上市公司存貨審計風險控制策略探析

文| 高 倩

存貨審計的相關內涵分析

簡單來講，存貨就是企業(yè)生產經營活動中持有并且擬出售的相關原材料、尚未加工完成或者正在加工的產品以及加工完成的產品，存貨涵蓋的范圍較廣。存貨審計是相關審計人員通過執(zhí)行多種審計程序對存貨的存在、計價與分攤、完整性等進行審計，全面掌握企業(yè)存貨的相關狀況，為促進企業(yè)存貨管理的完善提供有力的支持。

存在的風險分析

相比一般企業(yè)，上市公司的業(yè)務規(guī)模相對較大，存貨數(shù)量、種類也更多，上市公司的存貨審計難度也就更大。根據中國證監(jiān)會官網的相關數(shù)據，2020年第一季度上市公司分行業(yè)的統(tǒng)計顯示，制造業(yè)所占的比重超過了50%，這也會導致存貨審計的總體風險加大。接下來，本文根據當前我國上市公司存貨審計的是實際情況，對其中存在的風險進行相關的分析。

1.確定數(shù)量引致的風險。第一，由于上市公司的存貨數(shù)量較多，因此在確定數(shù)量時可能存在一定的困難，這會導致存貨的數(shù)量確定不準確，加大審計的風險。同時，某些上市公司出于粉飾報表等目的可能會對存貨的數(shù)量進行作假。第二，某些存貨由于其自身的特殊性導致存貨數(shù)量難以盤點清楚。第三，針對某些工業(yè)生產中存在的液體，審計人員由于缺乏相關的專業(yè)知識，也無法對其數(shù)量或者真?zhèn)芜M行準確的計量。部分液體甚至有毒性，對審計人員的人身安全造成影響。第四，計量工具的準確性，如磅秤是否準確、稱重過程中是否有移動導致計量不準等，都會對存貨的數(shù)量造成一定的影響。

2.確定存貨計價導致的風險。某些產品的生產周期較長、生產環(huán)節(jié)較為復雜并且可能涉及到較為復雜的成本核算方法，財務人員在進行核算時，可能會導致核算結果的錯誤，而審計人員在審計時由于疏忽或者缺乏勝任能力，并沒有發(fā)現(xiàn)其中的錯誤，進而導致存貨的價值被高估或低估。同時，對于某些價格較高的珠寶首飾，由于產品設計或者自身材質的區(qū)別會對產品的價格造成較大的影響，而上述影響價格的因素難以量化，對審計人員自身的要求比較高，一般的審計人員缺乏相關的知識，導致在確定存貨價格時更多的依賴被審計企業(yè)提供的價格數(shù)據，不利于對產品價格進行準確、客觀的評估。

3.對存貨進行監(jiān)盤導致的風險。監(jiān)盤作為存貨審計程序的重要組成部分，如果能夠充分利用存貨監(jiān)盤那么將有利于企業(yè)加強對存貨狀況的充分了解，從而及時發(fā)現(xiàn)存貨管理中存在的問題。當前，上市公司的存盤監(jiān)盤工作中存在著一些問題：首先，對于存在多個倉庫的情況，沒有采取有效地措施防止存貨在多個倉庫之間的移動，可能會導致多個存貨的重復盤點，高估企業(yè)的存貨。其次，監(jiān)盤人員可能沒有認真、負責的履行監(jiān)督盤點的義務，只是應付了事，導致監(jiān)盤流于形式，沒有真正發(fā)揮出其應有的效果。

4.審計人員能力不足引致的風險。審計人員作為審計程序的執(zhí)行者，其自身是否具備勝任能力對于存貨審計具有非常重要的作用。然而，當前在某些上市公司的存貨審計中,存在部分審計人員未能認真、負責的制定存貨審計計劃、嚴格的執(zhí)行審計程序，缺乏應有的職業(yè)精神。同時，部分審計人員又不具備勝任能力，對特殊類型的存貨難以進行有效的辨別、盤點，導致存貨盤點錯漏百出，賬實嚴重不符。不僅會影響上市公司的生產經營，甚至會導致廣大投資者的利益受損。

5.上市公司自身舞弊或者錯誤導致的風險。當前，部分上市公司出于美化報表的意圖，會通過財務造假的手段虛增存貨的價值，而這些手段往往是經過精巧設計的，并且會被上市公司可以隱藏起來，無論是內審還是外審人員發(fā)現(xiàn)的難度較大，導致上市公司的風險加大。此外，前文分析過，財務人員在確定存貨價格時，可能因為計算不準確導致存貨的價格失真，而審計人員可能會因為自身的粗心難以發(fā)現(xiàn)相關風險，風險由此產生。

策略探析

1.提高審計人員的勝任能力。針對當前上市公司存貨數(shù)量巨大、種類較多的現(xiàn)狀，事務所在組建審計團隊時應當配備經營豐富、專業(yè)能力過硬的審計人員，同時要加強對審計底稿的復核與質控，強化對審計人員盡職盡責的教育及監(jiān)管。

2.制定完善的存貨審計計劃。在對上市公司存貨進行風險評估以后，審計人員應當根據風險評估的結果，制定相應的存貨審計計劃，根據存貨項目的重要性程度，確定各類存貨審計的范圍，對于金額重大、單價高的存貨盡量全面審計，對于不重要的項目可以采取抽樣的方法，總之應當根據上市公司的實際確定合理的存貨審計計劃。

3.了解并對內控的有效性進行測試。審計人員應當了解上市公司與存貨相關的內控設計是否存在、是否合理，存貨的采購、發(fā)出等是否具備完善的控制，各個環(huán)節(jié)是否實現(xiàn)了職責分離，相應的出入庫單據、采購發(fā)票等是否齊全、編號是否連續(xù)。

4.實施合理的實質性程序。在對上市公司存貨的相關控制進行了解并測試的基礎上，對存貨實施科學、合理的實質性程序。重視存貨監(jiān)盤的作用，具體來說，要做到以下幾點：第一，保證稱量工具的準確性，可以在稱量前和稱量中多次校對；第二，對于同類存貨多倉庫存放的情形，審計人員應當采取有效措施，如標記、封存等防止存貨的移動；第三，對于貴重物品或者特殊物品，審計人員難以判斷的，應當借用專家的工作并對相關的計算方法進行了解。