基于稅務(wù)代理的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控

文| 夏 鶯

伴隨“營(yíng)改增”試點(diǎn)的不斷推進(jìn)，再加上減稅降費(fèi)措施的全面鋪開落實(shí)，我國(guó)企業(yè)稅收程序、稅費(fèi)核算環(huán)境得到很大程度改善，使得企業(yè)的稅負(fù)水平得到了很大程度的降低，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)策略不再局限于外部市場(chǎng)活動(dòng)、而是擴(kuò)展到企業(yè)內(nèi)部治理活動(dòng)中去，特別是對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理方面的重視程度不斷攀升。因此，針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的研究和探討都是很有必要性的。

企業(yè)涉稅事項(xiàng)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部治理事項(xiàng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

由于企業(yè)內(nèi)部治理活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、內(nèi)控活動(dòng)的制度設(shè)計(jì)、方案執(zhí)行過(guò)程中存在眾多涉稅事項(xiàng)，企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境的效率高低、優(yōu)良與否直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升。也就是說(shuō)，企業(yè)涉稅事項(xiàng)的信息收集、方案制定環(huán)節(jié)存在不少風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是信息收集環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。由于企業(yè)對(duì)納稅成本的最小化追求，不少企業(yè)的納稅信息收集環(huán)節(jié)存在信息披露不完整、財(cái)務(wù)信息不可靠的現(xiàn)象，再加上企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的信息交換力度不充分，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃方案存在一定程度的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。二是方案制定環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。由于企業(yè)對(duì)稅種、稅率、營(yíng)改增補(bǔ)充解釋規(guī)定的研究和掌握程度不足，企業(yè)內(nèi)部營(yíng)改增執(zhí)行方案的制訂存在核算不規(guī)范、增值稅核算適用范圍重疊的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部報(bào)稅流程、計(jì)稅流程存在核算不準(zhǔn)確現(xiàn)象。例如，應(yīng)當(dāng)適用于3%稅率的增值服務(wù)業(yè)務(wù)，企業(yè)采用了6%的增值稅率進(jìn)行核算，繼而增加了企業(yè)的納稅成本。

企業(yè)外部涉稅事項(xiàng)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違規(guī)納稅、過(guò)度偷稅行為的稽查活動(dòng)加強(qiáng)，再加上企業(yè)對(duì)外部涉稅行為的稅法遵從意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)外部涉稅事項(xiàng)難免會(huì)存在不少風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

一是稅務(wù)代理流程不健全。由于企業(yè)對(duì)稅務(wù)代理相關(guān)法律規(guī)定指引的認(rèn)識(shí)不深入，企業(yè)與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)簽訂合同、執(zhí)行合同流程的過(guò)程中難免會(huì)存在權(quán)責(zé)混亂的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)遭受稅務(wù)稽查、返工報(bào)稅的資源損失，最終不利于企業(yè)充分提升稅務(wù)代理活動(dòng)的效率。例如，在稅代工作中未指明委托納稅籌劃人的信息獲取權(quán)限和企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門的委托對(duì)接責(zé)任不明確，導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)的信息溝通不暢、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不及時(shí)。

二是涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。盡管不少企業(yè)委托專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)開展納稅籌劃工作，但是不少企業(yè)對(duì)稅務(wù)代理目標(biāo)的追求過(guò)于傾向于最大化避稅，導(dǎo)致企業(yè)人為引導(dǎo)稅代機(jī)構(gòu)過(guò)度避稅、有意不披露完整財(cái)務(wù)信息等現(xiàn)象偶爾發(fā)生，從而導(dǎo)致企業(yè)的涉稅事項(xiàng)存在一定程度的法律損失風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致企業(yè)形成不良納稅信用記錄。例如，企業(yè)人為引導(dǎo)稅代活動(dòng)造成納稅稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的納稅違規(guī)行為，企業(yè)的納稅信用記錄出現(xiàn)不良現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的服務(wù)信譽(yù)形成很大的不良影響。

稅務(wù)代理事項(xiàng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

由于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)存在專業(yè)能力不足、稅務(wù)代理方案執(zhí)行不力，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在企業(yè)單位具體實(shí)施的涉稅事項(xiàng)難免存在些許風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

一是納稅籌劃方案的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有及時(shí)的配合稅務(wù)師提供的納稅籌劃方案，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的涉稅成本難以有力控制，導(dǎo)致企業(yè)面臨納稅籌劃失效的風(fēng)險(xiǎn)。例如，納稅籌劃要求產(chǎn)生的綜合費(fèi)用額度，企業(yè)沒(méi)有產(chǎn)生可靠的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)憑證，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃失效。

二是稅務(wù)代理活動(dòng)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。由于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、納稅歷史記錄的研究不力，稅代機(jī)構(gòu)對(duì)不同規(guī)模、不同類型企業(yè)的稅務(wù)師配置存在自身能力與業(yè)務(wù)難度不匹配現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)代理服務(wù)質(zhì)量難以保證，甚至出現(xiàn)納稅技術(shù)違規(guī)的現(xiàn)象。例如，針對(duì)企業(yè)以往虧損模式的納稅籌劃方案，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)沒(méi)有委派能力足夠的稅務(wù)師提供可靠的稅務(wù)籌劃服務(wù)。

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)視角下的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范建議

完善稅務(wù)代理活動(dòng)的人員配置機(jī)制

針對(duì)稅務(wù)代理活動(dòng)存在的人員配置問(wèn)題，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)需要健全稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的分級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)制，不僅對(duì)企業(yè)納稅信用設(shè)定分級(jí)，同時(shí)對(duì)稅務(wù)師業(yè)務(wù)能力設(shè)定分級(jí)，使得符合企業(yè)類型的稅務(wù)師能夠勝任稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，從而保證稅務(wù)師能力與業(yè)務(wù)難度相匹配，最終提升稅務(wù)代理服務(wù)質(zhì)量。例如，針對(duì)企業(yè)納稅信用的分級(jí)，可以設(shè)定區(qū)分為以往存在納稅違規(guī)行為的、存在納稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的、完全不具備納稅風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，以保證稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)能夠針對(duì)不同類型的企業(yè)配置相匹配的稅務(wù)師，最終保證稅務(wù)代理服務(wù)的可靠有序開展。

健全稅務(wù)代理活動(dòng)的事前部署流程

要健全稅務(wù)代理活動(dòng)的事前部署流程，稅代機(jī)構(gòu)才能高效的進(jìn)行稅務(wù)代理活動(dòng)，具體需要從三方面入手：

一是健全稅務(wù)代理的事前流程。這需要稅代機(jī)構(gòu)明確的稅務(wù)代理相關(guān)法律規(guī)定指引，使得企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在簽訂合同前、信息收集環(huán)節(jié)、方案制訂、方案執(zhí)行環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)范圍，使得會(huì)計(jì)信息提供、財(cái)務(wù)信息披露、納稅目標(biāo)制訂環(huán)節(jié)的義務(wù)范圍足夠明確，最終保證企業(yè)能夠充分配合稅代機(jī)構(gòu)的納稅籌劃活動(dòng)。

比如，企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門的委托對(duì)接責(zé)任需要明確，使得稅代機(jī)構(gòu)可以與企業(yè)財(cái)務(wù)專人進(jìn)行溝通和信息交互，以保證納稅籌劃活動(dòng)的信息溝通順暢、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別足夠及時(shí)。

二是提升納稅人企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這需要稅代機(jī)構(gòu)給予企業(yè)充分的納稅法律風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，使得企業(yè)認(rèn)識(shí)到納稅違規(guī)的法律成本、引導(dǎo)企業(yè)合理避稅、合法進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。

三是保證納稅籌劃方案的有力執(zhí)行。這需要稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)明確企業(yè)內(nèi)部對(duì)納稅籌劃方案的支持措施，包括人員對(duì)接、信息溝通、內(nèi)控協(xié)調(diào)、財(cái)務(wù)報(bào)告獲取范圍等方面，從而保證企業(yè)與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的高效配置。例如，納稅籌劃要求的原始憑證要求、費(fèi)用支出要求，稅代機(jī)構(gòu)需要幫助企業(yè)開展相關(guān)稅務(wù)理論的培訓(xùn)，以保證企業(yè)內(nèi)部對(duì)納稅籌劃方案的的有力執(zhí)行。

完善稅務(wù)代理合同內(nèi)容

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要想充分提升稅務(wù)代理服務(wù)的質(zhì)效水平，就需要完善稅務(wù)代理合同內(nèi)容。

一是明確稅務(wù)代理活動(dòng)中的權(quán)限設(shè)置。也就是說(shuō)，這需要稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)逐步明確委托稅務(wù)代理的權(quán)限需要，將稅務(wù)代理活動(dòng)需要的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)權(quán)限納入委托合同中去，使得納稅籌劃所需的人員對(duì)接、涉稅信息報(bào)送活動(dòng)具備充分的合同依據(jù)。

二是明確稅務(wù)代理活動(dòng)的信息需求。這需要稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)增加與納稅人企業(yè)的信息溝通投入，將信息溝通的細(xì)化要求納入委托合同中去，使得納稅人企業(yè)充分理解稅務(wù)代理活動(dòng)需要的會(huì)計(jì)信息是完整可靠的，同時(shí)合理獲取企業(yè)的涉稅內(nèi)控信息，以期為客戶企業(yè)提供足夠科學(xué)完善的稅務(wù)籌劃方案。

幫助企業(yè)健全內(nèi)控、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

要保證稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的納稅籌劃活動(dòng)能夠健康開展，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)需要幫助企業(yè)健全內(nèi)控、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，使得企業(yè)以往的涉稅風(fēng)險(xiǎn)得到有力規(guī)避。

一是幫助企業(yè)健全內(nèi)控制度。這需要稅代機(jī)構(gòu)給予企業(yè)基礎(chǔ)的內(nèi)控專業(yè)知識(shí)傳達(dá)，使得企業(yè)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控信息溝通等要素的應(yīng)用原理和運(yùn)行機(jī)制。例如，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)遇到企業(yè)存在內(nèi)控缺失導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息不可靠現(xiàn)象，稅務(wù)師需要明確提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)在長(zhǎng)期的納稅籌劃中增強(qiáng)納稅合規(guī)性。

二是為企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制提供有力建議。針對(duì)企業(yè)存在涉稅政策執(zhí)行誤區(qū)的現(xiàn)象，稅務(wù)師需要幫助納稅人企業(yè)建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，使得企業(yè)具備基本的風(fēng)險(xiǎn)管理部門、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以保證企業(yè)后續(xù)的稅務(wù)代理活動(dòng)能夠持續(xù)健康進(jìn)行。例如，針對(duì)企業(yè)增值稅稅率執(zhí)行存在誤區(qū)的，稅務(wù)師要給予補(bǔ)充解釋和說(shuō)明，說(shuō)明不同增值稅稅率適用的業(yè)務(wù)計(jì)稅范圍和區(qū)別，同時(shí)建議企業(yè)健全稅收政策的執(zhí)行研究部門，使得企業(yè)的計(jì)稅活動(dòng)足夠準(zhǔn)確。

結(jié)論

稅代機(jī)構(gòu)要想合理的提升稅代服務(wù)質(zhì)量、幫助企業(yè)合規(guī)進(jìn)行納稅籌劃，不僅需要稅務(wù)師科學(xué)完善稅代合同內(nèi)容、健全人員配置機(jī)制，還需要引導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)控制度、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以期稅務(wù)代理活動(dòng)的質(zhì)效水平提升。