新機(jī)制下我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的價(jià)值體現(xiàn)

●王明麗

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，在20 世紀(jì)90 年代，通過(guò)降低稅負(fù)、吸引資本、吸引人才流入的個(gè)人所得稅優(yōu)勢(shì)攻略廣為沿用，攻略的政策規(guī)避與漏稅弊端亦逐步顯現(xiàn)①。2018 年《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》發(fā)布與出臺(tái)，本次修訂首次提出了對(duì)所得綜合征稅的理論概念，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅制改革正式邁入分類綜合所得稅制的進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)了分類所得稅制邁向分類綜合所得稅制的改革與轉(zhuǎn)變②。個(gè)人所得稅變革呈現(xiàn)新特點(diǎn)：稅制級(jí)次逐漸由復(fù)雜轉(zhuǎn)至簡(jiǎn)化，課稅模式亦由綜合課征逐步向分類稅制回歸，確立了“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的改革與目標(biāo)方向，準(zhǔn)確定位稅制功能，在降低制度改革成本的同時(shí)兼顧公平與效率價(jià)值原則，推進(jìn)了我國(guó)個(gè)人所得稅制的完善與目標(biāo)達(dá)成。

一、個(gè)人所得稅分類綜合稅制改革的原則體現(xiàn)

合理的個(gè)人所得稅制應(yīng)用模式搭建應(yīng)符合稅收公平基本原則，稅制公平原則是構(gòu)建現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度所必須遵循與關(guān)注的重要原則?？v觀歷史沿革，原所得稅制模式已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求與發(fā)展， 難以充分體現(xiàn)稅收的橫向與縱向公平。2018 年政府通過(guò)新的個(gè)人所得稅法，以修正對(duì)稅收在調(diào)節(jié)公平性職能上的改進(jìn)，并同時(shí)提出完善與改進(jìn)我國(guó)分類綜合所得稅制的征繳改革具體思路，為我國(guó)在個(gè)人所得稅后續(xù)改革完善和法規(guī)制度的形成提供了引領(lǐng)與導(dǎo)向，為我國(guó)現(xiàn)行分類綜合所得稅制體系的構(gòu)建搭建了初始框架與平臺(tái)， 使稅收公平性職能的體現(xiàn)向目標(biāo)邁進(jìn)了一大步。修訂條例規(guī)范與完善了個(gè)人所得稅收公平性原則，在納稅主體、稅基、費(fèi)用扣除制度、稅率、稅收征管及自主匯算清繳等惠民層面，均體現(xiàn)了分類綜合所得稅制下我國(guó)稅制法規(guī)具體制度以及稅制職能的逐步優(yōu)化與價(jià)值體現(xiàn)的改進(jìn)與完善③，分類綜合所得稅制的改革兼顧了稅收效率，并較好地體現(xiàn)了稅收公平，也契合了我國(guó)個(gè)人所得稅的改革政策導(dǎo)向與現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)的需求。

二、分類綜合所得稅制改革的優(yōu)化與改進(jìn)

1.優(yōu)化與調(diào)整了部分所得的稅率級(jí)距，進(jìn)而減輕了社會(huì)中低收入者與人群的綜合稅負(fù)承擔(dān)水平。

2 增加了專項(xiàng)附加費(fèi)用扣除的條例規(guī)定，符合與遵循了量能負(fù)擔(dān)原則。

3.改進(jìn)了稅率設(shè)置極距，減少了稅率級(jí)次，降低了邊際稅率（由現(xiàn)行45%降至30%～35%）。

4.改進(jìn)規(guī)范了稅收征管路徑與模式，一致健全了納稅人識(shí)別“統(tǒng)一代碼制度”的管理，規(guī)避了采用隱匿、分拆收入等方式少繳或漏繳的現(xiàn)象行為，保證了稅收公平與集中。

5. 優(yōu)化與改進(jìn)了現(xiàn)行公平視角下我國(guó)在分類綜合所得稅制下的實(shí)踐應(yīng)用與事項(xiàng)對(duì)策應(yīng)對(duì)。

綜合所得稅稅制的改革與推進(jìn)，在很大程度上改善與優(yōu)化了現(xiàn)有稅收的公平性，從另一層面看要深入構(gòu)建與完善國(guó)家合理并契合國(guó)情的稅制法規(guī)制度，還需綜合實(shí)踐結(jié)果的再修正與政府的關(guān)注與引導(dǎo)。我國(guó)修正后的新個(gè)人所得稅法界定明確：對(duì)部分所得依據(jù)項(xiàng)目需實(shí)施綜合計(jì)繳征稅，把（工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)等）所得收入視為綜合所得征繳，適用統(tǒng)一（3%～45%）極距的超額累進(jìn)稅率以及60000 元/按.年(或5000 元/按.月) 基本減除抵扣的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)④，體現(xiàn)均衡了對(duì)相同性質(zhì)收入所采取相同稅收極距對(duì)待的政策法規(guī)主旨，綜合與科學(xué)地衡量實(shí)有納稅人的現(xiàn)實(shí)收入實(shí)況與動(dòng)態(tài)，更為精準(zhǔn)地評(píng)估與調(diào)研其納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力。

分類綜合稅制的改革與完善，在對(duì)納稅人所取得的部分相同性質(zhì)收入，不會(huì)再因綜合所得稅制征繳及統(tǒng)一稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法等因素，使納稅人綜合稅負(fù)水平而因所得收入來(lái)源與渠道及數(shù)量的不同，出現(xiàn)所得來(lái)源不同和計(jì)稅次數(shù)不同而產(chǎn)生的差異，修正后的分類綜合所得稅制體系最大化體現(xiàn)與優(yōu)化了稅收公平原則。

三、公平視角下個(gè)稅分類綜合所得稅制應(yīng)對(duì)策略價(jià)值體現(xiàn)

修正后的國(guó)家新稅制與法規(guī)，首次提出與界定個(gè)人所得稅法的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，把家庭子女教育支出及繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出及自住房貸款利息與住房租金支出和贍養(yǎng)雙方老人支出等等均納入到專項(xiàng)附加費(fèi)用扣除的項(xiàng)目范圍⑤，國(guó)家個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)的施行與提出，將納稅人重壓承負(fù)的家庭必要開(kāi)支（教育、醫(yī)療、住房、子女撫養(yǎng)、父母贍養(yǎng)）等必需支出，納入到了國(guó)家調(diào)控與幫扶考慮范疇，并以此通過(guò)專項(xiàng)附加項(xiàng)的扣除與調(diào)節(jié)，來(lái)改善與降低家庭稅負(fù)水平及生活負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了法規(guī)與制度的人文主旨。

在政策運(yùn)用及價(jià)值體現(xiàn)層面，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)的調(diào)節(jié)，能夠深度實(shí)現(xiàn)依據(jù)稅負(fù)能力調(diào)節(jié)稅負(fù)承擔(dān)的職能目的，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)的引入，實(shí)現(xiàn)了納稅人稅負(fù)能力與稅負(fù)承擔(dān)水平的匹配，符合量能負(fù)擔(dān)機(jī)制原則對(duì)個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)要求⑥。

從制度創(chuàng)新看，分類綜合所得稅制的細(xì)則條例吸納了以往分類所得稅制與現(xiàn)行綜合所得稅制的精髓及所有優(yōu)點(diǎn)：（1）對(duì)納稅人所得收入實(shí)現(xiàn)了合并綜合征稅，科學(xué)體現(xiàn)了稅法制度按支付能力承兌課稅的基本原則與主旨。（2）助力提升了稅收公平本質(zhì)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)部分所得項(xiàng)目的許可及按特定辦法與稅率征稅征繳，則又體現(xiàn)了國(guó)家在關(guān)注對(duì)不同性質(zhì)收入的課稅區(qū)別對(duì)待與制度人性化政策的進(jìn)步。（3）客觀科學(xué)地體現(xiàn)了較為理想的個(gè)稅稅制模式與體系。

任何制度的改革與發(fā)展都不是一蹴而就⑦，都應(yīng)以循序漸進(jìn)、不斷修正、不斷完善的方式進(jìn)行與實(shí)踐著。個(gè)稅的修正是優(yōu)化分類綜合所得稅制要邁出的第一步，也是提升全民納稅意識(shí)關(guān)注與稅收征管機(jī)制完善和國(guó)情相適應(yīng)度的契合與優(yōu)化改進(jìn)的政策需求，為我國(guó)個(gè)人所得稅制度及分類綜合所得稅制的優(yōu)化與進(jìn)一步完善奠定了堅(jiān)實(shí)良好的基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ)

體制與市場(chǎng)的需求，帶動(dòng)新的適應(yīng)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，體現(xiàn)多渠道金融支持的收入模式，也須有科學(xué)的稅政與稅制策略來(lái)做平衡與支持。構(gòu)建適宜我國(guó)現(xiàn)有國(guó)情的分類綜合所得稅制下的法規(guī)與具體制度框架，對(duì)未來(lái)進(jìn)一步推動(dòng)與優(yōu)化，完善與改進(jìn)個(gè)人所得稅制的職能與價(jià)值效能體現(xiàn)，保障社會(huì)公平原則目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)與均衡個(gè)人所得收入及社會(huì)財(cái)富，規(guī)范我國(guó)個(gè)人所得稅征收總額在財(cái)政經(jīng)濟(jì)總額中的權(quán)重及經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)作用，提高個(gè)稅征管在我國(guó)稅制體系中的經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)作用和財(cái)政經(jīng)濟(jì)的調(diào)控功能，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保持社會(huì)穩(wěn)定等方面具均有其不可替代的重要作用。

注釋;

①胡怡建，等.個(gè)人所得稅稅制國(guó)際比較［M］.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2017

②劉佐.中國(guó)個(gè)人所得稅制度發(fā)展的回顧與展望——紀(jì)念《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》公布30 周年［J］.稅務(wù)研究，2010(9)：3- 8

③廖筠，武秀芳，董若斌.考慮家庭結(jié)構(gòu)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分析［J］.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2017(2)：73- 79

④國(guó)家稅務(wù)總局.中國(guó)稅務(wù)年鑒［M］.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社

⑤張奕.家庭征收模式個(gè)稅改革中家庭結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)研究［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2017(6)：102- 105

⑥顧兵，孫碩.高收入者個(gè)人所得稅國(guó)外征管經(jīng)驗(yàn)及對(duì)我國(guó)的啟示［J］.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2017(6)：90- 94

⑦史正保，李濤，王治.公平視角下我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式之選擇［J］.甘肅社會(huì)科學(xué)，2011(4)：80- 83