政府會計(jì)制度對行政事業(yè)單位會計(jì)核算的影響

○河北省林業(yè)和草原局 安素京

○河北省欒城區(qū)稅務(wù)局 周 婧

2019年1月1日，政府會計(jì)制度在行政事業(yè)單位全面實(shí)施。政府會計(jì)制度將政府會計(jì)分為財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì),財(cái)務(wù)會計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，年末分別編制財(cái)務(wù)報(bào)告和政府決算報(bào)告。政府會計(jì)制度構(gòu)建了全新的“雙功能”、 “雙基礎(chǔ)”、 “雙報(bào)告”會計(jì)核算模式，明確了雙會計(jì)核算的“平行記賬”規(guī)則。政府會計(jì)制度的實(shí)施是適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的一項(xiàng)重大舉措,對提高政府會計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理及建立現(xiàn)代財(cái)政制度具有重要意義。同時，全新的會計(jì)核算模式也對行政事業(yè)單位的會計(jì)核算產(chǎn)生了重大影響。

一、政府會計(jì)制度對行政事業(yè)單位會計(jì)核算產(chǎn)生的影響

(一)新制度擴(kuò)展了會計(jì)核算的內(nèi)容和范圍，改變了會計(jì)核算的方式

新制度擴(kuò)展了原有行政事業(yè)單位會計(jì)核算的內(nèi)容和范圍，會計(jì)核算要素由原來的五要素(收入、支出、結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債)變更為八要素，即包括財(cái)務(wù)會計(jì)五要素(資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用)和預(yù)算會計(jì)三要素(預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余)。在財(cái)務(wù)會計(jì)核算中一是增加了收入和費(fèi)用兩個要素的核算內(nèi)容；二是擴(kuò)大了資產(chǎn)和負(fù)債的核算范圍，如在資產(chǎn)方面增加了公共基礎(chǔ)實(shí)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)等內(nèi)容，在負(fù)債方面增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等內(nèi)容；三是增加了固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等內(nèi)容。在預(yù)算會計(jì)核算中將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支部分均納入核算范圍，如增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出和投資支出等科目。會計(jì)核算方式也從原來的單一核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)會計(jì)核算與預(yù)算會計(jì)核算并行的雙模式。與新制度實(shí)施以前相比，政府會計(jì)制度在會計(jì)核算的內(nèi)容、范圍及核算方式方面都有了較大的改變。

(二)新制度使行政事業(yè)單位會計(jì)核算的難度加大

按照新制度的要求，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在同一會計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙重核算功能，對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，既要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算，又要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算；對于其他業(yè)務(wù)只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。行政事業(yè)單位的財(cái)會人員，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均需進(jìn)行職業(yè)判斷，一要明確資金性質(zhì)，判斷是否需要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)處理；二要明確核算范圍，確認(rèn)資金的收付是否形成資產(chǎn)或負(fù)債；三要明確會計(jì)核算基礎(chǔ)，確認(rèn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的核算金額，避免出現(xiàn)會計(jì)差錯等。對于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)會人員應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)處理方式到預(yù)算會計(jì)處理方式的自如轉(zhuǎn)換。

(三)新制度使行政事業(yè)單位財(cái)會人員的工作量加大

新制度的“平行記賬”模式，客觀上增加了財(cái)會人員的工作量。以前一筆業(yè)務(wù)僅需制作一張記賬憑證，實(shí)行新制度后則必須填制兩張記賬憑證，即由“單分錄”轉(zhuǎn)變?yōu)椤半p分錄”；新制度通過財(cái)務(wù)會計(jì)核算形成財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，通過預(yù)算會計(jì)核算形成決算報(bào)告，由原來的“單報(bào)告”轉(zhuǎn)變?yōu)椤半p報(bào)告”，大大增加了財(cái)會人員的工作量。

(四)新制度對行政事業(yè)單位財(cái)會人員的專業(yè)水平提出了更高的要求

新制度實(shí)行的全新會計(jì)核算模式對行政事業(yè)單位財(cái)會人員的專業(yè)水平提出了更高要求。比如，財(cái)會人員必須深入理解新制度的各項(xiàng)規(guī)定，準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的概念、標(biāo)準(zhǔn)與核算原則，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷和正確的會計(jì)處理。必須準(zhǔn)確掌控財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間的勾稽關(guān)系，進(jìn)行日常財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)核算金額的對比和調(diào)節(jié)，避免出現(xiàn)會計(jì)差錯。年末分別編制財(cái)務(wù)報(bào)告和政府決算報(bào)告，并通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”反映因核算范圍和核算基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的本年盈余與本年預(yù)算結(jié)余之間的差異，該差異還應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以進(jìn)一步說明，會計(jì)報(bào)表的編制難度有了較大程度的增加，這都需要財(cái)會人員具備較高的專業(yè)水平去應(yīng)對。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)會計(jì)核算的對策

(一)深入理解、準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系，做出正確的會計(jì)處理

1.明確兩個原則

一是明確預(yù)算會計(jì)處理原則。根據(jù)預(yù)算會計(jì)三要素和收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，按照預(yù)算會計(jì)的核算原則，凡是在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的、納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金流入和流出，均要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算，進(jìn)行收入和支出的確認(rèn)和計(jì)量，收入和支出的確認(rèn)金額以實(shí)際發(fā)生的資金流入流出額為計(jì)量依據(jù)。

二是明確財(cái)務(wù)會計(jì)處理原則。根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)五要素和權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，按照財(cái)務(wù)會計(jì)的核算原則，凡是符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義和確認(rèn)條件的，均要進(jìn)行資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與核算，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)一般采用歷史成本；凡是符合收入和費(fèi)用的定義和確認(rèn)條件的，均要進(jìn)行收入和費(fèi)用的確認(rèn)與核算。收入和費(fèi)用的確認(rèn)不以是否實(shí)際產(chǎn)生資金流入與流出為依據(jù)，而是以該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所取得的收款權(quán)利或付款義務(wù)為依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量。

2.把握一個關(guān)系

在政府會計(jì)核算體系中，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接。財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)因核算范圍和核算基礎(chǔ)不同，必然產(chǎn)生當(dāng)期收入與費(fèi)用的確認(rèn)差異，從而導(dǎo)致本年盈余與本年預(yù)算結(jié)余之間的差異，該差異通過編制“本期盈余與本期預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”予以體現(xiàn)并在報(bào)表附注中予以披露，從而揭示財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表與預(yù)算會計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。在日常工作中，財(cái)會人員也可以通過編制財(cái)務(wù)會計(jì)收支與預(yù)算會計(jì)收支調(diào)節(jié)表，把影響當(dāng)期收支確認(rèn)的因素剔除，將兩者收支調(diào)節(jié)一致，以此檢驗(yàn)日常會計(jì)核算過程中財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)處理的正確性。

行政事業(yè)單位財(cái)會人員在日常會計(jì)核算過程中，應(yīng)準(zhǔn)確把握預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的核算原則，明了兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系，合理運(yùn)用會計(jì)科目，做出正確的會計(jì)處理。

(二)加強(qiáng)政府會計(jì)信息化建設(shè)，提高財(cái)會工作效率和效果

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，會計(jì)信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化。一些省份的財(cái)政主管部門甚至已經(jīng)設(shè)計(jì)開發(fā)運(yùn)行了統(tǒng)一的“會計(jì)集中核算平臺”，該平臺能夠?qū)崿F(xiàn)與各行政事業(yè)單位銀行支付系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)對接，在該平臺進(jìn)行會計(jì)核算的單位，其所發(fā)生的每一筆預(yù)算收支業(yè)務(wù)都能自動傳輸?shù)綍?jì)集中核算平臺，通過集中核算平臺實(shí)現(xiàn)各部門、各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會計(jì)憑證和會計(jì)報(bào)表的自動生成，從而大大提高了財(cái)會工作的效率。各部門、各單位應(yīng)當(dāng)按照政府會計(jì)制度改革需要，對原有信息系統(tǒng)進(jìn)行升級改造，一是通過優(yōu)化信息系統(tǒng)會計(jì)處理方式，提高財(cái)會工作效率，確保新系統(tǒng)生成的會計(jì)信息符合政府會計(jì)改革需要。二要樹立“業(yè)財(cái)融合”理念，不斷推動單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)信息系統(tǒng)的深度融合與對接，從而提高會計(jì)核算的實(shí)時監(jiān)督與控制效果。

(三)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)會人員的業(yè)務(wù)水平

各級財(cái)政部門和單位應(yīng)當(dāng)深入了解政府會計(jì)制度對會計(jì)核算帶來的影響，以政府會計(jì)制度改革為契機(jī)，加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化會計(jì)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)會人員的專業(yè)水平。

1.加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

各部門和單位要高度重視會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，按照政府會計(jì)制度實(shí)施的要求，進(jìn)一步健全會計(jì)管理機(jī)構(gòu)，配備具有一定專業(yè)素質(zhì)的財(cái)會人員。組織單位會計(jì)業(yè)務(wù)骨干梳理、研判和解決新制度實(shí)施過程中遇到的各種問題，制定解決方案，提高制度實(shí)施的能力，保障制度實(shí)施的效果。

2.強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)

各部門和單位應(yīng)采取多種措施加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，使廣大財(cái)會人員能夠全面掌握政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的各項(xiàng)規(guī)定和具體要求，確保實(shí)施過程中“不變形”、“不走樣”。同時，各級財(cái)政部門在組織財(cái)會人員繼續(xù)教育時，把政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的宣貫、學(xué)習(xí)當(dāng)做一項(xiàng)重要培訓(xùn)內(nèi)容。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，進(jìn)一步豐富廣大財(cái)會人員的知識體系，不斷提高職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平。