金融機(jī)構(gòu)交存財(cái)政存款業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題及對(duì)策建議

楊春雪

（中國(guó)人民銀行長(zhǎng)春中心支行，吉林長(zhǎng)春 130051）

財(cái)政存款是人民銀行信貸資金的來(lái)源之一，金融機(jī)構(gòu)財(cái)政存款相關(guān)會(huì)計(jì)科目考核期有余額的，應(yīng)全額劃繳人民銀行。近年來(lái)，作為人民銀行繳存款主要構(gòu)成的存款準(zhǔn)備金管理相關(guān)政策不斷改革和完善，但另外一部分財(cái)政存款的管理卻并沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，相關(guān)管理機(jī)制不完善，突出表現(xiàn)在概念范圍不清晰、職責(zé)分工不明確、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、監(jiān)督管理不到位四個(gè)方面，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)存在潛在的財(cái)政存款占?jí)猴L(fēng)險(xiǎn)亟待關(guān)注。

一、財(cái)政存款業(yè)務(wù)的歷史沿革與政策梳理

中國(guó)人民銀行的財(cái)政存款包括金融機(jī)構(gòu)代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫(kù)款和代理發(fā)行國(guó)債款等款項(xiàng)。財(cái)政存款是財(cái)政預(yù)算資金以及與財(cái)政預(yù)算資金直接聯(lián)系的各項(xiàng)資金在銀行形成的存款。金融機(jī)構(gòu)財(cái)政存款相關(guān)會(huì)計(jì)科目旬末有余額的應(yīng)全額劃繳至當(dāng)?shù)厝嗣胥y行。

1983年，為進(jìn)一步強(qiáng)化中央銀行的職能，改變資金管理多頭、使用分散的狀況，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于中國(guó)人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》，文件明確將財(cái)政金庫(kù)存款和機(jī)關(guān)、團(tuán)體等財(cái)政性存款，劃為人民銀行的信貸資金，首次對(duì)人民銀行吸收與管理財(cái)政性存款予以明確。

1984年，中國(guó)人民銀行出臺(tái)了《中國(guó)人民銀行信貸資金管理試行辦法》，按照辦法要求人民銀行信貸資金管理實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)劃、劃分資金、實(shí)貸實(shí)存、相互融通”的原則，并明確將財(cái)政性存款的劃繳范圍擴(kuò)充至財(cái)政金庫(kù)存款、地方財(cái)政預(yù)算外存款、部隊(duì)存款、基本建設(shè)存款、機(jī)關(guān)團(tuán)體存款，同時(shí)要求專業(yè)銀行在接受委托辦理上述存款業(yè)務(wù)時(shí)不得占用，應(yīng)全額劃繳人民銀行。

1985年，中國(guó)人民銀行印發(fā)《關(guān)于辦好人民銀行委托專業(yè)銀行代理業(yè)務(wù)和賬務(wù)以及加強(qiáng)繳存存款等項(xiàng)工作的通知》（[85]銀發(fā)字第281號(hào)），對(duì)財(cái)政存款的管理要求予以細(xì)化，進(jìn)一步明確了專業(yè)銀行代理財(cái)政存款業(yè)務(wù)的具體范圍、會(huì)計(jì)核算手續(xù)及監(jiān)督處罰標(biāo)準(zhǔn)。

1998年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中國(guó)人民銀行出臺(tái)《關(guān)于改革存款準(zhǔn)備金制度的通知》(銀發(fā)[1998]118 號(hào))，重新調(diào)整了金融機(jī)構(gòu)繳存財(cái)政性存款范圍，具體包括金融機(jī)構(gòu)代辦中央預(yù)算收入、地方金庫(kù)存款和代理發(fā)行國(guó)債款項(xiàng)，機(jī)關(guān)團(tuán)體存款、財(cái)政預(yù)算外存款不再屬于向人民銀行全額繳存的財(cái)政性存款。

2003年，印發(fā)《中國(guó)人民銀行關(guān)于國(guó)庫(kù)存款計(jì)付利息有關(guān)問(wèn)題的通知》（銀發(fā)[2003]44號(hào)），明確地方財(cái)政庫(kù)款、財(cái)政預(yù)算專項(xiàng)存款和財(cái)政預(yù)算外存款屬于財(cái)政存款劃繳范圍；印發(fā)《中國(guó)人民銀行關(guān)于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)存款及信用社代理支庫(kù)庫(kù)款計(jì)息問(wèn)題的通知》（銀發(fā)[2003]88號(hào)），明確鄉(xiāng)、鎮(zhèn)國(guó)庫(kù)存款納入一般存款范圍，信用社代理縣支庫(kù)的庫(kù)款作為財(cái)政存款全額劃繳。

2004年，印發(fā)《中國(guó)人民銀行 中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于規(guī)范農(nóng)村信用社代理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（銀發(fā)[2004]6號(hào)）進(jìn)一步規(guī)范了農(nóng)村信用社代理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目使用、交存計(jì)息以及監(jiān)督管理有關(guān)事宜。

隨著各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)展及會(huì)計(jì)科目的調(diào)整變更，2000年以來(lái)中國(guó)人民銀行總行陸續(xù)發(fā)文對(duì)全國(guó)性銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)財(cái)政存款會(huì)計(jì)科目交存范圍予以核定，進(jìn)一步明確各銀行應(yīng)全額交存人民銀行營(yíng)業(yè)部的財(cái)政存款相關(guān)會(huì)計(jì)科目范圍。2008年，隨著地方性法人金融機(jī)構(gòu)陸續(xù)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目，印發(fā)《中國(guó)人民銀行關(guān)于授權(quán)核定地方性法人金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金和財(cái)政存款交存范圍的通知》（銀發(fā)[2008]47號(hào)），將地方性法人金融機(jī)構(gòu)的存款準(zhǔn)備金和財(cái)政存款交存范圍的核定權(quán)下放至人民銀行省級(jí)機(jī)構(gòu)，自此人民銀行省級(jí)機(jī)構(gòu)被授權(quán)核定轄區(qū)地方性法人金融機(jī)構(gòu)的財(cái)政存款會(huì)計(jì)科目交存范圍。

二、存在的問(wèn)題

（一）概念范圍不清晰

關(guān)于財(cái)政存款的概念較為權(quán)威的是《中國(guó)人民銀行關(guān)于改革存款準(zhǔn)備金制度的通知》（銀發(fā)[1998]118號(hào)）中的相關(guān)表述。該文件規(guī)定：“金融機(jī)構(gòu)代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫(kù)存款和代理發(fā)行國(guó)債款項(xiàng)等財(cái)政存款是中央銀行的資金來(lái)源”，但其并未對(duì)財(cái)政存款的概念及資金性質(zhì)予以明確，導(dǎo)致基層人民銀行在財(cái)政存款范圍核定過(guò)程中無(wú)據(jù)可依，無(wú)章可循,易引發(fā)財(cái)政存款占?jí)猴L(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于財(cái)政存概念不清晰，致使金融機(jī)構(gòu)設(shè)置的相同財(cái)政存款相關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容仍存在差異，給財(cái)政存款交存范圍核定工作帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)，不利于財(cái)政存款的核定及后續(xù)規(guī)范管理。同時(shí)，從調(diào)研情況看，商業(yè)銀行各分支機(jī)構(gòu)及營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)為各級(jí)財(cái)政部門開立了名目繁多的財(cái)政專戶，專門核算各種專項(xiàng)收入及支出，大部分財(cái)政專戶資金如非稅收入未納入金融機(jī)構(gòu)繳財(cái)政存款管理，游離在人民銀行財(cái)政存款管理之外，致使存在財(cái)政部門轉(zhuǎn)移資金的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）職責(zé)分工不明確

目前，現(xiàn)行的制度文件并未對(duì)財(cái)政存款管理的部門職責(zé)分工予以明確。在實(shí)踐中，基層人民銀行通常依照慣例比照存款準(zhǔn)備金進(jìn)行管理，由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)財(cái)政存款交存范圍會(huì)計(jì)科目的審定，營(yíng)業(yè)部門負(fù)責(zé)報(bào)表審查、資金收繳和日?？己耍谡咧贫?、監(jiān)督檢查及處罰等方面卻存在管理部門缺位。在實(shí)際工作中，基層央行各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)各行實(shí)際情況探索由會(huì)計(jì)部門開展監(jiān)督檢查及處罰相關(guān)工作，但由于無(wú)明確的制度文件依據(jù)，在工作開展及推進(jìn)中較為被動(dòng)。同時(shí)，政策制定、監(jiān)督檢查及處罰等方面卻存在管理部門缺位也可能引發(fā)基層人民銀行在財(cái)政存款范圍認(rèn)定、檢查部門、處罰標(biāo)準(zhǔn)等方面的差異，影響財(cái)政存款管理的規(guī)范性和有效性。

（三）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

為了解銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)財(cái)政存款會(huì)計(jì)核算相關(guān)情況，本文對(duì)吉林省銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)財(cái)政存款交存賬戶開立情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，截至2019年，吉林省銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)累計(jì)開立財(cái)政存款交存賬戶機(jī)構(gòu)數(shù)為261個(gè)，未開立財(cái)政存款交存賬戶有兩種情況：無(wú)財(cái)政存款相關(guān)業(yè)務(wù)或能確保財(cái)政存款考核時(shí)點(diǎn)財(cái)政存款相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額一直為0；有財(cái)政存款交存業(yè)務(wù)，財(cái)政存款考核時(shí)點(diǎn)財(cái)政存款相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額不為0，存在占?jí)贺?cái)政存款現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上，對(duì)吉林省35家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)財(cái)政存款會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行調(diào)查顯示，部分金融機(jī)構(gòu)財(cái)政存款會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是未開立財(cái)政存款交存賬戶。經(jīng)調(diào)查，35家機(jī)構(gòu)中有15家機(jī)構(gòu)未在人民銀行營(yíng)業(yè)部門開立財(cái)政存款交存賬戶，抽查上述機(jī)構(gòu)18個(gè)財(cái)政存款考核時(shí)點(diǎn)的業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表，顯示個(gè)別機(jī)構(gòu)在考核時(shí)點(diǎn)財(cái)政存款相關(guān)會(huì)計(jì)科目有余額，由于未開立財(cái)政存款交存賬戶導(dǎo)致未及時(shí)向人民銀行交存財(cái)政存款，存在財(cái)政存款占?jí)含F(xiàn)象。二是存在串科目核算占?jí)贺?cái)政存款潛在風(fēng)險(xiǎn)?？傮w來(lái)講金融機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)政存款交存進(jìn)行主動(dòng)管理的意識(shí)較為薄弱，部分機(jī)構(gòu)未建立完備的財(cái)政存款會(huì)計(jì)核算制度及交存管理體系，尤其是非法人機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)，由于其系統(tǒng)內(nèi)政策傳導(dǎo)不暢等方面因素影響，對(duì)財(cái)政存款概念認(rèn)識(shí)較為模糊，缺少規(guī)范性的核算依據(jù)，影響開立賬戶的科目歸屬，串科目核算占?jí)贺?cái)政存款的潛在風(fēng)險(xiǎn)較高。

（四）監(jiān)督管理不到位

一是監(jiān)督檢查力度不夠。目前，人民銀行營(yíng)業(yè)部門負(fù)責(zé)對(duì)金融機(jī)構(gòu)提供的財(cái)政存款報(bào)表及資料進(jìn)行“形式”審核，不對(duì)報(bào)送數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做“實(shí)質(zhì)”檢驗(yàn)，無(wú)法發(fā)現(xiàn)其是否占?jí)贺?cái)政存款。同時(shí)，由于監(jiān)管及處罰部門缺位導(dǎo)致人民銀行各基層行普遍存在財(cái)政存款現(xiàn)場(chǎng)檢查開展不足的情況，導(dǎo)致財(cái)政存款監(jiān)督檢查力度不夠，弱化了監(jiān)管效果。二是處罰范圍及程度各異。目前基層人民銀行對(duì)財(cái)政存款占?jí)旱奶幜P主要依據(jù)為《金融違法行為處罰辦法》第二十二條，該條規(guī)定對(duì)于金融機(jī)構(gòu)存在占?jí)贺?cái)政存款或者資金情形的，可以給予警告處理，有違法所得的，處違法所得1倍以上3倍以下的罰款；沒(méi)有違法所得的，處5萬(wàn)元以上30萬(wàn)元以下的罰款。但由于該罰則規(guī)定的處罰情形較為籠統(tǒng)，基層人民銀行在處罰自由裁量權(quán)的行使上主要依賴主觀判斷，可能導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)間處罰范圍及程度的差異，影響財(cái)政存款監(jiān)督的嚴(yán)肅性。

三、對(duì)策建議

（一）科學(xué)界定劃繳范圍

建議科學(xué)合理確定財(cái)政存款的概念及劃繳范圍，進(jìn)一步明確財(cái)政存款的判斷依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)，如可以從資金流向、資金類別、賬戶性質(zhì)等方面劃分一般存款與財(cái)政存款的邊界范圍。同時(shí)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)財(cái)政存款相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，使相同會(huì)計(jì)科目的核算范圍與內(nèi)容趨于一致，提高基層人民銀行一般存款及財(cái)政存款會(huì)計(jì)科目核定效率。對(duì)于財(cái)政專戶資金，要求金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)與財(cái)政部門的溝通協(xié)調(diào)，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政專戶進(jìn)行清理，應(yīng)納入財(cái)政存款相關(guān)會(huì)計(jì)科目核算的，應(yīng)將其從一般存款科目調(diào)整到財(cái)政存款科目，旬末有余額的全額繳存人民銀行，使財(cái)政資金的“會(huì)計(jì)”與“出納”管理徹底分離，確保財(cái)政資金合理安全使用。

（二）完善部門職責(zé)權(quán)限

盡快出臺(tái)制度文件，對(duì)財(cái)政存款政策制定、監(jiān)督檢查及處罰等方面的部門職責(zé)權(quán)限予以明確。建議會(huì)計(jì)部門會(huì)同國(guó)庫(kù)部門負(fù)責(zé)財(cái)政存款相關(guān)政策的制定與解釋，營(yíng)業(yè)部門負(fù)責(zé)財(cái)政存款的報(bào)表審查和日?？己耍瑓f(xié)調(diào)確定相關(guān)部門對(duì)金融機(jī)構(gòu)一般存款及財(cái)政存款相關(guān)會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容的真實(shí)性和準(zhǔn)確性開展現(xiàn)場(chǎng)檢查，核實(shí)是否存在占?jí)贺?cái)政存款的情形并根據(jù)占?jí)航痤~予以處罰。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算管理

將財(cái)政存款交存會(huì)計(jì)核算納入基層央行“兩管理、兩綜合”框架內(nèi)，在此基礎(chǔ)上督促銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)健全財(cái)政存款會(huì)計(jì)核算制度體系，細(xì)化財(cái)政存款交存業(yè)務(wù)的操作規(guī)范和具體流程，包括財(cái)政存款賬戶開立、科目歸屬、匯總繳存等方面，明確部門分工，確定相關(guān)崗位職責(zé)，嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)化和流程化管理，強(qiáng)化、細(xì)化和硬化制度約束。同時(shí)，積極引導(dǎo)交存機(jī)構(gòu)加大對(duì)財(cái)政存款交存業(yè)務(wù)相關(guān)員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，使其全面掌握財(cái)政存款交存各階段相關(guān)制度及規(guī)定要求，增強(qiáng)員工貫徹落實(shí)財(cái)政存款制度的主動(dòng)性和自覺(jué)性，提高財(cái)政存款制度執(zhí)行力，逐步規(guī)范財(cái)政存款會(huì)計(jì)核算。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督處罰管理

一是加大監(jiān)督檢查力度。整合各級(jí)機(jī)構(gòu)和各個(gè)部門的資源力量，有計(jì)劃、有步驟地開展財(cái)政存款的現(xiàn)場(chǎng)檢查，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)全國(guó)性金融機(jī)構(gòu)，特別是系統(tǒng)重要性金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健合規(guī)經(jīng)營(yíng)。二是完善財(cái)政存款相關(guān)罰則。2018年11月，中國(guó)人民銀行印發(fā)了《中國(guó)人民銀行關(guān)于加強(qiáng)存款準(zhǔn)備金管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》（銀發(fā)[2018]297號(hào)），細(xì)化了對(duì)金融機(jī)構(gòu)欠交存款準(zhǔn)備金、遲報(bào)和錯(cuò)報(bào)存款準(zhǔn)備金考核材料的處罰情形和內(nèi)容，進(jìn)一步統(tǒng)一了人民銀行各分支機(jī)構(gòu)對(duì)金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金違規(guī)行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)。建議借鑒存款準(zhǔn)備金處罰管理相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)占?jí)贺?cái)政存款的處罰情形及標(biāo)準(zhǔn)予以細(xì)化，減少自由裁量成分，規(guī)范財(cái)政存款處罰管理。

（五）改革財(cái)政存款管理方式

財(cái)政存款從源頭上來(lái)講，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)信貸資金缺乏的情況下產(chǎn)生的特有產(chǎn)物，目前國(guó)外中央銀行繳存款中并未包含財(cái)政存款。同時(shí)，從財(cái)政存款的管理實(shí)踐看，財(cái)政存款金額在金融機(jī)構(gòu)繳存款中占比極小，以吉林省為例，2019年末全省金融機(jī)構(gòu)繳財(cái)政存款余額僅為金融機(jī)構(gòu)繳存款總額的0.44%，而區(qū)分財(cái)政存款與一般存款管理一定程度上增加了管理成本和監(jiān)督成本。因此，建議取消財(cái)政存款類別，統(tǒng)一歸入一般存款類別管理，根據(jù)財(cái)政存款金額占比微調(diào)存款準(zhǔn)備金率來(lái)保持中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債端金額及占比的穩(wěn)定，提高資金管理與使用效率。