余、明細(xì)科目重復(fù)度高的問題，盡可能地便于掌握和使用，提高系統(tǒng)運(yùn)行效率。

2.支出經(jīng)濟(jì)分類和支出功能分類的科目設(shè)置

根據(jù)政策要求，支出經(jīng)濟(jì)分類包括體現(xiàn)部門預(yù)算管理要求的部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類，用于反映經(jīng)費(fèi)支出的具體用途，以及體現(xiàn)政府預(yù)算管理要求的政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類，兩套科目之間保持一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。

支出功能分類主要根據(jù)政府職能進(jìn)行分類，反映政府支出的內(nèi)容和方向，在實(shí)務(wù)中主要被用于定義資金來源時(shí)選擇資金來源對(duì)應(yīng)的功能分類科目。

3.項(xiàng)目設(shè)置

項(xiàng)目是高校會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)主體分類的標(biāo)識(shí)之一。設(shè)置項(xiàng)目是在簡化會(huì)計(jì)科目數(shù)量與層次的情況下滿足決策信息的需求。項(xiàng)目設(shè)置來源于預(yù)算，項(xiàng)目代碼可以體現(xiàn)部門信息，每個(gè)具體項(xiàng)目關(guān)聯(lián)預(yù)算模板，并根據(jù)經(jīng)費(fèi)性質(zhì)歸屬不同項(xiàng)目大類，項(xiàng)目最終可以使用的會(huì)計(jì)科目和經(jīng)濟(jì)分類科目由項(xiàng)目所屬的項(xiàng)目大類關(guān)聯(lián)科目和項(xiàng)目的預(yù)算模板關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)科目共同決定，便于預(yù)算控制，加速會(huì)計(jì)憑證處理效率，利于精細(xì)化核算及統(tǒng)計(jì)分析需要。

4.資金來源設(shè)置

資金來源反映各類經(jīng)費(fèi)的資金性質(zhì)、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)和功能分類科目。一個(gè)項(xiàng)目可能存在多個(gè)資金來源，一般收入支出結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余類的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)都應(yīng)設(shè)置來源核算。設(shè)置資金來源可以精簡科目量級(jí)，檢查憑證平衡，確保財(cái)政撥款類資金的收入來源和支出方向與所使用的資金賬戶之間的平衡，實(shí)現(xiàn)年終結(jié)轉(zhuǎn)賬和決算報(bào)告自動(dòng)生成。

5.收支類型設(shè)置

收支類型是政府會(huì)計(jì)制度下實(shí)現(xiàn)自動(dòng)平行記賬的專屬功能。通過定義收支類型關(guān)聯(lián)預(yù)算科目代碼，設(shè)置涉及平行記賬的預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目收支分類，正確使用收支類型，科學(xué)構(gòu)建雙方關(guān)聯(lián)關(guān)系。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入類、費(fèi)用類科目為基礎(chǔ)，用收支代碼來自動(dòng)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目，預(yù)算會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)生成成為可能。

(二)自動(dòng)平行記賬的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)

自動(dòng)平行記賬是實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度改革的核心和關(guān)鍵。雙基礎(chǔ)條件下的平行記賬不是簡單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)應(yīng)，而是分析不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷是否同時(shí)符合納入部門預(yù)算管理、涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的觸發(fā)條件，當(dāng)滿足觸發(fā)條件時(shí)，按照設(shè)定的規(guī)則自動(dòng)確定平行記賬。自動(dòng)平行記賬，自動(dòng)智能生成正確的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，是高校實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目、部門和資金來源等多重維度核算的需要。

在高校多維度、多樣化的會(huì)計(jì)核算體系基礎(chǔ)上，依托復(fù)翼財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系，基于會(huì)計(jì)恒等式設(shè)置智能引擎，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的要求將會(huì)計(jì)科目設(shè)定為不同的收支核算和收支類型，收支類型將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目匹配，以收支類型作為判斷平行記賬的觸發(fā)信息，自動(dòng)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的生成，從而確保會(huì)計(jì)分錄與預(yù)算會(huì)計(jì)分錄一一對(duì)應(yīng)。只要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員錄入的科目中含有設(shè)置收支核算的科目，憑證基本信息需要選擇收支類型，在憑證保存時(shí)同步生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，明細(xì)科目由經(jīng)濟(jì)分類科目生成，項(xiàng)目資金來源有效傳遞，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)保持一致，通過預(yù)算科目、項(xiàng)目、資金來源和金額進(jìn)一步匯總合并預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。內(nèi)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)憑證之間的勾稽關(guān)系，系統(tǒng)可以自動(dòng)校驗(yàn)并確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的內(nèi)在平衡，從而保證兩套會(huì)計(jì)核算體系的平衡。

(三)智能結(jié)轉(zhuǎn)賬的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)

基于高校多維度、多樣化的會(huì)計(jì)核算體系下，高校年末結(jié)轉(zhuǎn)賬在過去自定義結(jié)賬公式基礎(chǔ)上，可按照資金來源設(shè)置的相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目結(jié)轉(zhuǎn)。智能結(jié)轉(zhuǎn)賬對(duì)資金來源的設(shè)置提出更加嚴(yán)格的要求，一個(gè)資金來源不允許對(duì)應(yīng)多個(gè)結(jié)賬用的會(huì)計(jì)科目，多個(gè)資金來源可以對(duì)應(yīng)同一個(gè)會(huì)計(jì)科目。

根據(jù)結(jié)賬原理和結(jié)賬模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)賬是將本年非結(jié)賬期發(fā)生的收入、費(fèi)用對(duì)項(xiàng)目、科目和來源進(jìn)行分組，根據(jù)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目定義(以下簡稱“科目定義”)中資金來源設(shè)置轉(zhuǎn)入相應(yīng)的本期盈余科目。將本期盈余轉(zhuǎn)入本年盈余分配，將本年盈余分配余額轉(zhuǎn)入科目定義中相應(yīng)的累計(jì)盈余科目。預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)賬是將本年預(yù)算會(huì)計(jì)的收入和支出根據(jù)資金來源轉(zhuǎn)入科目定義中收支結(jié)轉(zhuǎn)或其他結(jié)余科目，根據(jù)資金來源轉(zhuǎn)入科目定義中預(yù)算累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目。

根據(jù)結(jié)賬步驟，設(shè)置每個(gè)結(jié)賬步驟相應(yīng)的憑證類型和分錄摘要，分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)賬。結(jié)賬后要通過科目賬本檢查收入、費(fèi)用、預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余里面的除結(jié)轉(zhuǎn)科目的其它科目是否清零，通過科目、項(xiàng)目等的檢查項(xiàng)檢查是否存在結(jié)賬前后不一致及項(xiàng)目余額是否正確，以確保所有數(shù)據(jù)正確后系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)生成財(cái)務(wù)下年數(shù)。

三、高校落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度的建議

(一)促進(jìn)人才轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施擴(kuò)展了對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的要求，財(cái)務(wù)人員要善于學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)，不斷優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，妥善銜接、準(zhǔn)確把握制度要求，熟練掌握平行記賬核算模式，深刻理解內(nèi)部關(guān)聯(lián)勾稽關(guān)系，在業(yè)務(wù)實(shí)踐中提高其業(yè)務(wù)勝任能力。財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合，將會(huì)計(jì)職能從傳統(tǒng)意義上的記錄、核算、服務(wù)向戰(zhàn)略、管理、決策方向升級(jí)轉(zhuǎn)型。

(二)持續(xù)推進(jìn)信息化建設(shè)，提升工作質(zhì)量及效率

信息化建設(shè)是政府會(huì)計(jì)制度落地實(shí)施的前提和技術(shù)支撐，雙分錄核算、成本費(fèi)用控制和精細(xì)化管理都需要依靠信息手段來解決。根據(jù)高校戰(zhàn)略發(fā)展需要，持續(xù)推進(jìn)信息化建設(shè)，以財(cái)務(wù)信息化為基礎(chǔ)再造業(yè)務(wù)流程，充分融合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)同步更新，降低高校的運(yùn)行成本，將財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c論證、預(yù)算管理，事中執(zhí)行監(jiān)控，事后績效評(píng)價(jià)分析，切實(shí)發(fā)揮政府會(huì)計(jì)制度改革的核心作用。