PPP融資模式會(huì)計(jì)核算問題研究

文| 黃賢鏡

對(duì)于PPP模式而言，主要是指?jìng)€(gè)人與政府共同合作和交流，共同致力于一個(gè)公共項(xiàng)目，屬于諸多相關(guān)項(xiàng)目融資模式的概括。通過應(yīng)用PPP模式，可有效降低政府部門財(cái)政壓力，并與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)要求相符合，將投資管理效率提升上來。現(xiàn)階段，國(guó)家的政府部門在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，對(duì)PPP融資模式進(jìn)行了廣泛應(yīng)用，這對(duì)于國(guó)內(nèi)外私人資本的參與具有強(qiáng)大的吸引力。在建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施過程中，政府需要引導(dǎo)社會(huì)資本將參與熱情提升上來，而要想充分發(fā)揮出PPP融資模式的作用，必須要進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，不斷提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)水平，將我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提升到全新的高度。

PPP融資模式的關(guān)鍵優(yōu)勢(shì)

首先，費(fèi)用合理化。該模式可以在系統(tǒng)成本預(yù)算和核算中，不斷提高系統(tǒng)化會(huì)計(jì)管理水平，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，將技術(shù)保障性作用發(fā)揮出來，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。

其次，職能標(biāo)準(zhǔn)化。該模式可以有效轉(zhuǎn)化政府職能，能有效降低政府和社會(huì)資本方的財(cái)務(wù)壓力，將監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來，給予企業(yè)會(huì)計(jì)核算強(qiáng)有力的保證。此外，在核算的基礎(chǔ)上，可以分化不同項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)承受力提升上來，從而確保良好的風(fēng)險(xiǎn)控制效果。

PPP融資模式會(huì)計(jì)核算中存在的問題

政府主體存在的會(huì)計(jì)核算問題

在我國(guó)PPP融資模式中，會(huì)計(jì)核算的發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，而且其中也存在著一些不完善的地方。我國(guó)尚未結(jié)合PPP項(xiàng)目，加強(qiáng)監(jiān)督管理機(jī)制的構(gòu)建，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性嚴(yán)重缺失。因此，在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中，在監(jiān)督機(jī)構(gòu)管理有所缺失的情況下，極容易導(dǎo)致不良問題的出現(xiàn)。同時(shí)，PPP項(xiàng)目范圍處于不斷擴(kuò)大之中，一定程度上造成政府部門在政府賬單中，尚未體現(xiàn)出該部分項(xiàng)目，所以不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，也很難對(duì)政府良好的形象進(jìn)行維護(hù)，導(dǎo)致公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)運(yùn)行停滯不前。

PPP 項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問題

1.項(xiàng)目企業(yè)成立階段。一般來說，在項(xiàng)目企業(yè)注冊(cè)成立過程中，大都需要經(jīng)過政府的特許，而且共同進(jìn)行出資注冊(cè)成立的主要是指私營(yíng)部門以及授權(quán)投資代表機(jī)構(gòu)。項(xiàng)目企業(yè)的公共部門構(gòu)成并不是特別復(fù)雜，私營(yíng)部門在構(gòu)成方面，其負(fù)載性特點(diǎn)比較顯著，同時(shí)，私營(yíng)部門的存在主要方式為聯(lián)合體。因此，在項(xiàng)目企業(yè)部門中，所出現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)主體比較多，而且PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)工作涵蓋的內(nèi)容也比較廣泛，基于此，有助于確保經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提升。但是對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理措施而言，企業(yè)屬于完整的核算主體，尚未合理劃分內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)。所以要想進(jìn)一步明確PPP項(xiàng)目中各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體，將對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響范圍反映出來，必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定，進(jìn)一步改善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法。

2.項(xiàng)目企業(yè)建設(shè)階段。在這一階段中，會(huì)計(jì)核算存在的問題主要是指PPP項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)的特殊性比較高。現(xiàn)階段，在公共部門中，包括PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，但是經(jīng)營(yíng)權(quán)的決定主要集中在項(xiàng)目企業(yè)這一方面。同時(shí)，在建設(shè)項(xiàng)目過程中，要加強(qiáng)分?jǐn)傊贫鹊臉?gòu)建，其內(nèi)容主要包括建設(shè)之前的資金和之后的效益等。

3.項(xiàng)目企業(yè)運(yùn)營(yíng)階段。在這個(gè)階段中，要提高對(duì)合理攤銷運(yùn)營(yíng)收入和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)的高度重視。一般來說，PPP項(xiàng)目企業(yè)在項(xiàng)目管理過程中，僅僅在特許經(jīng)營(yíng)期間中得以體現(xiàn)，一旦超過范圍，項(xiàng)目企業(yè)的管理項(xiàng)目權(quán)利并不顯著，所以在項(xiàng)目運(yùn)行過程中，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)，可以演變?yōu)橘Y產(chǎn)攤銷的年限。

PPP融資模式會(huì)計(jì)核算問題的優(yōu)化措施

完善PPP 融資模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定

在新形勢(shì)下，PPP融資模式具有較高的應(yīng)用價(jià)值，但是由于在會(huì)計(jì)核算方面存在著一些問題，所以加強(qiáng)PPP融資模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建是至關(guān)重要的。在相關(guān)準(zhǔn)則中，僅僅對(duì)經(jīng)營(yíng)類資產(chǎn)等要求進(jìn)行了規(guī)定，以此來促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行，尚未提及到私有類和外包類企業(yè)。需要注意的是，在PPP融資模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建過程中，要將相關(guān)核算手段列舉出來，比如外包類核算，要對(duì)政府采購(gòu)的核算方式進(jìn)行深入分析，而經(jīng)營(yíng)類核算，僅僅結(jié)合國(guó)際準(zhǔn)則的核算方式來進(jìn)行。

結(jié)合產(chǎn)權(quán)歸屬明確資產(chǎn)歸類

在PPP融資模式會(huì)計(jì)核算方面，資產(chǎn)歸類發(fā)揮著重要的作用，相關(guān)主體要結(jié)合產(chǎn)權(quán)歸屬，將資產(chǎn)歸類方式進(jìn)行明確化，使其具有高度的合理性。也就是外包類基于政府為中心，可以將項(xiàng)目資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等同在一起，而PPP項(xiàng)目資產(chǎn)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)類，可以與金融資產(chǎn)的確認(rèn)要求相符合。在該類資產(chǎn)后續(xù)問題方面，無需對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)分，避免各類資產(chǎn)不良問題的出現(xiàn)，由于攤銷方式是不同的，所以也影響著企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)效益。在無形資產(chǎn)的影響下，資產(chǎn)要對(duì)經(jīng)營(yíng)期限進(jìn)行考慮，為攤銷提供一定的依據(jù)，而且全額攤攤銷經(jīng)營(yíng)權(quán)的價(jià)值。

提高會(huì)計(jì)核算可操作性

在PPP融資模式的影響下，必須要確保會(huì)計(jì)核算工作與可操作性要求相符。比如可以分類簡(jiǎn)化一部分資產(chǎn)，保證在核算過程中，避免出現(xiàn)利潤(rùn)化操作現(xiàn)象。同時(shí)，在攤銷無形資產(chǎn)中，防止出現(xiàn)薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)，基于此，對(duì)于防止不法人員竊取效益具有很大的幫助，從而充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)制度監(jiān)督職能。此外，要高度重視業(yè)務(wù)流程。在PPP融資模式中，與諸多項(xiàng)目之間有著緊密的聯(lián)系，比如識(shí)別、準(zhǔn)備以及采購(gòu)等，要想不斷提高會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)范化水平，在業(yè)務(wù)流程方面，針對(duì)相關(guān)責(zé)任人和企業(yè)管理主體，可以提出一些建議，同時(shí)，還要保證各項(xiàng)工作與政府、企業(yè)利益相符，防止利益問題的引發(fā)。

實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)相關(guān)借款費(fèi)用資本化

在施工過程中，如果經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)有關(guān)借款費(fèi)用與預(yù)期目標(biāo)不相符，屬于全部投入中的構(gòu)成部分，必須要將其在項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值中體現(xiàn)出來。因此，在施工過程中，此借款費(fèi)用的實(shí)效性尚未體現(xiàn)出來，而是在項(xiàng)目建成以后的應(yīng)用期才體現(xiàn)出來。因此，加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，將借款費(fèi)用與資本化處理結(jié)合在一起，使其在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)中體現(xiàn)出來，而在竣工以后，各應(yīng)用期確定為費(fèi)用支出。要想給予施工設(shè)備的運(yùn)行一定的保證，要對(duì)日常維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行控制，并將設(shè)備應(yīng)用損益記錄下來。結(jié)合相關(guān)合同規(guī)定可以看出，在工程移交之前，要對(duì)義務(wù)造成的費(fèi)用進(jìn)行更新改造，要對(duì)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)，為項(xiàng)目資產(chǎn)效益的提升創(chuàng)造有利條件。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在PPP融資模式的影響下，開展會(huì)計(jì)核算工作勢(shì)在必行，其中，必須要對(duì)其中存在的問題進(jìn)行深入分析，并采取可行的優(yōu)化措施，如完善PPP融資模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定、結(jié)合產(chǎn)權(quán)歸屬明確資產(chǎn)歸類、提高會(huì)計(jì)核算操作性、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)相關(guān)借款費(fèi)用資本化等，從而大大提高會(huì)計(jì)核算水平。