煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)探析

●孫建平

一、內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是規(guī)范企業(yè)管理行為的基本準(zhǔn)則，是規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。建立并認(rèn)真執(zhí)行一套設(shè)計(jì)科學(xué)、簡(jiǎn)潔適用、運(yùn)行有效的內(nèi)控體系，將有助于于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和鎖定經(jīng)營(yíng)管理中的突出風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理控制措施，有助于企業(yè)整合優(yōu)化內(nèi)部資源配置，提高資源的使用效率和效果。

2008 年6 月， 在借鑒和吸收國(guó)際監(jiān)督新理念的背景下，我國(guó)財(cái)政部、監(jiān)證會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010 年4 月，財(cái)政部等五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18 項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。我國(guó)成為繼美國(guó)和日本之后第三個(gè)要求對(duì)本國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的國(guó)家。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，證監(jiān)會(huì)將把內(nèi)控建設(shè)納入上市公司日常監(jiān)督。財(cái)務(wù)部等五部委要求內(nèi)控規(guī)范體系2011 年1 月1 日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行；2012 年1 月1 日起擴(kuò)大到上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行;同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。宏觀上講內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制制度（采用會(huì)計(jì)的手段和方法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行控制）和內(nèi)部管理的控制制度（采用會(huì)計(jì)以外的手段和方法對(duì)管理系統(tǒng)進(jìn)行控制）。

目前大多數(shù)企業(yè)，特別是煤炭企業(yè)的投資人和經(jīng)營(yíng)管理者大多對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，建立內(nèi)控體系意識(shí)欠缺，企業(yè)缺乏嚴(yán)密的組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)。雖然部分煤炭大省的煤企內(nèi)控體系建設(shè)有了一定程度的推進(jìn)，但是未能完全體現(xiàn)內(nèi)部控制的全面、全員、全過程控制的特性。因此，煤炭企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、安全、高效發(fā)展，建立起一套“抓源頭、管過程”完善的內(nèi)控體系，通過流程再造，完善管理制度，加大監(jiān)督考核力度，形成與國(guó)際接軌、適應(yīng)市場(chǎng)化需求的內(nèi)部控制體系勢(shì)在必行。

二、我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制意識(shí)的欠缺。煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部管理控制（即煤炭企業(yè)內(nèi)部的人事管理和技術(shù)管理）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（即煤炭企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的控制），完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證煤炭企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)相互聯(lián)系、相互制約和相互監(jiān)督。加強(qiáng)內(nèi)部控制是煤炭企業(yè)面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)改革創(chuàng)新的重要舉措。但是很多煤炭企業(yè)的管理者和經(jīng)營(yíng)者受到一些傳統(tǒng)管理理念的影響，例如“粗放式管理”，認(rèn)為管理好一個(gè)團(tuán)隊(duì)，只需要提升煤炭企業(yè)的業(yè)績(jī)應(yīng)收就可以，把日常管理工作的重心放在如何擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、如何提升生產(chǎn)效率上、如何“跑馬圈地”的擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍上，而忽略了搞好內(nèi)部控制才能真正提升煤炭企業(yè)的業(yè)績(jī)，導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部控制管理工作停滯不前。

2.缺乏嚴(yán)密的組織結(jié)構(gòu)與管理結(jié)構(gòu)。大多數(shù)煤炭企業(yè)已經(jīng)不再是中小型規(guī)模了，但是在內(nèi)控管理相關(guān)部門建設(shè)的力度不足，使得董事會(huì)、審計(jì)等部門形同虛設(shè)，發(fā)揮不了實(shí)際作用。例如，煤炭企業(yè)的重大投資活動(dòng)和資產(chǎn)處置因缺乏相關(guān)部門制約，帶有很大的主觀隨意性，這種主觀隨意配置資產(chǎn)的現(xiàn)象嚴(yán)重威脅了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和盈利，也加劇了煤炭企業(yè)的貪腐現(xiàn)象。另外，煤炭企業(yè)員工的素質(zhì)良莠不齊，存在諸多隱患。例如財(cái)務(wù)部門人員，大多數(shù)都是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，對(duì)財(cái)務(wù)方面的知識(shí)比較了解，但是缺乏管理以及如何將財(cái)務(wù)知識(shí)運(yùn)用到日常的生產(chǎn)管理中的能力，降低了財(cái)務(wù)部門與煤炭企業(yè)各部門之間協(xié)作效率。加之其他部門管理者和員工缺乏系統(tǒng)管理知識(shí)，很難將抽象的內(nèi)部控制概念與日常的生產(chǎn)、管理工作中相結(jié)合針對(duì)性的用來(lái)處理問題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制體系的建設(shè)以及在日常工作中應(yīng)發(fā)揮的作用。

3.內(nèi)部控制機(jī)制不完善。受傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式的影響，煤炭企業(yè)在改制過程中國(guó)有股一股獨(dú)大的現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重，多數(shù)煤炭企業(yè)只是在表面上轉(zhuǎn)型為現(xiàn)代化的企業(yè)，實(shí)際上現(xiàn)代企業(yè)的組織框架只是一個(gè)空殼子，并沒有構(gòu)建健全的法人治理結(jié)構(gòu)。煤炭企業(yè)從集團(tuán)到子公司都存在監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理等管理層權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象，監(jiān)事會(huì)在實(shí)際監(jiān)督體系下形同虛設(shè)，自上而下很難形成有效的制衡機(jī)制。此外，煤炭集團(tuán)企業(yè)的法人層次過多，在工作中相互扯皮效率低下，相互推脫不擔(dān)責(zé)任，這種常態(tài)給企業(yè)帶來(lái)了巨大的虧損。

三、加強(qiáng)我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議

就當(dāng)前時(shí)期來(lái)看，我國(guó)煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)各方面的流程建立、執(zhí)行都存在嚴(yán)重的不足，極大地影響了企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)建設(shè)，甚至對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生了重大的影響。所以說(shuō)，內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效提升，不僅關(guān)乎企業(yè)自身發(fā)展，也關(guān)乎我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，是煤炭企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)的當(dāng)務(wù)之急。

1.樹立正確內(nèi)部控制意識(shí)。正確的行為，需要對(duì)的意識(shí)來(lái)指導(dǎo)。只有樹立了正確的內(nèi)控意識(shí)，才能真正使內(nèi)部控制得到提升。首先提升煤炭企業(yè)各層管理者對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)并學(xué)習(xí)方法，將融會(huì)貫通的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中。通過自己的言傳身教，來(lái)推動(dòng)內(nèi)控工作在企業(yè)層層深化，使得內(nèi)控體系能夠在日常工作中真正執(zhí)行起來(lái)。據(jù)統(tǒng)計(jì)在我國(guó)1200 萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%，有會(huì)計(jì)師資格證書的只占8.45%，因此，企業(yè)還應(yīng)該定期組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，全面提升員工專業(yè)技能和素質(zhì)。因?yàn)橐霕淞⒂行У膬?nèi)部控制意識(shí)，不僅認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作對(duì)于煤炭企業(yè)發(fā)展很重要，還要掌握如何在工作中能夠運(yùn)用相關(guān)知識(shí)，如何把抽象的概念變成日常工作的指導(dǎo)方針，這些都需要不斷地學(xué)習(xí)先進(jìn)的知識(shí)和方法。只有做到了理論結(jié)合實(shí)際，才能真正樹立起良好的內(nèi)控意識(shí)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制組織建設(shè)。要想提高內(nèi)部控制建設(shè)水平，必須要有相應(yīng)的組織和機(jī)構(gòu)作為保障。煤炭企業(yè)在樹立了正確的內(nèi)部控制意識(shí)之后，更需要相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行實(shí)施運(yùn)作。綜合煤炭企業(yè)組織建設(shè)的通用規(guī)則，在建設(shè)組織機(jī)構(gòu)工作的初期，首先要樹立企業(yè)內(nèi)部管控的目標(biāo)，以及嚴(yán)格內(nèi)控管理的流程。避免內(nèi)部管控體系的無(wú)效建設(shè)，通過各部門的思想溝通和組織宣講，集思廣益，使信息實(shí)現(xiàn)無(wú)障礙互通，讓基層員工能夠直通管理者，管理者也能及時(shí)掌握基層的思想建設(shè)建議。也要避免煤炭企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不完善，加強(qiáng)煤炭企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)督理事會(huì)建設(shè)的有效性，還要通過制定董事會(huì)監(jiān)督管理運(yùn)作的相關(guān)制度，以免成為無(wú)效組織。建設(shè)煤炭企業(yè)管理層的時(shí)候，要明確劃分管理者的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)。并且，要建立對(duì)應(yīng)的監(jiān)管部門，監(jiān)管部門要提高工作的自驅(qū)力，積極主動(dòng)地對(duì)管理者進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而全面提升煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的水平。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制建設(shè)。煤炭企業(yè)相對(duì)于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，具有資金投入較大，員工數(shù)量較多，項(xiàng)目開展實(shí)踐較久，生產(chǎn)的危險(xiǎn)性較高等特點(diǎn)。正因如此，普通生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)在運(yùn)作過程中的安全系數(shù)要遠(yuǎn)高于煤炭企業(yè)。所以，相對(duì)于普通生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控成為了工作中的重中之重。構(gòu)建風(fēng)控機(jī)制，不僅要總結(jié)煤炭企業(yè)在過去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，還要對(duì)同行業(yè)的其他企業(yè)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)歸納分析，從而建立風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。另外還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的分類目錄進(jìn)行細(xì)化編輯，對(duì)財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)類的風(fēng)險(xiǎn)都應(yīng)給予足夠的重視，并進(jìn)行深入的研究。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制信息庫(kù)，并通過快速的傳遞，為管理者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。

4. 完善監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。建立內(nèi)控體系首先要完善內(nèi)控體系的制度建設(shè)，要有完整的組織架構(gòu)以及風(fēng)險(xiǎn)控制體系，通過監(jiān)督部門的工作來(lái)保障風(fēng)險(xiǎn)控制體系的運(yùn)行。設(shè)立監(jiān)督部門同時(shí)要強(qiáng)化審計(jì)部門的力量，只有通過審計(jì)部門的監(jiān)督、分析，才能為煤炭企業(yè)管理者提供內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)的有效依據(jù)，保證內(nèi)控系統(tǒng)精準(zhǔn)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

5.深化人員隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)。人員隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，首先要全面提升內(nèi)部控制相關(guān)部門人員的專業(yè)技能，其次，也要全面提升其他部門管理者及工作人員的綜合能力素質(zhì)。要想提升內(nèi)部控制相關(guān)工作的水平，就要對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員的素質(zhì)進(jìn)行全面提升。想要確保內(nèi)部控制管理工作的效果，除了提升內(nèi)控相關(guān)工作人員的素質(zhì)外也要提升中基層員工的專業(yè)技能和心理建設(shè)。所以，煤炭企業(yè)要定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)技能的提升訓(xùn)練，同時(shí)也要不定期對(duì)全體員工進(jìn)行內(nèi)部控制制度的宣講，以此全面提升內(nèi)部控制體系在公司的執(zhí)行效率，使得煤炭企業(yè)能夠全面提升綜合實(shí)力，為煤炭企業(yè)的發(fā)展迎來(lái)更大的舞臺(tái)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述現(xiàn)代煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)型要想取得卓有成效的效果必須重視煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。文章從三個(gè)部分對(duì)構(gòu)建煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行探析，第一部分簡(jiǎn)單介紹了煤炭企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的重要性；第二部分從內(nèi)部控制意識(shí)欠缺、缺乏嚴(yán)密的組織結(jié)構(gòu)與管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制不完善三個(gè)方面具體闡述了我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題；第三部分從樹立正確內(nèi)部控制意識(shí)、加強(qiáng)內(nèi)部控制組織建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制建設(shè)、完善監(jiān)督機(jī)制建設(shè)和深化人員隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)五個(gè)方面具體給出了完善我國(guó)煤炭煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)水平的建議。實(shí)踐證明，只有正視煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，我們才能針對(duì)性地解決這些問題，真正保證煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)型。